Учет основных средств. 23

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда); они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.

Учет основных средств имеет огромное значение. От того верно или нет отражены операции с основными средствами, зависит достоверность бухгалтерской отчетности в части основных средств. Учет основных средств важен еще и потому, что затрагивает себестоимость производимой продукции (через амортизационные отчисления), что в результате может повлиять на финансовый результат.

Целью работы является раскрытие вопросов по теме «Учет основных средств».

Для достижения этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

1. изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств, учитывая последние изменения в законодательстве;
2. раскрыть вопросы:

• понятие, классификацию основных средств и задачи их учета ;

• поступление и выбытие основных средств.
• амортизация  и инвентаризация основных средств.
• аренда, ремонт, реконструкция, модернизация основных средств.

3. подвести итоги по поставленной цели.

Методологической основой написания курсовой работы послужили законодательные и нормативные акты, учебники, учебные пособия, а также материалы отечественной печати

1. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ЗАДАЧИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

1. Понятие и классификация основных средств. Задачи ОС.

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) использование в течение  длительного времени, т.е. срока полезного  использования продолжительностью  свыше 12 месяцев, или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается  последующая перепродажа данных  активов;

4) способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Под словами «полезное пользование» понимается, согласно п.4 ПБУ 6/01, возможность приносить доход. Если объект приносит доход более одного года, он относится к основным средствам, если меньше, то к материалам. [4,с.25]

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в бухгалтерском учете к основным средствам:

  ПБУ 6/01"Учет основных средств" устанавливает правила формирования информации об основных средствах в бухгалтерском учете. Требования ПБУ 6/01 применяются в отношении:

• зданий,

• сооружений,

• рабочих и силовых машин и оборудования,

• измерительных и регулирующих приборов и устройств,

• вычислительной техники, 

• транспортных средств,

• инструментов,

• производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей,

• рабочего, продуктивного и племенного скота,

• многолетних насаждений,

• внутрихозяйственных дорог,

• капитальных вложений на коренное улучшение земель (осушительных, оросительных  и других мелиоративных работ),

• капитальных вложений в арендованные объекты основных средств,

• земельных участков,

• объектов природопользования (воды, недо и других природных ресурсов),

• прочих объектов.

ПБУ 6/01 не применяется в отношении:

• машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организации –изготовителя, как товары – на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность,

• предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути,

• капитальных и финансовых вложений.

Можно выделить несколько оснований для классификации:

1. по видам. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) основные средства учитываются по следующим группам:

• здания, сооружения,

• машины и оборудование (энергетическое, рабочее, информационное),

• транспортные средства,

• производственный и хозяйственный инвентарь,

• рабочий и продуктивный скот,

• многолетние насаждения,

• другие виды основных средств (книжные фонды библиотек, капитальные затраты в арендованные основные средства, расходы на мелиоративные, осушительные и другие работы по улучшению земель).

Кроме того, в состав основных средств включаются земельные участки и объекты природопользования, приобретенные организацией и собственность.

2. по отраслевой  принадлежности различают:

- основные средства промышленности,

- сельского хозяйства,

- торговли и т. д.

3. по степени использования в деятельности организации они подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

4. по имеющимся  правам на объекты основных  средств они подразделяются на следующие группы:

• основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

• основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

• основные средства, полученные организацией в аренду.

5. по назначению основные средства подразделяются на производственные, используемые для получения доходов по обычным видам деятельности, и непроизводственные, не используемые при осуществлении обычных видов деятельности организации. К основным средствам производственного назначения относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели хозяйственной деятельности. Они применяются в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и аналогичных видах деятельности [5,с.73].

Задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

· формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

· правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

· достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

· определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);

· обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

· проведение анализа использования основных средств;

· получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

2. Оценка основных средств.

Необходимое условие правильного учета основных средств — единый принцип их оценки.

Оценка основных средств представляет собой денежное выражение стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учёте.

Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения на предприятии.

Первоначальная стоимость определяется:

1. По объектам, приобретённым за плату, - по сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением НДС и других возмещаемых налогов;

2. Для объектов, поступивших безвозмездно, - по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к учёту;

3. Для объектов, вносимых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал, - по денежной оценке, согласованной учредителями;

4. Для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости переданного или подлежащего передаче имущества исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Таким образом, способ оценки основного средства зависит от варианта поступления объекта на предприятие. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, а также в результате переоценки.

Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий независимо от форм собственности. Однако первоначальная стоимость основных средств может быть изменена при переоценке основных средств, достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Восстановительная стоимость (полная восстановительная стоимость) – стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства, т.е. стоимость всех затрат на приобретение (строительство) основных средств, включая затраты на транспортировку, установку и т.п. по действующим рыночным ценам и тарифам на определённую дату. С течением времени первоначальная стоимость отклоняется от восстановительной в силу различных причин: высокого уровня инфляции, удешевления производства, состояния рынка и пр. В том случае, когда величина отклонения становится существенной, первоначальная стоимость переоценивается и доводится до уровня восстановительной.

Остаточная стоимость основных средств – это первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

В учете особое значение придаётся формированию первоначальной стоимости основных средств, другими словами – капитализации расходов, принимаемых в учете как основные средства. При этом, чем больше первоначальная стоимость амортизируемого объекта, тем больше величина прибыли [11,с.82].

Для исчисления первоначальной стоимости основных средств во всех случаях их поступления предназначен счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счёта собираются затраты на приобретение, изготовление и сооружение основных средств, стоимость основных средств, оприходованных по другим вариантам поступления, а также расходы, связанные с подготовкой их к эксплуатации. В зависимости от вида основных средств и способа их поступления первоначальная стоимость объектов основных средств отражается на различных субсчетах.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств после ввода их в эксплуатацию, принятия к учёту на основе акта приёмки-передачи и других документов списывается с кредита счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счёта 01 «Основные средства» или счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

2. Поступление и выбытие основных средств

2.1. Поступление  и ввод в эксплуатацию основных  средств

Основные средства поступают в организацию:

1. от учредителей в счет вклада в уставный капитал

2. в результате строительства

3. путем приобретения за плату

4. путем безвозмездной передачи

5. по договору мены

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".

В организацию могут поступать основные средства, цена которых выражена в условных единицах. Т.к. на территории РФ расчеты производятся в рублях, при  несовпадении  даты оприходования основного средства и даты его оплаты  могут возникнуть курсовые разницы. В этом случае:

• отрицательная разница увеличивает затраты на приобретение основного средства – Дт 08.х Кт 60, Дт 19.х Кт 60. 

• положительная разница уменьшает затраты на приобретение основного средства – сумма уменьшения сторнируется записью: Дт 08.х Кт 60, Дт 19.х Кт 60.

Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.

Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).

Принятые объекты учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.

 Первоначальной стоимостью основного средства, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, что определено п. 9 ПБУ 6/01.

Основное средство может быть получено организацией по договору дарения (безвозмездно). Не следует забывать о том, что не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей, что установлено пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ. Первоначальной стоимостью основного средства, полученного организацией безвозмездно, признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01).

 Если организация получает основные средства по договору, оплата по которому предусмотрена неденежными средствами, то первоначальная стоимость такого объекта формируется в соответствии с нормами п. 11 ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью в этом случае признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Если установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, невозможно, стоимость основного средства, полученного по договору мены, определяется исходы из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичное имущество.

Если организация в качестве основных средств использует свою товарную продукцию, то, как следует из п. 26 Методических указаний N 91н, первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляются в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

2.2. Выбытие основных  средств

Основные средства выбывают с предприятия по нескольким причинам:

• Ликвидация в силу ветхости;
• Продажа неиспользуемых основных средств;
• Взнос в уставный капитал других организаций;
• Выбытие в связи с недостачей;
• Безвозмездная передача. [9,с.122]

Ликвидация в силу ветхости.

С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам по причине:

1. их негодности вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;
2. морального устаревания;
3. в связи со строительством, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов и других объектов.

При отражении операций по ликвидации основных средств предприятие обязано выявить и списать финансовый результат (прибыль или убыток) ликвидации. Физически изношенные и морально устаревшие основные средства, которые постоянно не используются на предприятии, подлежат списанию. В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы, связанные со списанием основных средств, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете данная операция отражается данными проводками:

• Дт 02 Кт 01 – списывается амортизация, начисленная по списываемому основному средству;(3.1)
• Дт 91.2 Кт 01 – списывается остаточная стоимость основного средства;  (3.2)

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» все расходы, связанные с выбытием отражаются по дебету счета 91.2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» как прочие расходы.

• Дт 91.2 Кт 70, Дт 91.2 Кт 69 – расходы, связанные с разборкой оборудования (3.3)
• Дт 10 Кт 91.1 – приходуется вторсырье, полученное при разборке основного средства(3.4)

 Продажа неиспользуемых основных средств.

В случае если основное средство, числящееся на балансе организации, не используется в производстве, руководством организации может быть принято решение его продаже. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступления от продажи являются прочими доходами (если это не является предметом деятельности). Выручка от продажи принимается к учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. В учете эта операция отражается проводками (3.1)-(3.3), а также:

• Дт 51 «Расчетный счет» Кт 62 или Дт 50 Кт 62 – отражается поступление денежных средств на расчетный счет или в кассу от покупателя основного средства;(3.5)
• Дт 62 Кт 91.1 – отражены доходы от продажи основного средства (3.6)
• Дт 91.2 Кт 68 – начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;(3.7)

В результате продажи основного средства организация может получить прибыль либо понести убыток. Финансовый результат определяется путем сравнения дебетового и кредитового оборотов по сч.91.

Если кредитовый оборот по счету 91.1 превышает дебетовый оборот по сч.91.2., то в результате продажи основного средства была получена прибыль:

• Дт 91.9 Кт 99 – получена прибыль от продажи; (3.8)

Превышение дебетового оборота по сч.91.2 над кредитовым оборотом по счету 91.1 означает убыток:

• Дт 99 Кт 91.9 – в результате продажи основного средства получен убыток;(3.9)

Взнос в уставный капитал других организаций.

Одной из причин выбытия основного средства может послужить его передача другой организации в качестве вклада в её уставный капитал. При отражении данной операции на счетах бухгалтерского учета выполняется проводка (3.1), а также:

• Дт 58 Кт 01 – списывается остаточная стоимость основного средства;  (3.10)

При передаче основного средства производится его оценка, согласно которой формируется его согласованная стоимость. В случае если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основного средства, то формируется проводка:

• Дт 58 Кт 91.1 – на сумму разницы между согласованной оценкой и остаточной стоимостью;(3.11)

Если согласованная оценка ниже, чем остаточная стоимость, то тогда выполняется следующая проводка:

• Дт 91.2 Кт 58 – на сумму разницы между согласованной оценкой и остаточной стоимостью; (3.12)

Выбытие в связи с недостачей.

Выбытие основного средства в связи с его недостачей можно разделить на два вида: недостача по вине материально ответственного лица и недостача с неустановленными виновными лицами.

Если причиной выбытия основного средства является недостача по вине материально ответственного лица, то в бухгалтерском учете выполняется проводка (3.1), а также проводки:

• Дт 94 Кт 01 – списывается остаточная стоимость выбывшего основного средства;(3.13)
• Дт 73.2 Кт 94 – списывается сумма недостачи, отнесенная на материально ответственное лицо в размере остаточной стоимости основного средства; (3.14)
• Дт 73.2 Кт 98.4 – списывается сумма разницы между рыночной и учетной стоимостью, подлежащая взысканию с виновных лиц; (3.15)
• Дт 98.4 Кт 91.1 – по мере взыскания с виновных лиц суммы ущерба пропорционально отражается сумма гашения;(3.16)