Учет основных средств. 13

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Понятие, классификация, оценка и задачи учета  основных средств 

       Основные  средства — это внеоборотные активы, участвующие в течение длительного периода в хозяйственном процессе и приносящие организации дополнительные экономические выгоды. Сохраняя первоначальную материальную форму, они переносят частями свою стоимость на производимую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путем начисления амортизации.

       В Положении по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) определено, что для принятия к учету активов  в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыре условия:

       использование для производства продукции, при  выполнении работ, оказании услуг либо для целей управления организацией;

       использование в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования  должен превышать 12 месяцев или обычный  операционный цикл; не предполагается последующая перепродажа таких  активов; приобретение активов связано  с намерением получить в будущем экономическую выгоду.

       К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, приборы и  устройства, вычислительная техника, инструменты  и т.п. В состав основных средств  включаются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные  вложения в арендованные объекты  основных средств, земельные участки  и объекты природопользования.

       К основным средствам не относятся: машины, оборудование и аналогичные объекты, являющиеся готовыми изделиями или  товарами на складах организаций. Кроме  того, в состав основных средств  не включаются объекты, сданные или  находящиеся в монтаже.

       Учет  основных средств

       Основные  средства предприятия - это денежная оценка средств труда, отражающихся в балансе предприятия.

       Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

       Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов.

       Фактическими  затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств  являются:

    • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
    • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
    • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
    • таможенные пошлины и таможенные сборы;
    • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
    • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
    • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

       Не  включаются в фактические затраты  на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением, сооружением  или изготовлением основных средств.

       Восстановительная стоимость основных средств - сумма  средств, которая должна быть уплачена на дату проведения переоценки.

         Остаточная стоимость = Первоначальная  стоимость - амортизация. В балансе  все средства учитываются по  остаточной стоимости.

       Определение стоимости основных средств в  зависимости от формы (способа) их приобретения

       Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов. Из чего складываются фактические затраты  было рассмотрено выше.

       Первоначальная  стоимость основных средств, при  их изготовлении самой организацией, считается суммой фактических затрат на изготовление основных средств.

       Первоначальная  стоимость основных средств внесенных  в счет вклада в уставный капитал (складочный капитал - у товарищества) признается их денежная оценка, согласованная  с учредителем.

       Первоначальная  стоимость основных средств полученная по договору дарения (безвозмездно) признаётся их текущая рыночная стоимость.

       Учет  амортизации основных средств и износа основных средств. Методы начисления амортизации

       Износ - стоимостный показатель потери объектами  ОС физических качеств или утраты технико-экономических свойств.

       Амортизация - постепенное снашивание фондов (зданий, сооружений, оборудования) и перенесение  их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию

       Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты  природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

       Начисление  амортизации объектов основных средств  производится одним из следующих  способов:

       - линейный способ;

       - способ уменьшаемого остатка; 

       - способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования; 

       - способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

       Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу.

       Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

       при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта;

       при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта  основных средств на начало отчетного  года и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

       при способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

       В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

       По  основным средствам, используемым в  организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных  отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году.

       При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств.

       Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском  учете путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете.

       Учет  ремонтов основных средств. Учет резервов на покрытие предстоящих расходов по ремонту основных средств

       В процессе эксплуатации объекты основных средств постепенно теряют свои первоначальные технические характеристики. Причем из-за неравномерности нагрузки отдельные  части объекта требуют различных  восстановительных работ. Восстановление основных средств производится в  результате проведения ремонтов, модернизации или реконструкции. Рассмотрим проведение ремонтов основных средств. В зависимости  от сложности и продолжительности  работ различают капитальный, средний  и текущий ремонт. Перед началом  ремонта технический персонал или  специально созданная приказом руководителя комиссия производит осмотр объекта. По результатам такого осмотра составляется «Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных  объектов основных средств» форма №  ОС-3). Эта форма состоит из двух разделов. В первом разделе. «Сведения  о состоянии объектов основных средств  на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию» отражаются характеристики объекта на момент его передачи для  ремонта (реконструкции). Во втором разделе  «Сведения о затратах, связанных  с ремонтом, реконструкцией, модернизацией  объектов основных средств» отражаются затраты на модернизацию и реконструкцию  объекта основных средств. Они могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если при этом улучшаются его первоначальные нормативные показатели работы (срок полезного использования, мощность и т.д.).

       Информация  о ремонте, реконструкции, модернизации вносится в инвентарные карточки объекта (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

       После определения перечня ремонтных  работ и заменяемых деталей составляют смету на ремонт, в которую включаются все расходы организации, связанные  с ремонтом.

       Действующая методология бухгалтерского учета  предусматривает несколько вариантов  учета затрат на проведение ремонта  основных средств. Основными вариантами являются:

  • полное включение фактически произведенных затрат в затраты отчетного периода;
  • создание резерва на проведение ремонта.

       Организация самостоятельно выбирает наиболее удобный  для себя вариант исходя из структуры  и степени изношенности основных средств, сложности ремонта, сроков его проведения и др. Выбранный  вариант обязательно должен быть закреплен в учетной политике организации.

       Полное  включение фактически произведенных  затрат в затраты отчетного периода. Ремонтные работы могут быть организованы подрядным или хозяйственным  способом.

       Учет  выбытия основных средств

       Стоимость объекта основных средств, который  выбывает или не способен приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

       Выбытие объекта основных средств имеет  место в случае: продажи; прекращения  использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и  иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления  недостачи или порчи активов  при их инвентаризации; частичной  ликвидации при выполнении работ  по реконструкции; в иных случаях.

       Если  списание объекта основных средств  производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается  к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

       Доходы  и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  в отчетном периоде, к которому они  относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

       Для решения вопросов о целесообразности или эффективности использования  или восстановления объектов основных средств, а также оформления необходимой  документации на их списание решением руководителя организации создается  постоянно действующая комиссия. В состав комиссии обязательно входят лица, ответственные за сохранность  объектов основных средств, и главный  бухгалтер организации. При необходимости  к участию в работе комиссии могут  привлекаться сотрудники государственных  инспекций (пожарной, ГИБДД, МЧС и  пр.). В функции комиссии входит: осмотр и определение целесообразности дальнейшего использования объекта  основных средств, возможности и  эффективности их восстановления; установление причин списания объектов; выявление  лиц, по вине которых произошло преждевременное  списание объектов; определение возможности  использования и цены возможно реализации отдельных узлов, деталей, материалов; составление акт: на списание объектов основных средств.

       Инвентаризация  основных средств

       Инвентаризация  основных средств позволяет получить полные и достоверные данные о  наличии и структуре средств  предприятия, его подразделения, определить их восстановительную стоимость  и степень износа. Цель инвентаризации - выявить фактическое наличие  и качественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническую  документацию (паспорт, характеристику, проекты и т. п.), сопоставить фактическое  наличие имущества с данными  бухгалтерского учета и уточнить их.

       Перед началом инвентаризации следует  проверить:

  • наличие и правильное оформление документов по учету основных средств (инвентарных карточек и других регистров аналитического учета), кроме того, и технической документации;
  • документы на арендованные основные средства, полученные и переданные в аренду, а также на ответственное хранение (в случае их отсутствия следует их оформить либо получить).

       Инвентаризация  основных средств может производится не реже 1 раза в 3 года в сроки, установленные  предприятием или ранее при: передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; смене материально ответственного лица; при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей; при ликвидации; в некоторых других случаях.

       Инвентаризацию  проводит рабочая комиссия, включающая представителя бухгалтерии.

       Если  при инвентаризации выявлены недостачи  или неучтенные основные средства, комиссия должна требовать от соответствующих  работников письменное объяснение, которое  позволит установить порядок регулирования  расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета. Выявленные неучтенные объекты основных средств  приходуют по остаточной стоимости  с отражением их износа.

       Отчетность  по основным средствам

       В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

  • о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
  • о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
  • о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
  • об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
  • о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
  • об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
  • об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
  • об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;
  • о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
  • об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.