Учет основных средств, организация, оценка, отражение в учете и отчетности

Содержание 

 

1. Федеральный закон  «О бухгалтерском  учете»

 

     Все организации и индивидуальные предприниматели  на территории Российской Федерации должны вести бухгалтерский и налоговый учет и составлять отчетность в порядке, предусмотренном законодательством.

      Основные  требования к организации и ведению  бухгалтерского учета, подготовке и  предоставлению бухгалтерской отчетности предприятия установлены:1

  • Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;
  • Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н;
  • Положениями по бухгалтерскому учету организаций.

      Организация и ведение бухгалтерского учета  в Российской Федерации регулируется нормативно-правовыми актами, которые  в зависимости от назначения и  статуса состоят из четырех уровней.

      1-й  уровень. К 1-му уровню относятся  законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства:

  • Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;
  • Гражданский кодекс РФ;
  • Налоговый кодекс РФ;
  • другие федеральные законы;
  • Постановление Правительства РФ «О программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.1998 г. № 283 и др.

      2-й  уровень включает российские  бухгалтерские стандарты, представляющие  собой положения по бухгалтерскому  учету (ПБУ), например, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации». В настоящее время разработано 21 ПБУ.

      3-й  уровень. Инструктивные и методические  материалы; инструкции, методические  указания Министерства финансов, План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

      4-й  уровень. К 4-му уровню относятся:

  • внутренние документы организации;
  • учетная политика;
  • рабочий план счетов;
  • технологии обработки учетной информации и др.

      Все четыре уровня составляют общую взаимосвязанную  систему нормативного регулирования бухгалтерского учета.

      Итак, в настоящее время действует  Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.11.2011).2

      Настоящий Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся  на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

      Граждане, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

      В целях настоящего Федерального закона адвокаты, которые осуществляют адвокатскую  деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

      Общее методологическое руководство бухгалтерским  учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

      Органы, которым федеральными законами предоставлено  право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством  Российской Федерации, разрабатывают  и утверждают в пределах своей  компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:3

  • планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
  • положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
  • другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета;
  • положения и стандарты, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета и отчетности для таможенных целей.

      Статья 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет организацию бухгалтерского учета в организациях.

      Ответственность за организацию бухгалтерского учета  в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

      Руководители  организаций могут в зависимости  от объема учетной работы:

  • учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
  • ввести в штат должность бухгалтера;
  • передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
  • вести бухгалтерский учет лично.

      Принятая  организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и  состояние бухгалтерского учета.

      При этом утверждаются:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
  • формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  • порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
  • правила документооборота и технология обработки учетной информации;
  • порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

      Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.4

      Отмести, что данный закон утрачивает силу с 1 января 2013 года в связи с принятием Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ №О бухгалтерском учете».5

      Целями  данного Федерального закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

      Закон определяет бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной  информации об объектах, предусмотренных  настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

2. Учет основных средств, организация,  оценка, отражение в учете и  отчетности (ПБУ 6/01)

 

      Бухгалтерский учет основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26-н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. № 91н., а также нормативно-правовыми актами РФ, регулирующими вопросы бухгалтерского учета в РФ четырех уровней, устанавливающими принципы, правила и способы ведения и являющимися методологической основой учета основных средств в организации.6

      В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов  в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих  условий:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

      Согласно  п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» к основным средствам относятся  здания, сооружения, рабочие и силовые  машины и оборудование, измерительные  и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.7

      В составе основных средств учитываются  также:

  • капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
  • капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
  • земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

      Основные  средства, предназначенные исключительно  для предоставления организацией за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование с целью получения  дохода, отражаются в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

      Основные  средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

      Единицей  бухгалтерского учета основных средств  является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

      В случае наличия у одного объекта  нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

      Для получения достоверной информации о движении, наличии основных средств  в учете и отчетности важно  правильно их оценивать.

      Основные  средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

      При постановке на учет объекты основных средств (как новые, так и бывшие в эксплуатации) отражают по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость  основных средств представляет собой историческую оценку объекта конкретного наименования. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.8

      В зависимости от изменения условий  использования, влияния внешних  факторов, в частности, инфляции, объекты основных средств могут переоцениваться и приобретать восстановительную стоимость.

      Восстановительная стоимость — сумма денежных средств  или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в случае приобретения таких же или аналогичных активов в настоящий момент.

      Остаточная  стоимость — это расчетная  величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

      Балансовая стоимость — стоимость, по которой элемент активов учитывается в балансе, равная его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации.

      Рыночная  стоимость активов — цена основных средств, по которой их можно реально  продать, в отличие от балансовой стоимости.

      Первоначальная  стоимость зависит от характера  приобретения объекта: сооружения или изготовления, покупки, внесения учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного поступления, по договору мены.

      Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных  за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

      Фактическими  затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:9

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, в частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

      Не  включаются в фактические затраты  на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением, сооружением  или изготовлением основных средств.

      Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации признается их денежная оценка, согласованная  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

      Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учету.

      Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

      При невозможности установить стоимость  ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

      Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01 «Учет основных средств».10

      Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

      Коммерческая  организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

      При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует  учитывать, что в последующем  они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

      Переоценка  объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

      Результаты  проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются во внимание при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

      Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

      Сумма уценки объекта основных средств  в результате переоценки относится  на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

      При выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки списывается  с дебета счета учета добавочного  капитала в кредит счета нераспределенной прибыли организации (п. 47 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Приказ Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г. № 91н).

      Восстановительная стоимость основных средств —  это стоимость воспроизводства  основных средств по современным  ценам и в современных условиях изготовления аналогичных объектов.

      Оценка  объекта основных средств, стоимость  которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы  в иностранной валюте по курсу  Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.11

      Основные  средства в процессе их эксплуатации изнашиваются. Стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации. Амортизация  — это денежное возмещение износа основных средств путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Амортизация осуществляется в целях полной замены основных средств при их выбытии. Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных средств, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию.

      По  используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной  подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ  или оказании услуг для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

      По  объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

      Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты  природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

      Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):12

  • линейным способом;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

      Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу.

      Годовая сумма амортизационных отчислений определяется линейным способом, исходя из первоначальной стоимости или  текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта  основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

 

Библиографический список

 
  1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» (в ред. от 28.11.2011) Опубликован  на Официальном интернет-портале  правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 29.11.2011.
  2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Российская газета. - № 278. - 09.12.2011.
  3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н, с изм. по приказам Министерства финансов РФ от 12 декабря 2005 г. № 147н, от 27 ноября 2006 г. № 156н.
  4. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. — М.: МарТ, 2007. – 567 с.
  5. Бабаев Ю.А. и др. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: РИОР, 2009. – 487 с.
  6. Карпова Т.П. Бухгалтерский учет: Упражнения, тесты, решения и ответы. — М.: Вузовский учебник, 2009. – 209 с.
  7. Касьянова Г.Ю. Материально-производственные запасы: бухгалтерский и налоговый учет. — М.: АБАК, 2009. – 176 с.
  8. Касьянова Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. — М.: АБАК, 2009. – 390 с.
  9. Швецкая В.М. Самоучитель по бухгалтерскому учету. — М.: Дашков и Ко, 2008. – 321 с.
  10. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский учет расчетов. — М.: КноРус, 2009. – 291 с.
Учет основных средств, организация, оценка, отражение в учете и отчетности