Учет основных средств в бюджетном учете

Федеральное агентство морского и речного транспорта

Федеральное государственное  образовательное  учреждение высшего  профессионального  образования

Волжская  государственная  академия водного  транспорта 
 

Кафедра учета, анализа и  аудита 
 
 

Контрольная работа по бюджетному учету и отчетности 
 
 
 

Выполнила студентка четвертого курса:

     Аникина Н.Н.

У-06 1199

Проверила: Киреева М.В. 
 
 
 
 
 

Нижний  Новгород

2009

     Содержание:

Введение

           Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, как и у любых других экономических субъектов, должен быть зеркалом финансово-хозяйственной деятельности, правильно и достоверно отражающим все многообразие реально протекающих процессов.

           В условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

           В бюджетных организациях основными  задачами бухгалтерского учета  основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа и амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

           Для организации учета основных  средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

           С целью рассмотрения методологии  и организации учета основных  средств в бюджетных организациях в работе дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств.

Объекты ОС 

      В Плане счетов бюджетного учета основные средства относятся к разделу  нефинансовых активов.

      Согласно  п. 16 Инструкции N 148н основное средство - это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Также является объектом основных средств и обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, которые представляют собой единое целое и предназначены для выполнения определенной работы.

      Что входит в понятие "комплекс конструктивно  сочлененных предметов"? Это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

      К основным средствам относятся те материальные объекты основных фондов, которые используются в процессе деятельности учреждения, находятся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданы в аренду. Отнесение указанных объектов к основным средствам не зависит от их стоимости, главным критерием служит срок их использования: он должен быть более 12 месяцев.

      Не  относятся к основным средствам:

      - предметы, служащие менее одного  года, вне зависимости от их  стоимости;

      - материальные запасы;

      - машины и оборудование, сданные  в монтаж и (или) подлежащие монтажу;

      - материальные объекты, находящиеся  в пути или числящиеся в  составе незавершенных капитальных  вложений. 

      Инвентарный номер 

      В соответствии с п. 19 Инструкции N 148н  единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом является:

      - объект со всеми приспособлениями  и принадлежностями;

      - отдельный конструктивно обособленный  предмет, предназначенный для  выполнения определенных самостоятельных  функций;

      - обособленный комплекс конструктивно  сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Если у одного конструктивно сочлененного объекта имеется несколько частей основных средств, которые имеют разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. В случае, когда здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

      Надворные постройки, пристройки, ограждения и  другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор  и др.), составляют вместе с ним  один инвентарный номер. Если указанные  постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, то они считаются уже самостоятельными инвентарными объектами.

      Наружные  пристройки к зданию, имеющие самостоятельное  хозяйственное значение, отдельно стоящие  здания котельных, а также капитальные  надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

      Каждому инвентарному объекту присваивается  уникальный инвентарный порядковый номер. Исключение составляют объекты стоимостью до 3000 руб. включительно, библиотечный фонд, драгоценности и ювелирные изделия, им инвентарный номер не присваивается.

      Когда основное средство включает в себя те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный  номер, что и на основном их объекте.

      Инвентарный номер, присвоенный основному средству, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении. При списании с бюджетного учета основного средства его инвентарный номер вновь принятому к учету объекту не присваивается.

      Конкретных  указаний по формированию структуры инвентарного номера Инструкция N 148н не содержит. Поэтому учреждение должно само определить, как будет выглядеть структура инвентарного номера нефинансовых активов. 

Бухгалтерский учет 

      Формирование  стоимости. Согласно п. 11 Инструкции N 148н основные средства принимаются к учету по их первоначальной стоимости.

      В бюджетном учете первоначальной стоимостью основных средств является сумма фактических вложений в  их приобретение, сооружение и изготовление. Если указанные операции производятся в рамках бюджетных средств или внебюджетной деятельности, не облагаемой НДС, в первоначальную стоимость включаются также и суммы НДС, предъявленные учреждению поставщиками и подрядчиками. В случае приобретения, сооружения и изготовления основных средств в рамках деятельности, облагаемой НДС, сумма налога не включается в первоначальную стоимость, а относится в дебет счета 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".

      В частности, первоначальная стоимость формируется из следующих сумм:

      - уплаченных в соответствии с  договором поставщику;

      - уплаченных организациям за осуществление  работ по договору строительного  подряда и иным договорам;

      - уплаченных организациям за информационные  и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

      - регистрационных сборов, государственных  пошлин и других аналогичных  платежей, произведенных в связи  с приобретением (получением) прав  на основные средства;

      - затрат по доставке основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

      - иных затрат, непосредственно связанных  с приобретением, сооружением  и изготовлением основных средств.

      Изменяться  первоначальная стоимость основных средств может лишь в случаях  их переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации) (п. 12 Инструкции N 148н). После указанных изменений первоначальная стоимость будет признаваться уже балансовой стоимостью основного средства.

      Первоначальная стоимость основного средства формируется по дебету счета 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" в корреспонденции с кредитом аналитических счетов счета 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам". Сформированная первоначальная стоимость переносится затем в дебет аналитических счетов счета 0 101 00 000 "Основные средства".

      Для учета операций с основными средствами применяются следующие счета (п. 20 Инструкции N 148н):

      - 0 101 01 000 "Жилые помещения";

      - 0 101 02 000 "Нежилые помещения";

      - 0 101 03 000 "Сооружения";

      - 0 101 04 000 "Машины и оборудование";

      - 0 101 05 000 "Транспортные средства";

      - 0 101 06 000 "Производственный и хозяйственный  инвентарь";

      - 0 101 07 000 "Библиотечный фонд";

      - 0 101 08 000 "Драгоценности и ювелирные изделия";

      - 0 101 09 000 "Прочие основные средства".

      Поступление основных средств. В соответствии с п. 21 Инструкции N 148н, поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими первичными документами:

      - актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме основных средств стоимостью до 3 000 руб. и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;

      - актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях (ст. 131 ГК РФ);

      - актом о приеме-передаче групп  объектов основных средств (кроме  зданий, сооружений) (ф. 0306031);

      - накладной на внутреннее перемещение  объектов основных средств (ф. 0306032);

      - требованием-накладной (ф. 0315006);

      - ведомостью выдачи материальных  ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). 

      Пример 1.

      Учреждение  приобрело оборудование за счет бюджетных средств стоимостью 100 000 руб. (в том числе НДС - 15 254,24 руб.). Договором предусмотрен аванс в размере 30% на сумму 30 000 руб. (в том числе НДС - 4 576,27 руб.). Затраты по доставке оборудования транспортной организацией - 2 000 руб. (в том числе НДС - 305,08 руб.), оплата произведена после оказания услуги. Монтаж оборудования осуществлен сотрудником учреждения, его зарплата составила 5 000 руб.

      В бухгалтерском учете данные операции следует отразить следующими проводками: 

┌─────────────────────────────────────────┬──────────────────────┬──────────────────────┬──────────────┐

│           Содержание операции           │        Дебет         │        Кредит        │ Сумма, руб.  │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────┼──────────────┤

│Перечислен аванс поставщику              │     1 206 19 560     │     1 304 05 310     │    30 000    │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────┼──────────────┤

│Поступило  оборудование                   │     1 106 01 310     │     1 302 19 730     │   100 000    │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────┼──────────────┤

│Зачтен ранее перечисленный аванс         │     1 302 19 830     │     1 206 19 560     │    30 000    │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────┼──────────────┤

│Произведен   окончательный       расчет с│     1 302 19 830     │     1 304 05 310     │    70 000    │

│поставщиком                              │                      │                      │              │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────┼──────────────┤

│Оказаны  услуги по  доставке  оборудования│     1 106 01 310     │     1 302 05 730     │    2 000     │

│транспортной организацией                │                      │                      │              │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────┼──────────────┤

│Оплачена доставка оборудования           │     1 302 05 830     │     1 304 05 222     │    2 000     │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────┼──────────────┤

│Начислена  заработная  плата   работнику,│     1 106 01 310     │     1 302 01 730     │    5 000     │

│производившему монтаж оборудования       │                      │                      │              │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────┼──────────────┤

│Начислен ЕСН  на  зарплату   работника  по│     1 106 01 310     │     1 303 02 730     │    1 300     │

│ставке 26%                               │                      │                      │              │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────┼──────────────┤

│Начислены   взносы    по    обязательному│                      │                      │              │

│социальному  страхованию  от   несчастных│                      │                      │              │

│случаев      на            производстве и│     1 106 01 310     │     1 303 06 730     │      10      │

│профессиональных заболеваний на  зарплату│                      │                      │              │

│работника - 0,2%                         │                      │                      │              │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────┼──────────────┤

│Введено  в эксплуатацию оборудование      │                      │                      │              │

│(100 000 + 2 000 + 5 000 + 1  300  +  10)│     1 101 04 310     │     1 106 01 410     │   108 310    │

│руб.                                     │                      │                      │              │

└─────────────────────────────────────────┴──────────────────────┴──────────────────────┴──────────────┘ 

      Амортизация. В соответствии с п. 43 Инструкции N 148н в целях бюджетного учета амортизация на основные средства начисляется в зависимости от их стоимости в следующем порядке:

      - до 3 000 руб. включительно - амортизация  не начисляется;

      - от 3 000 до 20 000 руб. включительно - амортизация  начисляется в размере 100% балансовой  стоимости при выдаче основного  средства в эксплуатацию;

      - свыше 20 000 руб. - амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

      В последнем случае расчет годовой  суммы начисления амортизации должен производиться линейным способом исходя из балансовой стоимости основного  средства и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта (п. 39 Инструкции N 148н).

      Согласно  п. 15 Инструкции N 148н срок полезного  использования в целях начисления амортизации определяется на основании:

      - информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы");

      - рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию основного средства, - при отсутствии информации в законодательстве РФ;

      - решения комиссии учреждения  по выбытию основных средств,  принятого с учетом ожидаемого  срока использования этого объекта,  гарантийного срока использования основного средства, ожидаемого физического износа (зависит от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта), нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта, - при отсутствии информации и в законодательстве РФ, и в документах производителя. Для основных средств, полученных безвозмездно, - исходя из сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации.

      В случаях улучшения (повышения) показателей  функционирования основного средства в результате его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации учреждение пересматривает срок полезного использования этого объекта.

      Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

      Начисление  амортизации на основные средства начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету (п. 40 Инструкции N 148н), следовательно, по объектам, находящимся на складе, амортизацию тоже нужно начислять.

      Начисленная амортизация в размере 100% стоимости основных средств, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не служит основанием для списания их по причине полной амортизации (п. 41 Инструкции N 148н).

      Суммы начисленной амортизации отражаются на аналитических счетах счета 0 104 00 000 "Амортизация".

      Начисление  амортизации отражается по дебету счетов 0 401 01 271 "Расходы на амортизацию  основных и нематериальных активов", 0 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 "Амортизация".

      Списание  начисленной амортизации происходит в случаях списания, реализации основных средств и производится следующей  записью:

      Дебет счета 0 104 00 000 "Амортизация"

      Кредит  счета 0 101 00 000 "Основные средства" 
 

Списание (выбытие) основных средств  в бюджетном учете 

      Рассмотрим  порядок списания основных средств  с баланса учреждения в бухгалтерском  учете в соответствии с положениями  Инструкции N 148н.

      Выбытие основных средств с баланса учреждения оформляется следующими документами (п. 22 Инструкции N 148н):

      - ведомостями выдачи материальных  ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

      - актом о списании объекта основных  средств (кроме автотранспортных  средств) (ф. 0306003);

      - актом о списании групп объектов  основных средств (кроме автотранспортных  средств) (ф. 0306033);

      - актом о списании автотранспортных  средств (ф. 0306004);

      - актом о списании мягкого и  хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Применяется для списания однородных предметов хозяйственного инвентаря;

      - актом о списании исключенной  из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков этой  литературы;

      - актом о приеме-передаче объекта  основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб., библиотечного фонда и драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;

      - актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением  документов, подтверждающих государственную  регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

      - актом о приеме-передаче групп  объектов основных средств (кроме  зданий, сооружений) (ф. 0306031).

      К актам о списании ОС в зависимости  от причины списания, как правило, прилагаются:

      - заключение о техническом состоянии, подтверждающее непригодность ОС к дальнейшей эксплуатации по назначению и экономическую нецелесообразность ремонта (выдается организацией, имеющей лицензию на данный вид деятельности);

      - выписка из реестра федерального  имущества и карт учета (Постановление Правительства РФ от 16.07.2007 N 447 "О совершенствовании учета федерального имущества");

      - всесторонние фотографии поврежденных  объектов имущества;