Учет пособий по временной нетрудоспособности

Введение

 В 2009 г. приняты два федеральных закона: от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) и от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования“ (далее — Закон № 213-ФЗ).

В связи с принятием  этих законов существенным коррективам  подверглось и законодательство о пособиях по временной нетрудоспособности. Основным законом в этой области  является Федеральный закон от 01.01.2011 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». С этого года он получил новое название — «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ).

Изменения в основном вступили в силу с 1 января 2010 г., но для  некоторых обновленных (или новых) положений отдельно урегулированы  отношения в рамках переходного  периода.

 Актуальность исследования определяется значением пособий по временной нетрудоспособности как основного вида обеспечения из средств социального страхования, затрагивающего интересы абсолютного большинства трудящихся граждан Российской Федерации.

Целью работы является исследование учета начисления пособий по временной нетрудоспособности.

Объектом исследования является совокупность общественных отношений, складывающихся в процесс назначения, исчисления, определения размера и выплаты пособий по временной нетрудоспособности.     

Предметом являются нормы действующего законодательства, касающиеся вопросов правового регулирования пособий по временной нетрудоспособности, юридическая и иная литература, относящаяся к анализируемой проблеме. 

Содержание  указанной цели определило задачи исследования:

- рассмотреть нормативно-правовую базу регулирующую вопросы учета начисления пособий по временной нетрудоспособности.

- ознакомится  с порядком начисления пособий  по временной нетрудоспособности.

- рассмотреть, как отражаются операции при учете начисления пособий по временной нетрудоспособности.

- рассмотреть на примере предприятия ООО «Каприз» случаи учета начисления пособий по временной нетрудоспособности.     

Глава 1. Теоретическая основа бухгалтерского учета

1.1. Нормативно правовая база, регулирующая вопросы учета пособий по временной нетрудоспособности

№ 212-ФЗ «О страховых взносах в  Пенсионный фонд Российской Федерации Законодательство регулирующие вопросы по пособиям по временной нетрудоспособности:

 Конституция РФ гласит, что обязательное социальное страхование является частью государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральными законами страхование работающих граждан (и находящихся на их иждивении членов семьи) от возможной потери трудового дохода при наступлении нетрудоспособности вследствие: старости, инвалидности, болезни, материнства, смерти кормильца и пр.

Воплощение  в действие социальных гарантий возложено  на органы социального страхования.

Исполнительные  органы Фонда социального страхования  РФ, являются связующим звеном между  государственными органами власти и  гражданами - получателями социальных услуг /1/.

В Трудовом Кодексе, согласно статье 183 при временной нетрудоспособности работадатель будет выплачивать работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами.

Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами /2/.

 Федеральный закон № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам при наступлении случаев, указанных в части 1 настоящей статьи, в период работы по трудовому договору, осуществления служебной или иной деятельности, в течение которого они подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также в случаях, когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения указанной работы или деятельности либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования /4/.

1.2. Порядок назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности

 Пособие - это денежная выплата (единовременная или периодическая), которая назначается отдельным категориям граждан в порядке и размерах, предусмотренных законодательством.

Пособие по временной нетрудоспособности - это денежная сумма, выплачиваемая за счёт средств социального страхования лицам, признанным в установленном порядке временно нетрудоспособными, с целью компенсации утраченного заработка /5/.

Пособие по временной нетрудоспособности предназначено для тех граждан, которые выполняют работу по найму, т. е. на основании трудового договора (контракта), и в связи с этим подлежат государственному социальному  страхованию. На равных основаниях с  ними обеспечиваются этими пособиями  некоторые категории других работающих граждан, также подлежащих этому  виду страхования. К ним относятся, в частности, адвокаты, состоящие  членами коллегий адвокатов, члены  старательских артелей, члены различных  кооперативов. Пособие выплачивается  за счет средств государственного социального  страхования, оно является, таким  образом, страховым пособием. На выплату  этого традиционного пособия  ежегодно расходуется преобладающая  часть (около 75 %) всех средств, предназначенных  на обеспечение граждан пособиями  за счет средств Фонда социального страховании /6/.

Право на пособие в связи с  временной нетрудоспособностью  предоставлено также гражданам, имеющим статус безработных. Пособие  выплачивается им за счет средств  Фонда занятости РФ, а не за счет средств Фонда социального страхования  РФ. Учитывая это, пособие по временной  нетрудоспособности безработных рассматривается  особо, вместе с пособием по безработице.

Право на получение пособия имеют  все граждане, если их временная  нетрудоспособность наступила в  период работы, включая и время  испытания. Периодом работы считается все - то время, в течение которого работник состоит в трудовом правоотношении, — с первого дня фактического начала работы и по день увольнения включительно. Днем увольнения признается последний день работы, за который начислена заработная плата.

По-прежнему действуют нормы, ограничивающие размеры пособий (в процентах), в  зависимости от общего страхового стажа:

— до пяти лет — 60% среднего заработка;

— от пяти до восьми лет — 80%;

— восемь и более лет — 100%.

Федеральным Законом 343-ФЗ от 08.12.10 (далее  Закон 343-ФЗ) внесены изменения в  Федеральный Закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее  Закон № 255-ФЗ). Изменения вступили в силу с 01.01.2011 года.

Остановимся на наиболее значимых.

Ранее, пособия по временной нетрудоспособности (по случаю болезни или травмы), выплачивались  за первые два дня, за счет средств  работодателя, последующие дни —  за счет средств ФСС. С 2011г. за счет средств работодателя оплачиваются первые три дня, начиная с четвертого дня - за счет средств ФСС.

Очень важным изменением, которое мы получили, является изменение расчетного периода для определения среднего заработка. Теперь в расчет включаются два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая. При этом учитывается заработок, полученный и у тех работодателей, с которыми трудовые отношения прекращены, но период работы у которых попадает в расчетный период. Напомним, что ранее это был 1 год и расчет производился за время работы только у того работодателя, с которым имеются трудовые отношения на момент наступления болезни или права на пособия иных видов.

Выплата пособия с 2011 года обуславливается  не только наличием листка нетрудоспособности, но и справки о сумме заработка, у предшествующего работодателя. Это касается тех лиц, которые  в последние 2 года меняли место работы. Поэтому, при увольнении, сотруднику необходимо брать справку о начисленной  заработной плате с места работы за последние два года. Работодатели обязаны в день прекращения работы, а так же по письменному заявлению  бывшего работника выдать такую  справку. Для работодателя установлен срок для выдачи справки — три  дня. В том случае, если работник не смог получить такую справку, то новому работодателю необходимо направить  запрос на основании заявления сотрудника в пенсионный фонд о представлении  сведений о заработной плате, которые  содержатся в данных индивидуального (персонифицированного) учета.

Изменился подход к определению  среднего заработка. Ранее средний  дневной заработок не мог превышать  сумму, которая определялась, как  предельная величина базы для начисления страховых взносов, деленная на 365 дней. Т.е. не более 1.136,99 руб. (415.000,00 руб./365 дней) за каждый день болезни. Теперь регламентируется не средний дневной заработок, а средний заработок. Максимальный средний заработок для выплаты пособий представляет собой сумму предельных величин базы для начисления страховых взносов в ФСС установленных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах....» (далее Закон 212-ФЗ) на соответствующий календарный год. Что касается расчетного периода 2009 и 2010 годов, то на основании статьи 2 Закона 343-ФЗ максимальная величина среднего заработка составляет 415.000,00 руб. для каждого года. Для расчета среднедневного заработка необходимо сумму заработка разделить на число 730.

Законом определен порядок выплаты  пособий совместителям, отличающийся от основного метода.

Закон № 255-ФЗ (его статья 13) предусматривает 3 возможных варианта:

1. работник  одновременно работает в нескольких  организациях и в двух предшествующих  годах работал там же;

2. работник  одновременно работает в нескольких  организациях, а в двух предшествующих  годах работал у других работодателей,  этот вариант пожалуй самый маловероятный из всех, поскольку предполагает смену места работы на стыке календарных лет;

3. работник  одновременно работает в нескольких  организациях, а в двух предшествующих  годах работал как у этих, так  и у других работодателей, вероятнее  всего это будет самым распространенным  случаем.

В первом случае пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются  и выплачиваются каждым работодателем.

 Средний заработок для пособий этих видов исчисляется каждым работодателем, самостоятельно исходя из выплат работнику, произведенных именно этим работодателем. Доходы, полученные у других работодателей, при этом не учитываются. Примечательным является то, что этот вариант предполагает (в соответствии с пунктом 3.1. статьи 14 Закона № 255-ФЗ), что предельная величина заработка также применяется каждым работодателем самостоятельно. Это правило не распространяется на ежемесячное пособие по уходу за ребенком — оно выплачивается по одному месту работы по выбору работника и исчисляются исходя из среднего заработка, определяемого, за время работы именно по этому месту.

Во втором случае все виды пособий  назначаются и выплачиваются  только по одному из последних мест работы по выбору сотрудника.

Третий вариант предполагает для  совместителя выбор: обратиться за пособием либо ко всем работодателям, либо к  одному (из тех, с кем имеются трудовые отношения на момент наступления  страхового случая). Если сотрудник обращается за пособием ко всем работодателям, то средний заработок определяется за время работы у работодателя, выплачивающего пособие.

Во втором случае и в третьем (если работник обращается за пособием только к одному работодателю) важным моментом является то, что он должен представить справку о том, что  у других работодателей пособие  не выплачивается. В этом случае, работодатель, выплачивающий пособие в общем порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ, учитывает заработок, полученный в других организациях.

Если же имеет место третий вариант  и работник обращается за пособием ко всем работодателям, то такое пособие рассчитывается исходя  из среднего заработка за время работы у работодателя, выплачивающего пособия.

Порядок расчета пособий по временной  нетрудоспособности регулируется Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному  страхованию, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (далее - Положение). В этот документ в 2009 г. постановлением Правительства РФ от 19.10.2009 № 839 (далее - постановление № 839) был внесен ряд изменений /8/.

Кроме того, с 2010 г. уточнен порядок  исчисления среднего заработка за иные периоды времени:

— если застрахованное лицо не имело  заработка в течение последних 12 календарных месяцев работы у страхователя, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, во время отпуска по беременности и родам и отпуска по уходу за ребенком, или, этот период состоял из периодов, исключаемых из расчетного в соответствии с п. 8. Положения, средний заработок определяется исходя из заработка, полученного в месяце наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам и отпуска по уходу за ребенком (п. 10 Положения);

— если не было периода работы, непосредственно, перед наступлением страхового случая, пособие исчисляется исходя из среднего заработка, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая (п. 11 Положения).

Обращу внимание на принципиально новую норму, содержащуюся в п. 11.1 Положения, введенном постановлением № 839. Если застрахованное лицо в течение периодов, указанных в п. 6, 10 и 11 Положения, не имело заработка, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержания на день наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком (п. 11.1 Положения). Следует обратить внимание, что в районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, исчисленной застрахованному лицу исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержания, размер пособий рассчитывается с учетом этих коэффициентов /4/.

Если застрахованному лицу, за исключением  застрахованного лица, добровольно  вступившего в правоотношения по обязательному социальному страхованию, не были установлены тарифная ставка, должностной оклад, то средний заработок  определяется исходя из минимального размера оплаты труда, утвержденного федеральным законом на день наступления страхового случая. При этом в местностях, в которых установлены районные коэффициенты, средний заработок исчисляется исходя из минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

При наступлении временной нетрудоспособности у беременных женщин или предоставлении им отпуска по беременности и родам  в период выполнения ими более  легкой работы с сохранением среднего заработка по прежнему месту работы в средний заработок для исчисления пособия включается средний заработок, сохраняемый на время перевода на такую работу /6/.

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период, за исключением календарных  дней, приходящихся на периоды, исключаемые  из подсчета. Исключением из общего правила является случай, предусмотренный  п. 11.1 Положения, когда за базу для  расчетов принимается не начисленная  заработная плата (и прочие выплаты, включаемые в базу), а назначенные ставки или оклады /10/.

При определении среднего дневного заработка, необходимого для исчисления пособия, а также при расчете  пособия, подлежащего выплате, в  число учитываемых календарных  дней включаются нерабочие праздничные дни /11/.

В случае установления застрахованному  лицу неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок  определяется в общем порядке.

Если застрахованное лицо занято у  нескольких страхователей, пособия  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются  и выплачиваются ему страхователями по всем местам работы (службы, иной деятельности), а ежемесячное пособие по уходу  за ребенком — страхователем по одному месту работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица /12/.

Обращаем внимание на то, что в  соответствии с п. 24 Положения средний  заработок, из которого исчисляется  ежемесячное пособие по уходу  за ребенком, не может превышать  средний заработок, определяемый путем  деления предельной величины базы для  начисления страховых взносов в  ФСС России, Законом № 212-ФЗ на день наступления страхового случая, на 12. То есть ограничивается не только среднедневной  заработок (как в Законе № 255-ФЗ), но и среднемесячный /13/.

1.3.Отражение операций при учете пособий по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете

Сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством  пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, может быть отнесена в бухгалтерском  учете к расходам по обычным видам  деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 33н.( в ред. от 08.11.10 №156н)

В бухгалтерском учете для учета  расчетов с бывшим работником по начислению и выплате пособия по временной  нетрудоспособности может быть использован  счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" который является активно-пассивным. Начисление пособия за первые два дня нетрудоспособности отражается по дебету счета учета затрат на производство (например, 20 "Основное производство"), начисление пособия за счет средств социального страхования - по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Для целей налогообложения прибыли  расходы организации по выплате  пособия за первые два дня нетрудоспособности работника относятся к прочим расходам, связанным с производством  и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и  включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 . 1 ст. 217 НК РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Удержание налога производится налоговым  агентом (организацией) в момент выплаты  дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Согласно ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы. Поскольку особого порядка по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности в отношении уволившихся лиц не установлено, считаем, что организация может руководствоваться общим порядком.

Глава 2. Бухгалтерский учет на примере ООО «Каприз».

2.1.Краткая характеристика ООО «Каприз».

 ООО «Каприз» зарегистрировано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации 14.05.2001 г. ИФНС Центрального административного округа г. Омска. Предприятие расположено в г. Омске.

ООО «Каприз» – розничное торговое предприятие, занимающееся реализацией непродовольственных товаров.

На предприятии имеются торговые и неторговые помещения. Торговым помещением является торговый зал, а неторговым помещением являются: помещения для  приемки, хранения и подготовки товаров  к продаже; подсобные помещения; административно-бытовые помещения; технические помещения.

На предприятии используется традиционный метод продажи товаров – обслуживание через прилавок. В настоящее время, численность предприятия составляет 11 человек. Ниже на рис.1. представлена организационная структура фирмы:

Директор осуществляет следующие функции:

1.Разрабатывает штатное  расписание;

2.Действует от имени  организации, в том числе представляет  его интересы и совершает сделки;

3.Издает приказы о  назначении на должности работников, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

4.Утверждает и определяет, в соответствии с действующим  законодательством инструкции и  внутренние нормативные акты;

В обязанности старшего продавца входит: осуществлять контроль над работой продавцов в торговом зале, за представленным ассортиментом. Принимает участие в торговом процессе, выдает товар. Следит за выполнением работы кассирами, обслуживающих покупателей в торговом зале. Непосредственно участвует в общение с посетителями, отвечает на интересующие вопросы, жалобы.

Продавцы осуществляют обслуживание клиентов, предоставление консультаций при выборе необходимого товара, подготовка товара к продаже, учет неудовлетворенного спроса, пополнение рабочих товарных запасов, отпуск товара покупателям.

Бухгалтерский аппарат возглавляет главный  бухгалтер. Он ведет контроль и ведение расчетов с поставщиками, осуществление капитализации прибыли, ведет учет и контроль над уровнем и структурой внутренних затрат на фирме, составление отчетов, балансов о движение денежных средств.

Охарактеризуем  организационную структуру бухгалтерии. Согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г. (с изменениями и дополнениями на 28.03.2006г.) «...руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах  ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации  или бухгалтеру - специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично».

Аппарат бухгалтерии ООО «Каприз» организован как структурное подразделение и состоит из нескольких отделов, возглавляемых главным бухгалтером. На предприятии существуют три отдела: материальная группа, группа по труду и заработной плате и общая группа. Материальная группа состоит из 3 человек. Данный отдел занимается учетом материалов, основных средств, нематериальных активов.

Группа по труду и заработной плате ведет учет начислений и  выплат заработной платы, отчислений по заработной плате (единый социальный налог, страховые и накопительные взносы в пенсионный фонд), а также расчетом налога на доходы физических лиц, удержанного  с заработной платы. Отдел состоит  из 2 человек.

Главной целью функционирования предприятия  является приносить необходимую  прибыль. Доходность фирмы можно  охарактеризовать абсолютными и  относительными показателями. Абсолютный показатель, в данном случае, – сумма  прибыли (доходов). Однако преимущественно  для оценки деятельности предприятия  используют относительные показатели (коэффициенты рентабельности). Это  связано с тем, что относительные  показатели практически не подвержены влиянию инфляции, поскольку представляют собой различные соотношения  прибыли и вложенного капитала (собственного, инвестированного, заемного и т.д.).

Экономическая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Каприз» приведена в таблице 2.1

Динамика  основных экономических показателей ИП Черепанова Г.А. за 2010 – 2011 гг.

Таблица 2.1