Учет поступления и создания нематериальных активов

Учет поступления и  создания нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются  к бухгалтерскому учету при их приобретении, создании, внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, получении по договору дарения (безвозмездно) и др.

Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы », в разрезе субсчетов: 08-5 «Приобретение нематериальных активов», 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» (далее — субсчет 08-8 «Выполнение НИОКР»).

По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (созданием) нематериальных активов; затраты по приведению их в состояние, пригодное  к использованию в запланированных  целях, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и  согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших  нематериальных активов. По кредиту  счета осуществляется списание первоначальной стоимости по принимаемым к учету  нематериальным активам при наличии  документов, подтверждающих исключительные права организации на объекты  интеллектуальной собственности.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незаконченные операции поступления (создания) нематериальных активов.

Учет наличия и движения нематериальных активов организации ведется  на счете 04 «Нематериальные активы». По дебету счета отражается первоначальная стоимость принятых к бухгалтерскому учету нематериальных активов. По кредиту  счета отражается списание амортизации  и остаточной стоимости по выбывшим объектам нематериальных активов. В  тех случаях, когда амортизация  учитывается без использования  счета 05 «Амортизация нематериальных активов», по кредиту этого счета  также отражается начисление амортизации. Сальдо счета показывает стоимость  нематериальных активов, принадлежащих  организации на правах собственности.

Приобретение исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности  и на использование товарного  знака оформляется договором  о передаче исключительных прав (договором  об уступке). Юридическую силу договор  приобретает после его государственной  регистрации.

При приобретении нематериальных активов  за плату у других юридических  или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением. Сумма  уплаченного НДС по приобретенным  нематериальным активам подлежит налоговому вычету, если они предназначены для  производства и реализации товаров, облагаемых НДС. Налоговый вычет  НДС производится после принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету и их оплаты.

В бухгалтерском учете операции по приобретению нематериальных активов  отражаются записями:

Дебет 08-5 «Приобретение  нематериальных активов»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет 08-5 «Приобретение  нематериальных активов»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Учет выбытия нематериальных активов

Нематериальный актив  подлежит списанию с баланса в  случае его выбытия или невозможности  получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования. 
В случае выбытия нематериального актива:  
- Его балансовая стоимость исключается из актива баланса; 
- Финансовый результат определяется как разница между суммой чистых поступлений от продажи (или иного выбытия) нематериального актива и его балансовой стоимостью и отражается в отчете о финансовых результатах. 
Выбытие нематериальных активов на предприятии может возникать вследствие их: 
- Реализации; 
- Ликвидации; 
- Безвозмездной передачи; 
- Взноса в уставный капитал других предприятий; 
- Обмена на другие активы. 
 
Учет операций по реализации объектов нематериальных активов отражается записями: 
1) на сумму дохода (выручки) от реализации нематериальных активов: 
Д-т 37 «Расчеты с разными дебиторами»; 
К-т 742 «Доход от реализации необоротных активов»; 
1а) на сумму НДС: 
Дт 742 «Доход от реализации необоротных активов»; 
К-т 641 «Расчеты по налогам"; 
2) на сумму начисленного износа за время использования объекта нематериальных активов: 
Д-т 133 «Износ нематериальных активов»; 
К-т 12 «Нематериальные активы»; 
3) списание остаточной стоимости реализованного объекта нематериальных активов: 
Д-т 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов»; 
К-т 12 «Нематериальные активы». 
Учет операций по ликвидации объектов нематериальных активов отражается записями: 
1) на сумму износа, начисленную за время использования объекта нематериальных активов: 
Д-т 133 «Износ нематериальных активов»; 
К-т 12 «Нематериальные активы»; 
2) на сумму остаточной стоимости ликвидируемого объекта нематериальных активов: 
Д-т 976 «Списание необоротных активов»; 
К-т 12 «Нематериальные активы». 
Учет безвозмездной передачи объектов нематериальных активов отражается записями: 
1) на сумму списанного износа, начисленного за время использования переданного объекта: 
Д-т 133 «Износ нематериальных активов»; 
К-т 12 «Нематериальные активы»; 
2) на сумму остаточной стоимости списанного объекта: 
Д-т 976 «Списание необоротных активов»; 
К-т 12 «Нематериальные активы»; 
3) на сумму НДС от остаточной стоимости переданного объекта: 
Д-т 976 «Списание необоротных активов»; 
К-т 641 «Расчеты по налогам».

Документальное оформление   движения материалов

Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий: поступление  материалов в организацию, расходование материалов в организации, выбытие  материалов из организации. На первой стадии производится принятие материалов к учету на основании первичных  учетных документов и их стоимостная  оценка. Материалы поступают в  организацию путем: 
• приобретения за плату; 
• изготовления самой организацией; 
• поступления в счет вклада в уставный капитал; 
• безвозмездного получения; 
• поступления в обмен на другое имущество; 
• поступления в результате ликвидации основных средств и иного имущества. 
На второй стадии происходит расходование материалов — их отпуск на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства для управленческих нужд организации. На третьей стадии осуществляется учет материалов, выбывающих из организации вследствие различных причин: 
• списания материалов (морально устаревших; пришедших в негодность по истечении сроков хранения; при выявлении недостач, хищений, порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств); 
• продажи (реализации) материалов; 
• передачи материалов в счет вклада в уставный капитал других организаций; 
• безвозмездной передачи материалов другим организациям и лицам; 
• передачи материалов в обмен на другое имущество; 
• передачи материалов в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности).

Учёт "ЗАГОТОВЛЕНИя  И ПРИОБРЕТЕНИя МАТЕРИАЛОВ"

- счет бухгалтерского учета,  предназначенный для обобщения  информации о заготовлении и  приобретении материальных ценностей,  относящихся к средствам в  обороте (включая малоценные и  быстроизнашивающиеся предметы  и др.). В дебет счета относится  покупная стоимость материальных  ценностей, по которым на предприятие  поступили расчетные документы  поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Основное производство", "Вспомогательные производства", "Расчеты с подотчетными лицами", "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие. В кредит счета "Заготовление и приобретение материалов" в корреспонденции со счетом "Материалы" или "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" относится стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных материальных ценностей. Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета "Заготовление и приобретение материалов" на счет "Отклонение в стоимости материалов".

Учет отпуска материально-производственных запасов

Отпуск материалов на нужды производства при системном потреблении осуществляется на основе предварительно установленных  лимитов. Отдел снабжения устанавливает  лимит отпуска материалов на производство, основываясь на утвержденных нормах расхода материалов. Лимитированный отпуск материалов со склада оформляется  лимитно-заборными картами (типовая межотраслевая форма № М-8). Материалы, отпускаемые нерегулярно, оформляются требованием-накладной (типовая межотраслевая форма № М-11).

Перемещение материалов с одного склада на другой оформляется накладной  на внутреннее перемещение материалов.

Отпуск материалов отражается в  бухгалтерии на основе документов по отпуску материалов по кредиту счета 10 в корреспонденции с дебетом  счетов 20, 23, 25 и др.

Оценка материально-производственных запасов при отпуске на нужды  организации. В соответствии с ПБУ 5/01 организации имеют право при  отпуске материалов в производство и ином выбытии осуществлять их оценку одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материалов – способ ФИФО;
• по себестоимости последних по времени приобретения материалов – способ ЛИФО.

Выбранный способ оценки должен быть закреплен в учетной политике организации.

Оценка по себестоимости каждой единицы может быть применена  на предприятиях с незначительной номенклатурой, выполняющих специальные заказы, когда можно проследить за использованием материалов в производстве и организовать такой учет.

При оценке производственных запасов  по средней себестоимости принято  по каждому виду (группе) запасов  определять среднюю себестоимость  единицы путем деления общей  себестоимости вида (группы) запасов  на их количество.

При способе ФИФО фактическая себестоимость  списанных запасов определяется как стоимость материалов, купленных  в первую очередь, с учетом стоимости  запасов, числящихся на начало месяца, т. е. по себестоимости первых по времени  закупок.

Способ ЛИФО основан на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в  производство, должны быть оценены  по себестоимости последних закупок.

Учет затрат при строительстве  объектов основных средств

Объектами, вводимыми при строительстве, являются здания, сооружения со всеми  относящимися к ним обустройствами, оборудованием, а также при необходимости  с прилегающими к ним инженерными  сетями, объектами внешнего благоустройства  и пр.

Процесс строительства начинается с планирования, которое осуществляется на базе имеющихся смет на строительство и определения источников его финансирования, а завершается вводом построенных объектов в эксплуатацию, после чего затраты на капитальное строительство приобретают форму первоначальной стоимости введенных основных средств.

К расходам, формирующим первоначальную стоимость объекта, вводимого строительством, относятся затраты на строительные работы, на монтаж оборудования, на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, инструмента, инвентаря и  другие расходы в соответствии с  утвержденной сметой на строительство. Заказчик-застройщик отражает соответствующие  расходы по дебету счета 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 60 «Поставщики  и подрядчики».

Строительно-монтажные работы могут  выполняться силами специализированных организаций (подрядный способ) или  собственными силами организации-застройщика (хозяйственный способ). Юридической  основой при первой форме взаимоотношений  является заключаемый сторонами  в соответствии с действующими правилами  и положениями договор подряда  на капитальное строительство.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика на счете 08 по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ в  рамках субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств» по каждому строящемуся  или реконструируемому объекту  открывается отдельный аналитический  счет.

На данных аналитических счетах организация учитывает фактически производимые затраты по следующим  статьям:

«Материалы»;

«Основная оплата труда с отчислениями на социальные нужды!»;

«Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов»;

«Накладные расходы»;

«Прочие затраты».

учёт расчётов с поставщиками и  подрядчиками. 

Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению  к балансу – пассивный. По кредиту  счёта 60 «Расчёт с поставщиками и  подрядчиками» отражается задолженность  с поставщиками, по дебету – уменьшение этой задолженности.         

 Сальдо кредитовое свидетельствует  о суммах задолженности предприятия  поставщикам и подрядчикам. В  некоторых случаях сальдо по  счёту 60 может быть и дебетовым,  это означает, что сумма за  материальные ценности поставщиком  оплачена, но на конец месяца  эти материальные ценности не  поступили, числятся как товары  в пути.         

 Счёт 60 предназначен для обобщения  информации о расчётах с поставщиками  и подрядчиками за:

-      полученные материальные ценности, принятые выполненные    

 работы и  потреблённые услуги, включая предоставление     энергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчёты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

-      материальные ценности, работы и услуги, расчёты по которым производятся в порядке плановых платежей;

-      материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

-      излишки материальных ценностей, выявленные при их приёмке;

-      полученные услуги по перевозкам, в том числе расчёты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуги связи.

Все операции, связанные  с расчётами за приобретённые

материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта.

Для учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) используется активный счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» может иметь следующие субсчета: 
 
19-1 «НДС при приобретении основных средств»; 
19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»; 
19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»; 
19-4 «НДС при осуществлении капитальных вложений»; 
19-5 «Акцизы по оплаченным материальным ценностям». 
 
По дебету счета 19 организация отражает суммы НДС, уплаченные по приобретенным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами». 
 
Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» только после оплаты поставщикам (подрядчикам) за оприходованные и принятые на учет материальные ценности. 
 
Суммы НДС, фактически полученные от покупателей и заказчиков за проданные им товары, продукцию, работы, услуги, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» и дебету счетов 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы». 
 
Если выручка от продаж принимается к учету по мере отгрузки, то сумма налога, выделенная отдельно в первичных документах по отгруженной продукции в составе выручки от продажи, отражается по кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».  
 
Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 90, 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению"

По кредиту этого  счета показывается задолженность  организации перед органами социального  страхования и обеспечения граждан. Эта задолженность формируется  за счет средств предприятия.

При этом дебетуются счета, на которых отражено начисление оплаты труда или счет 99 "Прибыли  и убытки" (в части пеней  и штрафов).

Счет 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" обычно имеет кредитовое сальдо, которое означает задолженность  организации, а может иметь и  дебетовое сальдо, которое означает задолженность органов социального  страхования и обеспечения перед  предприятием. Дебетовое сальдо обычно возникает по расчетам по социальному  страхованию, когда сумма взносов, причитающихся с предприятия, оказывается  меньше сумм, выплачиваемых работникам за счет платежей на социальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам  и т.п.)

Учет расчетов с подотчетными лицами

Основной целью является учет всех операций, произведенных  подотчетным лицом с наличными  денежными средствами предприятия, а также оперативное получение  информации об остатках на соответствующих  счетах.

1. Выдача подотчетных средств  
   Предоставление подотчетному лицу денежных средств из кассы предприятия.  
   Корреспондируют два активных счета:

2. Передача подотчетных средств  
   Движение наличных денежных средств от одного подотчетного лица к другому.  
   Корреспонденция двух активных счетов:

3. Возврат подотчетных средств  
   Пополнение кассы предприятия за счет средств, возвращаемых подотчетником.  
   Корреспонденция двух активных счетов:

4. Если возврат подотчетных средств осуществляется в валюте, отличной от выданной, то делается проводка, аналогичная возврату средств в той же валюте. При этом пересчитывается остаток средств, остающихся у подотчетного лица, в зависимости от внутреннего курса компании.

7 Логическим завершением  будет последующая передача лицом  средств в кассу предприятия, т.е.

Таким ообразом, экономический смысл операции по ее полному завершению можно выразить проводкой:

что есть погашение дебиторской  задолженности.

Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.  
 
К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета:

• 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",
• 75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам  в его уставный (складочный) капитал.  
 
При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.  
 
При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.  
 
В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.  
 
В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда  
 
Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда осуществляется на счете 70. Счет является пассивным.  
По Кт сч 70 отражаются суммы начисленные работнику.  
По Дт сч. 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания.  
 
Расчеты по оплате труда отражаются проводками:

Для ведения аналитического учета  к счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на каждого сотрудника бухгалтерия обязана открыть  лицевой счет.