Учет поступления и выбытия основных средств

Учет поступления  и выбытия  основных средств

     «…За последние годы наблюдается значительное улучшение в Республике Казахстан в сфере производства, происходит укрепление и обновление базы производственных предприятий». Для сохранения же и повышения эффективности использования основных средств необходимо ведение качественного учета в этой сфере.

          Основные средства, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности предприятия. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия. В связи с этим данная работа актуальна на сегодняшний день. Актуальность исследования объясняется также необходимостью рационального и экономного использования основных средств, которое является первоочередной задачей предприятия.

         В условиях перехода к рыночной экономике финансовое состояние многих предприятий ограничивает их в новых капитальных вложениях и позволяет им направлять средства лишь на самые необходимые объекты основных средств. Отсюда вытекает объективная необходимость строгого учета и контроля за сохранностью основных средств.

         Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствие со стандартом бухгалтерского учета СБУ 6 «Учет основных средств» от 28.01.2003г. и МСФО 16 «Основные средства» от 01.01.1999.

         Роль основных средств, эффективное их использование при различных экономических отношениях всегда важна. Это обусловлено тем, что главным источником прибыли любого предприятия, национального богатства страны является умелое, разумное достаточно полное использование основных средств, со своевременной их модернизацией и обновлением. В сочетании с человеческим трудом, развитым менеджментом на различных уровнях производства и маркетингом достигается максимальная эффективность использования основных средств производственных предприятий.

Сущность основных средств  предприятия, и методика их оценки по МСФО

Понятие основных средств, их виды, роль и задачи учета

         Процесс производства осуществляется при участии средств производства, которые подразделяются на:

- предметы  труда (сырье, материалы, покупные  полуфабрикаты);

- средства  труда (станки, машины и др.).

          Согласно СБУ 6 «Учет основных средств» от 28.01.2003 года, основные средства (ОС) - материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

           К основным средствам; относятся: недвижимость, транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий скот, специальные инструменты и прочие основные средства (библиотечные фонды, музейные ценности, экспонаты животного мира и другие).

           К недвижимости п.1 ст.117 Гражданского Кодекса Республики Казахстан относит земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.

            В зависимости от цели приобретения материальные активы отражаются в учете в составе основных средств, товарно-материальных, запасов либо финансовых инвестиций.

            Здание, приобретенное с целью использования в хозяйственной деятельности предприятия по назначению, отражается в составе основных средств, а приобретенное с целью продажи - в составе товарно-материальных запасов; приобретенное с целью вложения финансов на длительный период времени отражается как финансовые инвестиции.

Основные средства используют в  течение многих производительных циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняя свойства и форму, переносят свою стоимость на стоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).

           В отличие от основных средств оборотные средства потребляются в одном производственном процессе и целиком переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

           В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на:

- производственные - это такие основные средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства или создают для него условия. В их состав вводят производственные здания и сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения;

- непроизводственные - основные средства потребительского назначения. Они не принимают участия в производственном процессе, а предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей работников предприятия (здания, сооружения, инвентарь ЖКХ, здравоохранения, физкультуры и спорта).

          По принадлежности основные средства делятся на:

- собственные - это основные средства, которые принадлежат субъекту и отражаются на его балансе;

- арендованные - это основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок.

По характеру использования  основные средства различают:

- действующие - основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности;

- бездействующие - (законсервированные) временно неиспользуемые основные средства;

- находящиеся в запасе - основные средства, образующие запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии.

Для целей налогообложения основные средства разделены на группы, по которым: установлены налоговые нормы  амортизационных отчислений, являющихся предельными.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая  роль здесь принадлежит основным средствам. Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно - технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

           Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

           В условиях рыночной экономики задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- правильное и своевременное  отражение поступления, выбытия  и перемещения основных средств;

- контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации;

- своевременное и точное исчисление  износа основных средств и  правильное его отражение в  учете;

- определение затрат по ремонту  и контроль за рациональным  использованием средств, выделенных  для этой цели;

- выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств;

- контроль за эффективностью  использования, нахождение резервов  повышения эффективности работы  основных средств, а также использования  производственных площадей для  увеличения выпуска продукции;

- оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе средств вычислительной техники.

Оценка и переоценка основных средств в соответствии с СБУ 6 «Учет основных средств» и МСФО 16 «Основные средства»

        Проблема оценки и учета основных средств является наиболее важной для казахстанских предприятий при подготовке отчетности, соответствующей международным стандартам (МСФО), что вызвано высокой долей основных средств в составе активов для большинства казахстанских предприятий.

От правильной оценки основных средств  в конечном счете в наибольшей степени зависит балансовый отчет  предприятия. Для учета основных средств в соответствии с МСФО следует использовать несколько стандартов, главным образом МСФО 16 «Основные средства» от 01.01.1999.

           В соответствии с СБУ 6 «Учет основных средств» в момент признания материальных активов как основных средств необходимым условием является единый подход к их оценке. Различают первоначальную, текущую, балансовую, стоимость реализации и ликвидационную стоимость.

           Основные средства отражаются в бухгалтерском учете в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств.

По СБУ 6 «Учет основных средств», первоначальная стоимость - это стоимость  фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые  налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

         В первоначальную стоимость приобретенного оборудования включаются:

- цена приобретения,

- затраты на перевозку ( в  т.ч. страхование во время перевозки)

- монтаж;

- проведение испытаний с целью  проверки годности оборудования  к эксплуатации и т.д.

Например, при приобретении оборудования АО «Аршалынский силикатно-кирпичный завод» понесло следующие затраты:

Покупная цена - 3300,0 тыс.тенге; транспортировка  до места эксплуатации - 26,4 тыс. тенге; оплата техническим работникам за установку  и наладку - 44,0 тыс.тенге; оплата электрикам за монтаж электропроводки для оборудования - 17,6 тыс.тенге; ремонт стен, поврежденных в результате монтажа электропроводки - 11,0 тыс.тенге; стоимость запасов, использованных для испытания - 6,6 тыс.тенге; стоимость контракта на годичное обслуживание оборудования-16 тыс.тенге.

Первоначальная стоимость приобретенного оборудования составит 3394,6 тыс. тенге = 3300,0 + 26,4 + 44,0 + 17,6 + 6,6

Затраты на ремонт стен (11,0 тыс.тенге) будут включены в текущие расходы, а стоимость контракта на обслуживание оборудования (16,0 тыс.тенге) - в расходы будущих периодов.

Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется:

- при внесении учредителями  основных средств в счет их  вклада в уставный капитал  по согласованной стоимости между  учредителями;

- при изготовлении основных средств самим субъектом или приобретении их за плату по сумме фактических затрат;

- при получении объектов от  других юридических или физических  лиц безвозмездно - экспертным путем  или по данным акта приема-передачи;

- при приобретении объектов  основных средств в результате обменной операции - по текущей стоимости: полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с поправке; на сумму полученных (переданных) денежных средств.

Согласно МСФО 16 «Основные средства»  объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.

Для новоприобретенных ОС первоначальная оценка производится по фактической  стоимости. Фактическая стоимость - это сумма уплаченных денежных средств, или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

          Элементами фактической стоимости являются покупная цена, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние, в том числе:

- затраты на подготовку площадки;

- первичные затраты на доставку  и разгрузку;

- затраты на установку;

- стоимость профессиональных услуг,  таких, как работа архитекторов и инженеров;

- предполагаемая стоимость демонтажа  и удаления актива и восстановления  площадки в той степени, в  которой она признается в качестве  резерва согласно МСФО 37 «Оценочные  обязательства, условные обязательства  и условные активы».

         По МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» фактические расходы на приобретение основных средств включают покупную стоимость, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги, прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние. Торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.

Последующие затраты, относящиеся  к объекту основных средств, который  уже признан, должны увеличивать  его балансовую стоимость, если организация  с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально исчисленные нормативные показатели существующего актива. Все последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены.

        Примерами улучшений, увеличивающих балансовую стоимость основного средства, могут служить:

- модификация объекта основных  средств, увеличивающая срок его  полезной службы, включая повышение  его мощности;

- усовершенствование деталей и  узлов машин для достижения  значительного улучшения качества выпускаемой продукции;

- внедрение новых производственных  процессов, обеспечивающих значительное  сокращение ранее рассчитанных  производственных затрат.

          Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях осуществления дополнительных капитальных вложений при переоборудовании объектов (расширение, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция) или частичной ликвидации и демонтажа объектов, влияющих на состояние основных средств, что, в свою очередь, увеличивает или сокращает, срок полезной службы. Последующие капитальные вложения в основные средства (модернизация, реконструкция, техническое перевооружение и капитальный ремонт) увеличивают первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования, т.е. в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность. Все другие последующие затраты признаются как расходы периода.

         Текущая стоимость - это стоимость основных средств по действующим ценам на определенную дату. Однородные основные средства введенные в эксплуатацию в разное время, отражают различный уровень затрат на их производство. Поэтому периодически возникает необходимость оценивать их по текущей стоимости. В соответствии со стандартом бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» и письмом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита от 26 марта 1998 года № 13-2-2/723 в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов. В результате основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Балансовая стоимость - это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности. Эта стоимость основных средств, еще не перенесенная на произведенную продукцию, выполненные работы и услуги или на текущие расходы. Величина этой стоимости снижается по мере увеличения времени нахождения основных средств в эксплуатации.

          В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает непосредственно первоначальную стоимость основных средств.

          Вопросы переоценки основных средств также широко освещаются МСФО 16 «Основные средства». Согласно одному из подходов МСФО 16 «Основные средства», основные средства должны оцениваться исходя из исторической стоимости: после первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. В соответствии со вторым подходом основные средства должны учитываться по переоцененной стоимости. Предприятие, придерживающееся второго подхода, понесет дополнительные затраты на обязательную ежегодную переоценку основных средств, а также в любом случае обязано будет исчислить стоимость основных средств и по первому подходу (историческая стоимость минус накопленная амортизация и накопленные убытки от обесценения). Поэтому второй подход представляется менее привлекательным для казахстанских предприятий.

Действующая практика учета  выбытия и поступления основных средств на АО «Аршалынский силикатно-кирпичный  завод»

    Документооборот, сопровождающий выбытие и поступление основных средств

           Проанализируем действующую практику учета основных средств на предприятии АО «Аршалынский силикатно-кирпичный завод». Предприятие выпускает кирпичи: силикатный и строительный красный и некоторые другие виды силикатной продукции. Завод имеет и использует основные средства для производства продукции.

В таблице 1 приводятся данные о структуре  имеющихся основных средств на предприятии  АО «Аршалынский СКЗ» на начало 2006 года.

Таблица 1 - Структура основных средств на начало 2006 года.

Ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии АО «Аршалынский силикатно-кирпичный завод» производится на основе Закона Республики Казахстан  «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Кодекса Республики Казахстан  «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», казахстанских и международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Учетная политика предприятия строится в соответствие с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета в Республике Казахстан. Руководство предприятия строит и применяет учетную политику так, чтобы финансовая отчетность АО «Аршалынский силикатно-кирпичный завод» соответствовала все требованиям каждого применимого МСФО.

         В учетной политике предприятия раскрыты принципы учета основных средств:

1) Учет основных средств регламентируется  СБУ 6 «Учет основных средств»  от 28.01.03. и МСФО 16 «Основные средства»  от 01.01.1995.

2) Основные средства учитываются  по фактической стоимости приобретения. Земля и здания в дальнейшем отражаются по справедливой стоимости, которая определяется руководством предприятия на основе оценки, осуществляемой профессиональными оценщиками. При этом здания учитываются за вычетом накопленной амортизации.

3) Для начисления амортизации основных средств используется прямолинейный метод начисления. Данный метод распространяется на все виды основных средств, кроме вычислительной и оргтехники.

4) Для начисления амортизации  на вычислительную и оргтехнику  применяется метод уменьшающегося остатка.

5) Стоимость существенных обновлений  и усовершенствований основных  средств капитализируется.

Движение основных средств связано  с осуществлением хозяйственных  операций по поступлению, внутреннему  перемещению и выбытию основных средств, которые оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

Схема первичной документации по учету  движения основных средств в АО «Аршалынский СКЗ» представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Первичная документация по учету движения основных средств  АО «Аршалынский СКЗ»

Основные средства могут поступать  на предприятие АО «Аршалынский СКЗ» следующим образом:

- в результате  строительства производственных  и жилых зданий, сооружений, передаточных  устройств;

- приобретение машин, оборудования, транспортных средств;

- изготовления своими силами  инвентаря, оборудования, мебели;

- финансируемой аренды объектов (после перехода права собственности);

- вкладов в уставной капитал.

Поступление основных средств оформляется актом типовой междуведомственной формы № ОС-1 «Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств».

При оформлении приемки основных средств  акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией.

          К актам приемки-передачи (перемещения) основных средств прилагается техническая документация (паспорт станка, здания) на данный объект. Акт приемки-передачи, заполненный и подписанный членами комиссии, вместе с паспортом и другой техдокументацией на приобретение (сооружение) объекта передают в бухгалтерию предприятия, где на основании этих документов закрепляют поступивший объект за материально ответственным лицом.

          Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально-ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в Инвентарный список и делает запись по оприходованию основных средств.

Порядок отражения выбытия основных средств зависит от того, по какой  причине основные средства выбыли. Чаще всего эти причины следующие: при ликвидации по физическому и моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим перевооружением предприятии, цехов или других объектов, при вкладе в уставный капитал, при сдаче объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду, в результате аварий, нарушения нормальных условии эксплуатации, при безвозмездной передаче другим юридическим и физическим липам, дарении, передаче (продаже) межхозяйственным и другим предприятиям и общественным организациям, реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов, при обмене, недостаче и т.п.

           Ликвидация бывает полной или частичной (при переоборудовании и модернизации объекта). В порядке ликвидации с баланса АО «Аршалынский СКЗ» списывают здания, сооружения, оборудование и другое изношенное имущество, полностью утратившее производственное назначение вследствие физического или морального износа, после отработки им установленных сроков службы, в результате аварии, если восстанавливать эти объекты экономически нецелесообразно или невозможно, и если они не могут быть реализованы или переданы другим предприятиям.

Для определения непригодности  основных средств, а также для  оформления всей необходимой документации, по приказу руководителя АО «Аршалынский силикатно-кирпичный завод» создаются постоянно действующие комиссии в составе главного инженера, главного бухгалтера, материально ответственных лиц и представителя МАИ (при списании автотранспортных средств). В комиссию при списании с баланса отдельных видов основных средств включают соответствующих специалистов: инженеров-механиков, инженеров-энергетиков, инженеров-технологов и других специалистов.

           Постоянно действующие комиссии производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов, их оценку; составляют акты на списание основных средств. Комиссия обязана при составлении актов использовать паспорта, поэтажные планы, ведомости дефектов, акты об авариях машин и другую имеющуюся документацию.

Здания и сооружения списывают  при износе основных конструктивных элементов, невозможности или нецелесообразности восстановительного ремонта; тракторы, автомобили, самоходные машины - лишь при предельном износе базовых деталей, большинства узлов и агрегатов. При этом предприятие списывает с баланса здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящееся к основным средствам, до истечения срока их службы только в тех случаях, когда они пришли в негодность вследствие аварий или стихийных бедствий.

          Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляют Актом о ликвидации основных средств. Акт составляет в двух экземплярах комиссия, назначенная руководителем АО «Аршалынский СКЗ», или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражают в акте по разделу "Расчет результатов списания объекта". Акт приведен в Приложении 1.

В данном акте дается характеристика списываемых объектов основных средств, указывается причина выбытия, приводится описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывается нецелесообразность ремонта. Кроме того, определяется результат от ликвидации объекта. При списании объектов вследствие аварий, а также преждевременного износа или разукомплектования, к акту должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания с указанием мер, принятых к виновным.

         Акт утверждается руководителем АО «Аршалынский СКЗ». Только после его утверждения можно приступить к разборке (ликвидации) объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие ценности приходуют на соответствующие счета по ценам возможного использования или реализации.

На основании акта на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации. основной средство учет стоимость

Излишнее, не используемое оборудование, транспортные средства, приборы, инструменты, инвентарь, рабочий и продуктивный скот могут быть проданы другим юридическим и физическим лицам. При этом с покупателем оговариваются условия продажи-покупки, продажная цена. Она зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его качественного состояния, спроса и предложения на рынке на такие товары. Цена, по которой предприятие продает основные средства, может быть на уровне остаточной стоимости, выше ее или ниже. Средства, полученные от продажи излишних, неиспользуемых основных средств, остаются, как правило, в распоряжении предприятия.

           Передачу основных средств одним предприятием другому оформляют актом, который составляют в двух экземплярах. На основании данного делают отметку о выбытии основных средств в инвентарных карточках и инвентарном списке основных средств (по месту нахождения, эксплуатации). С объектом основных средств передается и вся техническая документация, имеющаяся к нему. Сделка купли-продажи сопровождается счет-фактурой, факт оплаты удостоверяется приходным кассовым ордером (при поступлении денег в кассу), выпиской с расчетного счета (при безналичной оплате).