Учет поступления основных средств. 2

СОДЕРЖАНИЕ

1. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ЗАДАЧИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ………………………………………………………………………3
2. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ………………………9

2.1. Синтетический  и аналитический учет поступления  основных средств…………………………………………………………………………13

ЗАДАЧА……………………………………………………………………….17 

3. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ЗАДАЧИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Учет основных средств регулируется нормативными документами:

1. Положение по бухучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н);
2. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

Основные средства - это внеоборотные активы, участвующие в течение длительного периода в хозяйственном процессе и приносящие организации дополнительные экономические выгоды. Сохраняя первоначальную материальную форму, они переносят частями свою стоимость на производимую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путем начисления амортизации.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) определено, что для принятия к учету активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыре условия:

1. использование для производства продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для целей управления организацией;
2. использование в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования должен превышать 12 месяцев или обычный операционный цикл;
3. не предполагается последующая перепродажа таких активов; приобретение активов связано с намерением получить в будушем экономическую выгоду.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, приборы и  устройства, вычислительная техника, инструменты  и т.п. В состав основных средств  включаются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования.

К основным средствам не относятся: машины, оборудование и аналогичные  объекты, являющиеся готовыми изделиями  или товарами на складах организаций. Кроме того, в состав основных средств  не включаются объекты, сданные или  находящиеся в монтаже.

Срок полезного использования  определяется организацией самостоятельно при принятии объекта основных средств  к учету. Обычно сроком полезного  использования является период, в  течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного  объекта. Срок полезного использования  по каждому объекту определяется исходя из: ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии с планируемой мощностью или  производительностью; предполагаемого  физического износа, зависящего от режима эксплуатации, системы проведения ремонтов и прочих условий; нормативно-правовых и других ограничений на использование  этого объекта.

После модернизации или реконструкции  объектов основных средств изменяются их технические характеристики и, следовательно, срок полезного использования по ним может быть пересмотрен. Только выполнение всех указанных выше условий  является основанием для признания  материального объекта основными  средствами.

Для рациональной организации  бухгалтерского учета основных средств  и достоверного отражения в отчетности важна их детальная классификация.

Существует несколько  классификационных признаков, по которым  можно группировать основные средства.

1. По видам и выполняемым функциям все основные средства подразделяются, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и др. Кроме того, в состав основных средств включаются и земельные участки, а также объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность.
2. По отраслевой принадлежности основные средства подразделяются на основные средства промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства и пр.
3. По характеру участия в производственном процессе основные средства подразделяются на активные (непосредственно участвующие в производственном процессе) и пассивные (создающие условия для нормального хода производства).
4. По назначению основные средства делятся на производственные (используемые при ведении обычных видов деятельности) и непроизводственные (не используемые при ведении обычных видов деятельности).
5. По имеющимся правам все объекты основных средств подразделяются на: принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в доверительное управление); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду; полученные организацией в безвозмездное пользование; полученные организацией в доверительное управление.
6. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, на стадии доработки (или дооборудования), на реконструкции, модернизации, на консервации, выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи.

Под основными средствами для целей налогообложения прибыли (согласно п. 1 ст. 257 НК РФ) понимается часть  имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого  в качестве средств труда для  производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или  для управления организацией

Учетной единицей основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом для бухгалтерского учета основных средств признается отдельно взятый объект (со всеми приспособлениями и принадлежностями) или обособленный комплекс конструктивно сочлененных  предметов (представляющих собой единое целое), предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций

Если у объекта основных средств имеется несколько частей с разным сроком полезного использования, каждая часть учитывается как  самостоятельный инвентарный объект.

Для организации бухгалтерского учета важное значение имеет оценка основных средств. Стоимость основных средств влияет на величину амортизационных  отчислений и, соответственно, расходы  организации, на оценку обеспеченности обязательств и др.

В бухгалтерском учете  основные средства могут оцениваться  по различным стоимостям, но чаще применяются  первоначальная, восстановительная  и остаточная.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, является их денежная оценка по договоренности сторон.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается их текущая рыночная стоимость  на дату принятия к учету. Текущая  рыночная стоимость определяется на основании цен на аналогичную  продукцию изготовителя, уровня цен  по данным органов Государственной  статистики (торговых инспекций) или  по экспертным заключениям.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление (без налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов).

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными  средствами, считается стоимость  ценностей, переданных (или подлежащих передаче) организацией. Такая стоимость  устанавливается исходя из цены аналогичных  ценностей в сравнимых обстоятельствах.

В первоначальную стоимость  всех объектов основных средств входят и фактические затраты организации  на их доставку и приведение в рабочее  состояние. Кроме того, увеличивают  первоначальную стоимость основных средств суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, регистрационные  сборы и пошлины, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения объекта (до ввода его в эксплуатацию), и др. Если основные средства импортируются, то в их первоначальную стоимость  включаются таможенные сборы и пошлины.

Первоначальная стоимость  основных средств может изменяться при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке объектов.

Коммерческая организация  может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать  группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость —  это стоимость их воспроизводства  на определенную дату Обычно восстановительная  стоимость определяется путем пересчета  первоначальной стоимости (либо восстановительной  стоимости, если объект уже переоценивался), путем индексации или методом  прямой (либо экспертной) оценки по документально  подтвержденным рыночным ценам. Одновременно пересчитываются и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Если организация решает переоценить группу основных средств, то это необходимо будет делать регулярно.

Результаты проведенной  переоценки объектов основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  обособленно. Они не включаются в  отчетность предыдущего года, а используются при формировании остаточной стоимости объектов на начало текущего года.

Суммы дооценки основных средств, в результате переоценки увеличивают добавочный капитал организации. Сумма уценки объектов относится на уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие годы. Превышение сумм уценки объекта над суммой его дооценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и обязательно раскрывается в бухгалтерской отчетности организации.

Для определения остаточной стоимости необходимо из первоначальной (или восстановительной) стоимости  вычесть сумму начисленной амортизации  основных средств. Именно по этой стоимости  они и отражаются в бухгалтерском  балансе.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач:

1. формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету; правильное оформление и своевременное отражение операций по движению (приобретение, внутреннее перемещение, выбытие) объектов;
2. контроль за сохранностью объектов, принятых к учету; выбор оптимального способа начисления амортизационных отчислений;
3. полное исчисление затрат, связанных с поддержанием объектов в рабочем состоянии;
4. обеспечение контроля за сохранностью основных средств; достоверное определение финансовых результатов от выбытия (продажи) объектов;
5. получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

2. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства поступают  в организацию и принимаются  к бухгалтерскому учету в случаях  их приобретения, сооружения (изготовления), внесения учредителями в счет их вкладов  в уставный капитал, получения по договору дарения и прочих поступлений.

Самым распространенным способом поступления основных средств является их приобретение за плату по договору купли-продажи.

Все расходы по покупке  основных средств, не требующих монтажа (суммы, уплаченные поставщику; информационные и консультационные услуги, связанные  с приобретением основных средств; регистрационные сборы и таможенные пошлины; государственные пошлины  по приобретению прав на основные средства; вознаграждения посреднической организации  и др.), собираются на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы», на субсчете «Приобретение объектов основных средств». Таким образом, при документальном подтверждении совершенных операций в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на сумму выделенного налога на добавленную стоимость К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При учете приобретения основных средств, требующих монтажа, в бухгалтерском  учете отражаются следующие записи:

Д-т 07 «Оборудование к установке» Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -на сумму выделенного налога на добавленную стоимость К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При передаче оборудования в монтаж в бухгалтерском учете  делаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» К-т 07 «Оборудование к установке», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость выполненных монтажных работ.

Если принимается к  учету объект основных средств после  сооружения (строительства, изготовления), то бухгалтерское отражение этой операции может быть различным, в  зависимости от того, подрядным (сторонней  организацией) или хозяйственным (самостоятельным  подразделением организации) способом сооружался объект.

При подрядном способе  сооружения принятие на учет объекта  отражается той же проводкой, что  и приобретение по договору купли-продажи. Если же сооружение производилось собственными силами, то вся сумма произведенных  затрат предварительно аккумулируется на счете вспомогательного подразделения  и включается в фактическую первоначальную стоимость объекта основных средств  записью:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств» К-т 23 «Вспомогательные производства».

Когда объект основных средств  поступает в организацию как  вклад в уставный капитал от учредителя (участника), то на счетах бухгалтерского учета эта операция отражается:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств». К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчета по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Предоставление организациям основных средств в безвозмездное  пользование на счетах отражают следующей  записью:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение  объектов основных средств» К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

После ввода в эксплуатацию безвозмездно полученных объектов суммы, отраженные на субсчете «Безвозмездные поступления», списываются в течение  всего срока полезного использования  этих объектов в размере начисленной  по ним амортизации.

Учет оприходования объектов основных средств ведется в разрезе  классификационных групп и инвентарных  объектов.

При введении объектов основных средств в эксплуатацию комиссия, назначаемая руководителем организации, оформляет акт приема-передачи. Для  этих целей могут использоваться следующие виды унифицированных  документов: «Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений)» (форма № ОС-1); «Акт о приемке-передаче здания (сооружения)» (форма № ОС-1а); «Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме  зданий, сооружений)» (форма № ОС-16). В любом случае в акте приема-передачи указываются характеристика объекта (или группы объектов), его (их) местонахождение, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, соответствие техническим  условиям, номер амортизационной  группы в соответствии с положениями  НК РФ и др. К акту приема-передачи прилагается необходимая техническая  документация (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и пр.).

Если на склад поступило  оборудование, требующее монтажа, то для его учета используется «Акт о приеме (поступлении) оборудования» (форма № ОС-14). Акт также составляется комиссией по приему основных средств  и утверждается руководителем организации. При передаче оборудования для выполнения монтажных работ заполняется  «Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж» (форма № ОС-15). Если монтаж осуществляется подрядным способом, то в состав комиссии должен входить  представитель этой монтажной организации. Прием смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств оформляется актом  по форме № ОС-1 или № ОС-16.

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается  инвентарный номер, который сохраняется  на все время эксплуатации объекта. Обычно объекты нумеруются по серийно-порядковой системе, номера указываются во всех первичных документах и регистрах  бухгалтерского учета. Как правило, поступающим объектам назначаются  новые порядковые номера; присвоение номеров выбывших объектов может  привести к путанице и ошибкам  в учете.

Акт приемки-передачи вместе с приложенными техническими документами  передается в бухгалтерию организации, где на его основании открывают  инвентарную карточку. В настоящее  время для этих целей рекомендуется  открывать одну из унифицированных  форм, форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (для одного объекта); форма №  ОС-ба «Инвентарная карточка группового учета основных средств» (для нескольких объектов); форма № ОС-66 «Инвентарная книга учета основных средств» (для  использования на малых предприятиях). В инвентарных карточках отражается весь путь движения объекта (или группы): поступление, все перемещения внутри организации, реконструкция, модернизация, капитальный ремонт, выбытие или  списание, а также отражаются сведения о начисленной амортизации с  начала эксплуатации и о переоценке основных средств. Кроме того, в инвентарной  карточке указываются номера амортизационных  групп основных средств согласно правилам НК РФ, сведения об объектах отдельно на дату передачи и на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для обеспечения  сохранности инвентарные карточки регистрируют в специальных описях и хранят в картотеке бухгалтерии. Как правило, картотека формируется  по местам эксплуатации и видам основных средств. Такой вариант первичного учета движения объектов основных средств  характерен для ручного способа  ведения бухгалтерского учета. При  автоматизированном способе инвентарные  карточки формируются по реквизитам унифицированных форм, но хранятся не в картотеке, а в компьютерах.

На основании инвентарных  карточек на поступившие и выбывшие объекты в конце каждого месяца формируют ведомость движения основных средств.

Учет наличия и движения основных средств, введенных в эксплуатацию, ведется на активном инвентарном  счете 01 «Основные средства». К этому  синтетическому счету можно открыть  несколько субсчетов по видам  основных средств.

Операция ввода в эксплуатацию объектов основных средств после  их приобретения по договору купли-продажи  отражается:

Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств».

Аналогичной бухгалтерской  записью отражается и изменение  первоначальной стоимости объектов основных средств при их реконструкции, достройке или дооборудовании.

После оплаты счета поставщика за приобретенный объект основных средств  и ввода объекта в эксплуатацию налог на добавленную стоимость  по приобретенному объекту принимается  к зачету. При этом делается бухгалтерская  запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям».

2.1. Синтетический и аналитический учет поступления основных средств

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии  и движении принадлежащих организации  основных средств, находящихся в  эксплуатации, в запасе, на консервации  и сданных в аренду. Учет ведется  в денежной оценке.

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные  вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств», а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет представляет собой  пообъектный учет основных средств  и ведется на инвентарных карточках  по ф. № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный  объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических  паспортов и других документов. В  них не следует вносить все  показатели технической документации.

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой  формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном  экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Организации, учитывающие основные средства в  инвентарной книге, описи не ведут.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном  экземпляре и хранятся в бухгалтерии  организации. В случае когда в  результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования объекта  произведены изменения, отражение  которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная  карточка, а старая сохраняется как  справочный документ.

В картотеке бухгалтерии инвентарные  карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп - по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводственные.

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств.

Основные средства поступают в  организацию в результате:

1. завершения строительно-монтажных работ;
2. приобретения за плату;
3. безвозмездного поступления;
4. поступления в качестве взноса в уставный капитал;
5. перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);
6. выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;
7. получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации.

Во всех приведенных случаях  ввод объектов основных средств в  эксплуатацию оформляется актом  передачи ф. № ОС-1. Такой же акт  выписывается при внутреннем перемещении  объектов из одного структурного подразделения  в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения  объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество. Первый экземпляр с распиской  получателя и сдатчика передается в  бухгалтерию, второй - структурному подразделению, передавшему объект.

Акт приемки-передачи вместе с технической  документацией передается в бухгалтерию  организации, подписывается главным  бухгалтером и утверждается руководителем  организации. Бухгалтерия открывает  инвентарные карточки (производит запись в инвентарной книге) или делает отметку о выбытии объекта  в инвентарной карточке (книге). Техническая  документация, относящаяся к данному  инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хранится.

Основные средства учитываются  на активном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму  первоначальной стоимости основных средств.

По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту - выбытие основных средств и их уценку.

Источниками приобретения основных средств  являются:

1. собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения, или безвозмездные поступления от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);
2. заемные - кредиты, займы и кредиторская задолженность.

ЗАДАЧА

ЗАО «ТРУБОПРОВОД» получило от поставщика оборудование на общую  сумму 286000 тыс. руб. в т.ч. НДС.  Затраты  по наладке оборудования и доведения  их до сдачи в эксплуатацию  составили: начислена заработная плата рабочим - 25000 руб., начислены страховые отчисления в фонды. Оборудование оприходовано по акту ввода и сдано в эксплуатацию. Срок полезного использования 15 лет.

Составить бухгалтерские  проводки.

Найти сумму амортизации.

Оборудование задействовано  в котельном  цехе предприятия.

Получено от поставщика оборудование на общую сумму 286000 тыс. руб. в т.ч. НДС.

НДС = 286000*0,18 = 51480 тыс. руб.

Дебет 07 Кредит 60

- 234520 тыс. руб. - оприходовано  оборудование (286000-51480);

Дебет 19 Кредит 60

- 51480 тыс. руб. - учтен НДС  по поступившему оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51

- 286 000 тыс. руб. - произведена  оплата поступившего оборудования;

Дебет 07 Кредит 70

- 25000 руб. - начислена заработная плата рабочим;

Дебет 07 Кредит 69-1

- 725 руб. (25 000 руб.*2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 07 Кредит 69-2

- 5500 руб. (25 000 руб.*22%) - начислены взносы в ПФР;

Дебет 07 Кредит 69-3

- 1275 руб. (25 000 руб.*5,1%) - начислены взносы в ФОМС;

Дебет 01 Кредит 08

- 234 552,5 тыс. руб. (234520 тыс. руб. + 25 тыс. руб. + 7,5 тыс. руб.) - введен в эксплуатацию смонтированный объект («Акт (накладная) приемки-передачи основных средств" формы ОС-1);

Амортизация по введенному в эксплуатацию смонтированному  средству  в налоговом учете  начисляется с 1-го числа месяца. Поэтому НДС принимается к  вычету также в этом месяце:

1 число месяца:

 Дебет 68 Кредит 19

- 51480 тыс. руб. - принят к вычету НДС по оприходованному и оплаченному оборудованию, требующему монтажа.

Срок полезного использования 15 лет.

Амортизация начисляется  линейным способом. Сумму ежемесячных  амортизационных отчислений за последний  год работы ОС рассчитать как 1/12 от его остаточной стоимости на эту  дату.