Учет при ликвидации предприятия

Камчатский государственный технический университет

Кафедра «Бухгалтерский учет и финансы»

Дисциплина «Учет и анализ банкротств»

К О Н Т Р О Л Ь Н А Я  Р А Б О Т А

Вариант № 8

Руководитель

К.Э.Н. Доцент кафедры бухгалтерского

учета и финансов      __________ Древинг С.Р.

«__»________2010 г.

Выполнила

Студентка IV курса гр. 07 БУ

Шифр          Федюнина Ю.А.

«__»________2010 г.

Работа защищена «___»_________2010 г. с оценкой _____________________

Петропавловск-Камчатский, 2010 год.

Содержание

Введение

На современном этапе развития рынка в РФ большое количество предприятий, по тем или иным причинам, попадают в такое положение, когда они не могут удовлетворить требований кредиторов по денежным обязательствам. В соответствии с действующим законодательством в подобном случае, запускается государственный механизм урегулирования требований кредиторов и исправления финансового состояния предприятия. С точки зрения бухгалтерского учета данная процедура представляет большой интерес. Документальное оформление этого процесса носит несколько иной характер, чем повседневный бухгалтерский учет, поэтому рассмотрение данной темы я считаю актуальной.

Процедура ликвидации юридического лица регламентируется ст. ст. 61 - 64 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). В соответствии со ст. 61 ликвидация юридического лица есть прекращение его прав и обязанностей без права их перехода к иным лицам (как юридическим, так и физическим, в т.ч. учредителям, участникам, акционерам).

Цель контрольной работы рассмотреть учет при ликвидации предприятия.

1. Учет при ликвидации предприятия. Работа бухгалтера, предшествующая  составлению промежуточного ликвидационного баланса. Начисление и уплата налогов во время ликвидации предприятия. Составление ликвидационного баланса

Ликвидация организации влечет ее прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам (ст. 61 ГК РФ). Она может быть добровольной или принудительной. Добровольная ликвидация проводится по решению учредителей организации, принудительная - по решению суда.

Организация может быть ликвидирована (п. 2 ст. 61 ГК РФ):

1) по решению его учредителей (участников), в том числе в связи:

- с истечением срока, на который  создано юридическое лицо;

- с достижением цели, ради которой  оно создано;

2) по решению суда в случаях, если:

- при создании организации были  допущены грубые нарушения закона  и эти нарушения носят неустранимый характер;

- деятельность организации осуществляется  без лицензии;

- деятельность запрещена законодательством  РФ;

- деятельность осуществляется  с неоднократными или грубыми  нарушениями закона или иных  правовых актов;

- общественная или религиозная организация (объединение), благотворительный или иной фонд систематически осуществляют деятельность, противоречащую их уставным целям, и т.д.

Работа бухгалтера, предшествующая составлению промежуточного ликвидационного баланса

Ликвидация предприятия - длительный и сложный процесс, в котором необходимо участие бухгалтера. В обязанности бухгалтера входит составление ликвидационного баланса.

Составление ликвидационного баланса обязательно проводится после инвентаризации. По окончании срока расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия осуществляет составление промежуточного ликвидационного баланса (п. 2 ст. 63 ГК РФ), хотя, как правило, его делает бухгалтер. Отметим, что составление промежуточного ликвидационного баланса по своему порядку не отличается от составления квартального или годового баланса. О составлении промежуточного ликвидационного баланса нужно уведомить налоговую инспекцию.

В этом балансе отражаются, по сути, итоги деятельности ликвидационной комиссии по установлению реального положения дел на предприятии. То есть в нем отражаются выявленные активы и дебиторская задолженность, а также заявленная и признанная к погашению кредиторская задолженность. Если кредитор в ходе проводимой с ним работы не согласится с признаваемым комиссией размером задолженности, то он вправе обратиться в суд.

В том случае, если ликвидационная комиссия не признает некие суммы, а от кредитора не поступит иск в суд, они не принимаются к погашению. Если при этом они числятся в учете ликвидируемого предприятия, то должны быть списаны с баланса.

Естественно, на момент составления промежуточного ликвидационного баланса должна быть уже проведена работа по выявлению имущества предприятия, взысканию дебиторской задолженности.

В промежуточном ликвидационном балансе отражаются только те суммы задолженностей - дебиторских или кредиторских, которые еще не погашены (не взысканы) на момент составления ликвидационного промежуточного баланса. Он утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. Сдается он вместе с уведомлением «О составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица» по ф. № Р15003.

Начисление и уплата налогов во время ликвидации предприятия

В период с момента принятия решения о ликвидации до утверждения ликвидационного баланса нужно рассчитаться с бюджетом. Это относится и к уплате налогов, начисленных в ходе выездной налоговой проверки, которая проводится в результате ликвидации. Из п. п. 4, 5 ст. 63 Гражданского кодекса следует, что задолженность по налогам, штрафам, пеням нужно погашать в очередности, указанной п. 1 ст. 64 Гражданского кодекса.

В соответствии с п.1 ст.49 НК РФ обязанность по уплате налогов ликвидируемой организации исполняет ликвидационная комиссия за счет денежных средств, в том числе полученных от реализации имущества. В соответствии с п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать установленные налоги. В случае неисполнения указанной обязанности в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, согласно ст.75 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить пени на сумму недоимки. Таким образом, ликвидационная комиссия обязана представить в налоговый орган налоговые декларации по каждому налогу, подлежащему уплате в бюджет до момента ликвидации организации.

Если организация продала какие-либо активы, то у нее возникает обязанность по уплате налогов, связанных с этой продажей (налог на прибыль, НДС и др.). Если до продажи активов предприятие не имело задолженности перед бюджетом и уже начало рассчитываться со своими контрагентами - кредиторами, то теперь вновь появляется обязанность по уплате налогов.

С момента принятия решения о ликвидации предприятия все расходы производят за счет собственных средств; расчеты с новыми кредиторами по обязательствам, возникшим после принятия решения о ликвидации, покрываются вне очереди.

После того как погашена задолженность по этой очередности, составляется ликвидационный баланс. После утверждения ликвидационного баланса оставшееся имущество распределяется между учредителями (п. 7 ст. 63 ГК РФ). Если в этот период у организации появляется обязанность рассчитаться с бюджетом, сделать она это должна до окончания срока ликвидации, т.е. до того момента, когда будет занесена запись в ЕГРЮЛ. Организация перестает быть плательщиком налогов только тогда, когда рассчитается с бюджетом (пп. 4 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Составление ликвидационного баланса

Как только завершены расчеты с кредиторами, можно составлять ликвидационный баланс, который будет отображать состояние дел на предприятии после окончания расчетов с кредиторами. Ликвидационный баланс также утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации.

Если после окончания расчетов с кредиторами у предприятия останется имущество, то особенностью ликвидационного баланса будет то, что в нем будет отсутствовать кредиторская задолженность, так как она будет полностью погашена или списана с баланса. В этом случае оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица.

Имущество распределяется пропорционально вкладам учредителей (участников). Конкретный порядок распределения имущества должен быть закреплен документально. Это необходимо, в том числе, для предотвращения конфликтных ситуаций.

Ведь если на счете предприятия остались свободные денежные средства, то процесс их распределения достаточно прост и зачастую не требует дополнительных согласований. Но в большинстве ситуаций учредителям остается малоликвидное или неликвидное имущество, которое невозможно реализовать. В этом случае поделить его в натуральном виде - непростой процесс. Именно поэтому конкретный порядок распределения должен быть закреплен документально, а сам факт передачи отражен в акте.

Если имущество вообще неликвидно и на него отсутствует спрос со стороны кредиторов, учредителей, то оно списывается с баланса предприятия и в ликвидационном балансе не отображается.

Чаще всего при ликвидации предприятия денежных средств для осуществления необходимых расчетов не хватает. В этом случае в пассиве ликвидационного баланса отражается не погашенная в связи с отсутствием средств кредиторская задолженность.

Формируя заключительный баланс, необходимо учесть то, что должно быть выполнено закрытие всех счетов учета результатов финансово-хозяйственной деятельности. Рассмотрим на примере закрытие всех счетов.

Пример. В ходе распродажи имущества организации в связи с ее ликвидацией был получен доход в сумме:

- 898 000 руб., числящийся на счете 90, субсчет "Прибыль/убыток от  продаж";

- 54 321 руб., числящийся на счете 91, субсчет "Сальдо прочих доходов  и расходов".

При этом по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в текущем периоде накоплено 317 110 руб.

Перед составлением ликвидационного баланса бухгалтер сделал следующие записи:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Прибыль/убыток от продаж",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

898 000 руб.

списан на счет прибылей и убытков финансовый результат от продаж;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Сальдо прочих доходов и расходов",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

54 321 руб.

списан на счет прибылей и убытков финансовый результат от прочих операций.

Далее бухгалтер производит закрытие всех субсчетов счета 90 и 91:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Выручка",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Прибыль/убыток от продаж",

закрытие кредитового сальдо субсчета по учету выручки;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Прибыль/убыток от продаж",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Себестоимость продаж",

закрытие дебетового сальдо субсчетов по учету себестоимости продаж;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Прибыль/убыток от продаж",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. "НДС",

закрытие дебетового сальдо субсчетов по учету НДС;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Сальдо прочих доходов и расходов",

закрыт субсчет по учету прочих доходов;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Сальдо прочих доходов и расходов",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

закрыт субсчет по учету прочих расходов.

Далее бухгалтер закрыл счет 99. Общее сальдо на этом счете 1 269 431 руб. (317 110 + 898 000 + 54 321).

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток"

1 269 431 руб.

произведено закрытие счета 99 "Прибыли и убытки".

Закончив все расчеты с кредиторами и учредителями, предприятие остается без имущества, но завершить процесс ликвидации еще нельзя. Ведь предприятие имеет расчетные счета в банках, которые должны быть закрыты.

Поэтому, прежде чем завершить процесс ликвидации, необходимо произвести закрытие банковских счетов, не забыв известить об этом налоговый орган в течение семи дней по ф. № С-09-1.

Не стоит уповать на то, что денежных средств у предприятия не осталось и возможный штраф не будет взыскан. Помимо штрафа, обусловленного Налоговым кодексом РФ и налагаемого на предприятие, должностное лицо может быть привлечено и к административной ответственности в виде штрафа в сумме от 1000 до 2000 руб. (ст. 15.4 КоАП РФ).

Завершив все описанные процедуры, можно представить в налоговый орган заявление о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией по ф. № Р16001. К заявлению прилагается ликвидационный баланс, а также оригинал платежного поручения на уплату госпошлины на 400 руб. Пошлина должна быть заплачена от имени лица, указанного в ф. № Р16001 в качестве заявителя. В противном случае работники налогового органа могут отказать в ликвидации.

Кроме того, необходимо представить документ, подтверждающий представление в территориальный орган ПФР сведений персонифицированного учета.

Далее дело за налоговым органом. В течение пяти дней со дня передачи документов в регистрирующий орган он обязан осуществить государственную регистрацию ликвидации предприятия.

Ликвидация считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.

Представители организации получают на руки уведомление о снятии с налогового учета и свидетельство о прекращении деятельности.

2. Задача

09.01.2009 года арбитражный суд принял  решение о ликвидации ООО «Маяк». Состояние имущества и обязательств на последнюю отчетную дату было следующим:

После открытия конкурсного производства, комиссия провела инвентаризацию и переоценку имущества, сформирован реестр кредиторов, при этом были совершены следующие операции:

1. Аннулированы нематериальные активы – 46 000 руб.;
2. Списана стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров – 1000 руб.;
3. Списана неистребованная дебиторская задолженность с истекшим сроком давности на сумму – 513 000 руб.;
4. Списана дебиторская задолженность нереальная для взыскания – 138 000 руб.;
5. Списаны не ликвидные материалы – 32 000 руб.;
6. Восстановлены объекты основных средств не учтенные ранее – 11 000 руб.;
7. Списана часть краткосрочных финансовых вложений на сумму – 600 000 руб.;
8. Снижена стоимость основных средств в ходе переоценки на сумму 113 000 руб.;
9. Восстановлены неучтенные обязательства поставщикам на сумму – 798 000 руб.;
10. Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 107 000 руб.

??? составить  журнал хозяйственных операций  и промежуточный ликвидационный  баланс, после чего отразить реализацию всего имущества за счет денежных средств погашения задолженности, составить окончательный ликвидационный баланс.

Бухгалтерский баланс ООО «Маяк» на 31.12.2008 года

Журнал  хозяйственных операций

Промежуточный ликвидационный баланс ООО «Маяк»

Окончательный ликвидационный баланс ООО «Маяк»