Учет продаж товаров в торговых организациях
Учет продаж товаров в торговых организациях
Для целей бухгалтерского учета доходы и расходы от продажи товаров относятся к доходам и расходам по обычным видам деятельности и отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.
При продаже товаров доходом по обычным видам деятельности является выручка от продажи товаров. При продаже товаров к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с приобретением и продажей товаров.
Применительно к товарам в расходы по обычным видам деятельности включаются затраты, связанные с приобретением товаров (цена приобретения или покупная стоимость товаров), и затраты, возникающие непосредственно в процессе продажи (перепродажи) товаров.
Согласно п.16 ПБУ 5/01 при реализации товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка должна производиться одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых
по времени приобретения
Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) товаров должно отражаться в учетной политике организации исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
В бухгалтерском учете товары считаются реализованными (проданными) в момент их отгрузки покупателю и с переходом к нему права собственности на продукцию.
Продажа товаров производится организациями по ценам, включающим налог на добавленную стоимость.
При оптовой продаже товаров другим организациям отпуск товаров со склада производится по товарным накладным формы № ТОРГ-12.
При отгрузке товаров определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляются и предъявляются ему к оплате расчетные документы.
При продаже товаров организация должна оформить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.
Регистрация счетов-фактур в книге
продаж производится в хронологическом
порядке в том налоговом
Форма расчетов за отгруженные в пределах территории РФ товары устанавливается условиями договора, однако, как правило, покупатели производят оплату полученных товаров путем безналичных расчетов с использованием платежных поручений.
При осуществлении наличных расчетов, связанных с продажей товаров юридическим и физическим лицам, прием наличных денег всеми организациями (кроме кредитных организаций) должен производиться с обязательным применением контрольно-кассовой техники (далее — ККТ).
Сфера применения ККТ, требования к ней и обязанности организаций, применяющих контрольно-кассовую технику, регламентированы Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
При приобретении товаров за наличный расчет юридические лица имеют право на вычеты НДС при наличии счетов-фактур и кассовых чеков, в которых выделена сумма налога на добавленную стоимость.
В случаях, когда покупатель, согласно представленной доверенности, выступает от имени юридического лица, организации и индивидуальные предприниматели-продавцы обязаны в установленном порядке выдавать счета-фактуры.
Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров организациям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж.
При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.
Продажа товаров, определение и признание выручки от продажи товаров и др. осуществляются в том же порядке, что и при продаже готовой продукции. Поэтому практически все нормы, изложенные для учета операций по продаже готовой продукции, в том числе и налоговые аспекты, справедливы и в отношении операций по продаже товаров.
Финансовый результат от продажи товаров ежемесячно выявляется на счете 90 «Продажи». На данном счете обобщается информация о доходах и расходах, связанных с продажей товаров, и формируется финансовый результат по ним.
Выручка от продажи товаров, осуществляемая торговыми организациями юридическим лицам, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90–1 «Выручка»).
Выручка от продажи товаров за наличный расчет, осуществляемая организациями розничной торговли физическим лицам (в частности, населению), отражается по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90–1 «Выручка»),
При признании в учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».
Учет расходов на продажу. При реализации
товаров организация несет
Расходы, связанные с продажей товаров, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):
на перевозку товаров (в том числе транспортные расходы, если они не включены в покупную стоимость товаров);
на оплату труда;
на аренду;
на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
на амортизацию основных средств;
по хранению и подработке товаров;
на рекламу;
на представительские расходы;
другие аналогичные по назначению расходы.
По дебету счета 44 «Расходы на продажу»
в течение месяца накапливаются
суммы произведенных
Все расходы (кроме транспортных расходов), связанные с продажей товаров, ежемесячно полностью относятся на себестоимость проданных товаров.
В торговых организациях частичному
списанию подлежат расходы на транспортировку
товаров в порядке
Сумма транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
Определяется сумма
Определяется стоимость
приобретения товаров,
Рассчитывается средний процент как отношение суммы транспортных расходов к стоимости товаров.
Определяется сумма
Пример. Определим сумму транспортных расходов, подлежащую списанию за отчетный месяц, на основании следующих условных исходных данных:
№ п/п
Показатели
Сумма, руб.
1
Стоимость приобретения (покупная стоимость) остатка нереализованных товаров на начало месяца
30 000
2
Транспортные расходы, приходящиеся на остаток нереализованных товаров на начало месяца
2 100
3
Стоимость приобретения (покупная стоимость) товаров, поступивших за отчетный месяц
60 000
4
Транспортные расходы за отчетный месяц
4 200
5
Продажная стоимость товаров, реализованных в текущем месяце без НДС
120 000
6
Стоимость приобретения (покупная стоимость) товаров, реализованных (проданных) за отчетный месяц
70 000
Расчет
суммы транспортных расходов, относящейся
к остатку нереализованных
1. Сумма
транспортных расходов, приходящихся
на остаток нереализованных
а) стоимость товаров, реализованных за текущий месяц,— 70 000 руб.;
б) остаток нереализованных
в) итого общая стоимость товаров: 70 000 руб. + 20 000 руб. = 90 000 руб.
2. Средний процент транспортных расходов к общей стоимости товаров: (6300 руб.: 90 000 руб.) х 100% = 7%.
3. Сумма транспортных расходов,
относящаяся к остатку
Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию за отчетный месяц со счета 44 «Расходы на продажу», определяется как разница между общей суммой транспортных расходов и их остатком на конец месяца: 6300 руб.— 1400 руб. = 4900 руб.
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.
Налоговые аспекты. Расходы, связанные
с продажей товаров, учитываются
для целей налогообложения
Применительно к товарам в состав этих расходов могут включаться покупная стоимость товаров и расходы, связанные с их продажей (реализацией).
В соответствии со ст. 320 НК РФ организации, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, должны формировать расходы на реализацию (далее — издержки обращения) в течение текущего месяца.
При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров.
К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. Указанная стоимость покупных товаров в последующем должна учитываться при их реализации.
Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается организацией в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.
В соответствии со ст. 272 НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и/или иной формы их оплаты.
В соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ для организаций, применяющих кассовый метод, доход считается полученным только после поступления оплаты от покупателя.
При этом организации, применяющие кассовый метод, вправе списать стоимость покупных товаров только в том в случае, если реализуемые товары были ими оплачены.
Кроме того, при использовании кассового метода затраты, связанные с реализацией (продажей) товаров (издержки обращения), признаются в налоговом учете расходами только после их фактической оплаты.
В соответствии с п. 2 ст. 268 НК РФ в случае, если цена приобретения покупных товаров с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от реализации товаров, разница между этими величинами признается убытком организации, учитываемым в целях налогообложения прибыли.
В соответствии со ст. 320 НК РФ для торговых организаций, применяющих метод начисления, расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные расходы.
К прямым расходам относятся стоимость приобретения покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада организации-покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.
Все остальные расходы (за исключением внереализационных расходов), не учтенные в покупной стоимости товаров, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Прибыль от продажи товаров подлежит обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке по ставке 20%.
Продажа товаров покупателям является также объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В общем случае налоговая база по
НДС при продаже товаров
Момент определения налоговой базы и налоговые ставки по НДС для реализуемых товаров определяются в том же порядке, что и для готовой продукции.
Пример 2. Допустим, что торговая организация приобрела товар для оптовой продажи по безналичному расчету.
Товар был учтен по покупной стоимости, равной 32 000 руб., на счете 41 «Товары» (субсчет 41–1 «Товары на складах»), НДС в сумме 5760 руб. был предъявлен к вычету после принятия товара к бухгалтерскому учету.
Расходы, связанные с продажей (реализацией) товара, составили 5000 руб.
Организация продает товар другой организации по продажной цене, равной 47 200 руб.
№ п/п
Содержание хозяйственных
Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
Сумма, руб.
1
Отражена продажная стоимость отгруженного товара (включая НДС)
62
90-1
47 200
2
Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю товара
90-3
68-1
7 200
3
Списана покупная стоимость проданного товара
90-2
41-1
32 000
4
Списаны расходы на продажу
90-2
44
5 000
5
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи товара (в составе конечного финансового результата)
90-9
99
3 000
6
Получена оплата за проданный товар (включая НДС)
51
62
47 200
Пример 3. Допустим, что торговая организация приобрела товар для розничной продажи за наличный расчет.
Покупная стоимость товара составляла 32 000 руб. НДС в сумме 5760 руб. был предъявлен к вычету после принятия товара к бухгалтерскому учету.
Организация ведет учет по продажным ценам. Торговая наценка с учетом НДС составляет 17 088 руб. и отражена на счете 42 «Торговая наценка».
Продажная цена товара с учетом торговой наценки и НДС составляет 49 088 руб.
Эта цена отражена на счете 41 «Товары» (субсчет 41–2 «Товары в розничной торговле»).
Расходы на продажу товара составили 5000 руб. При продаже товаров суммы торговой наценки сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).
№ п/п
Содержание хозяйственных
Корреспондирующие счета
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1
Отражена торговая наценка по товару с учетом налогов
41-1
42
17 088
2
Приобретенный товар отражен в учете по продажным ценам
41-2
41-1
49 088
3
Получена оплата за проданный в розницу товар (включая НДС) ^
50
90-1
49 088
4
Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю товара
90-3
68-1
7 488
5
Списана продажная стоимость
90-2
41-2
49 088
6
Сторнирована торговая наценка, относящаяся
к продажной стоимости
90-2
42
17 088
7
Списаны расходы на продажу
90-2
44
5 000
8
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи товара (в составе конечного финансового результата)
90-9
99
4 600
Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при реализации по договору комиссии), то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные».
При фактической их отгрузке производится запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».
Операции, отражающие реализацию товаров по договорам комиссии, отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и операции по реализации готовой продукции по договору комиссии с одним исключением: вместо счета 43 «Готовая продукция» используется счет 41 «Товары».
