Учет процесса снабжения. Понятие бухгалтерского счета и его строения

     СОДЕРЖАНИЕ 
 

     Вопрос 1. Понятие бухгалтерского счета  и его строения………………3

     Вопрос 2. Учет процесса снабжения……………………………………..7

     Задача 8…………………………………………………………………….12

     Список  использованных источников……………………………………20

     Вопрос 1. Понятие бухгалтерского счета и его  строения 
 

     Для руководства деятельностью организации  важно иметь как обобщенные, так  и частные данные об изменении  и динамике имущества за определенный период. Для этого применяется  система взаимосвязанных счетов бухгалтерского учета. Они являются средством ведения учета и  контроля операций, изменяющих состав средств и их источников, а также  хранения информации.

     Бухгалтерский счет – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций по экономически однородным объектам средств и их источников на основе носителей информации.

     На  каждый объект учета открывается  отдельный счет. Из первичных документов на нем в денежном измерении накапливаются  и систематизируются данные по однородным хозяйственным операциям, которые  привели к изменению данного  объекта учета. Счет также является основной единицей хранения информации в бухгалтерском учете. На основе бухгалтерских счетов составляется важнейшая форма отчетности –  бухгалтерский баланс.

     Любой счет отвечает на вопрос «Что учитывается  на счете? ». Он имеет название, соответствующее  учитываемому на нем объекту, и кодовое  обозначение согласно плану счетов.

     Графически  счет представляет собой двустороннюю таблицу в виде буквы «Т» (условно) или лист бумаги, поделенный на две  части. Счет в общем случае содержит три элемента (рис. 1):

     - название счета;

     - левую часть – дебет (от лат. – он должен);

     - правую часть – кредит (от лат. – он верит). 
 

Рисунок 1 – Общая схема бухгалтерского счета. 

     В каждом счете (в дебете или кредите  – в зависимости от вида объекта  учета) показывается наличие объекта  учета на начало отчетного периода, что называется начальным остатком (начальным сальдо).

     Каждая  сторона счета предназначена  для раздельного отражения –  увеличения или уменьшения – учитываемого на счете объекта. Итог записей всех операций по дебету или кредиту счета  за определенный период без начального сальдо называется оборотом, который обозначает изменение объекта учета за период в сторону увеличения или уменьшения.

     По  окончании периода в счете  подсчитывается конечный остаток (конечное сальдо), который показывает наличие данного вида средств или источников на конец отчетного периода.

     Так как счета непосредственно связаны  с имуществом и источниками его  формирования (активами и пассивами), то они делятся на две группы: активные и пассивные.

     Активные  счета – это счета бухгалтерского учета, на которых учитывается наличие, состав и движение имущества (активов) организации по каждому их виду.

     Начальный и конечный остаток по активному  счету всегда дебетовый. В течение  отчетного периода по дебету записываются операции, связанные с увеличением (+) средств (имущества), а по кредиту  – с их уменьшением (-). Примерами  активных счетов являются: счета 01 «Основные  средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса» и др.

     Пассивные счета – это счета бухгалтерского учета, на которых учитывается наличие, состав, движение источников формирования средств.

     Начальный и конечный остаток по пассивному счету всегда кредитовый. М течение  отчетного периода но кредиту  записываются операции, связанные с  увеличением (+) источников, а по дебету – с их уменьшением (-). Примерами  пассивных счетов являются: счета 60 «Расчеты с поставщиками», 66 «Краткосрочные кредиты банков», 80 «Уставный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль» и  др.

     Порядок записи хозяйственных операций на активном и пассивном счетах приведен на рис. 2. 

     Схема активного счета                                Схема пассивного счета

Рисунок 2 – Схемы записей на активных и пассивных счетах

     Остаток на конец отчетного периода рассчитывается следующим образом:

     - в активном счете – С_кон = С_нач + Об._Дт – Об._Кт;

     - в пассивном счете – С_кон = С_нач + Об._Кт – Об.д_т.

     Активные  и пассивные счета составляют основу системы счетов бухгалтерского учета. Однако в бухгалтерском учете  применяются счета, имеющие смешанный  характер, их называют активно-пассивными.

     Активно-пассивные  счета – это счета, на которых учитывается дебиторская задолженность (актив) и кредиторская задолженность (пассив) одновременно.

     Такие счета сочетают в себе признаки как  активных, так и пассивных счетов. Остатки по таким счетам бывают: либо по дебету – показывают сумму  дебиторской задолженности, либо по кредиту – отражают сумму кредиторской задолженности, либо одновременно дебетовыми и кредитовыми, когда за одним  и тем же контрагентом числится как  дебиторская, так и кредиторская задолженность.

     В дебет активно-пассивного счета  записываются операции, связанные с  увеличением дебиторской задолженности  или уменьшением кредиторской, а  в кредит – операции, связанные  с увеличением кредиторской и  уменьшением дебиторской задолженности.

     Примером  активно-пассивного счета является счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Порядок ведения учетных записей по счетам в отчетном периоде следующий.

     1. В начале года (отчетного периода) по каждому объекту учета следует открыть счет, т.е. дать ему название, определить его номер и записать начальный остаток, если таковой имеется. Остатки средств, отраженные в активе баланса на начало отчетного периода, являются начальными остатками и записываются на дебетовой стороне активных счетов, а суммы, числящиеся в пассиве баланса, - на кредитовой стороне пассивных счетов.

     2. В течение отчетного периода записи операций на счетах производятся в хронологическом порядке на основании документов, в которых они зафиксированы, на соответствующих сторонах счета - дебете или кредите (исходя из экономического содержания операций). После записи всех операций за отчетный период подсчитываются обороты по дебету и кредиту.

     3. В конце отчетного периода выводятся остатки на конец, которые являются основанием для составления бухгалтерского баланса. Конечные остатки по дебету счетов отражаются в активе баланса на конец отчетного периода, а по кредиту – в пассивной части баланса. Счет, не имеющий остатка, называется закрытым счетом.

     Таким образом, для текущего учета хозяйственных  операций и их взаимосвязи используются счета, открываемые ежемесячно на каждый объект учета.

     Вопрос 2. Учет процесса снабжения 
 

     В процессе снабжения предприятие  обеспечивает себя хозяйственными средствами, необходимыми для осуществления  своей деятельности. Предприятия  приобретают нематериальные активы, основные средства, материалы и прочие активы.

     В бухгалтерском учете поступление  хозяйственных средств отражается по фактической стоимости, которая  складывается из покупной стоимости  поступивших средств и расходов, связанных с их приобретением, а  также прочих затрат по доведению  приобретенных активов до состояния, пригодного к использованию.

     Значительный  удельный вес в процессе снабжения  имеют операции по приобретению материалов, так как они постоянно требуются  для осуществления производственного  процесса и составляют материальную основу готовой продукции. Материалы  входят в состав так называемых материально-производственных запасов.

     Материально-производственные запасы представляют собой оборотные  средства предприятия, которые можно  разделить на две основные группы.

     В первую группу входят материалы, предназначенные  для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также материалы, необходимые для хозяйственных  нужд предприятия.

     Ко  второй группе относятся материалы, предназначенные для продажи, а  именно: готовая продукция, выпускаемая  предприятиями, и товары, используемые в организациях торговли.

     Операции, связанные с поступлением материальных ценностей, должны оформляться первичными документами, формы которых унифицированы. Первичные документы являются основой  ведения бухгалтерского и налогового учета. Вид и форма поступающего документа зависят от условий  договора и условий поставки.

     Поступление материалов в  организацию контролирует отдел снабженич, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии  по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли в организацию.

     Материалы на склад от местных и иногородних  поставщиков обычно доставляет экспедитор или  представитель транспортно-экспедиторской организации.

     Принимая  грузы от транспортных организаций (железной дороги, пристани), экспедитор особое внимание уделяет состоянию  пломб. В случае их повреждения требует  проверки и сдачи груза. Если обнаруживается недостача или порча груза, то составляется  коммерческий акт, дающий право на предъявление претензии  к транспортной организации или  к поставщику.

     Экспедитор  сдает материалы кладовщику. При  отсутствии экспедитора прием поступающих  материалов осуществляет непосредственно  кладовщик  или зав. складом.

     При приемке материалов кладовщик проверяет  соответствие фактического количества, качества и ассортимента поступивших  материалов и указанного в  документах поставщика. Количество обычно указывается в товарных накладных ф. ТН-2, товарно-транспортных накладных ф. ТТН-1, Качество указывается в сертификатах, удостоверениях и т.п.

     При отсутствии расхождений материально-ответственное  лицо выписывает приходный ордер  ф. М-4.

     Вместо  приходного ордера приемка и оприходование  материалов могут оформляться проставлением  на документе поставщика (счет, накладная  и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и  в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер  приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

     В случае доставки материалов автотранспортом  со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную.

     При получении материалов со станции  железной дороги первичным документом выступает железнодорожная накладная  с соответствующими отметками на станции отправления и получения.

     Если  материалы поступили без платежных  документов или в случаях расхождений  по количеству и качеству материалов с  данными сопроводительных документов поставщика составляется Акт о приемке  материалов ф. М-7. Акт составляется приемной комиссией с обязательным участием представителя поставщика ли представителя незаинтересованной стороны, заведующего складом и  представителя отдела снабжения  организации. Акт составляется в  двух экземплярах. Первый  передается в бухгалтерию организации как  основание для записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй поступает в отдел маркетинга  для предъявления претензии поставщику. При составлении Акта приходный  ордер ф. М-4 не выписывается.

     При получении материалов со складов  поставщиком непосредственно представителем организации-покупателя, экспедитор должен иметь доверенность ф. М-2. Доверенность выдается и регистрируется бухгалтерией, подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Срок действия доверенности устанавливается в зависимости от возможности получения и вывоза получаемых ценностей, но  не более 15 дней.

     Выдаваемые  доверенности регистрируются бухгалтерией в Книжке доверенностей. Лицо, которому выдана доверенность, обязано не позднее  дня следующего после получения  материальных ценностей представить  в бухгалтерию документы о  получении продукции и сдаче  ее на склад. Неиспользованные доверенности должны быть возвращены в бухгалтерию  не позднее, чем на следующий день после истечения срока доверенности.

     Организации, у которых получение ТМЦ по доверенностям носит массовый характер, регистрацию доверенностей могут  производить  в заранее пронумерованном  и прошнурованном Журнале учета  выдачи доверенностей. В этом случае используются доверенности по ф. М-2а.

     Сдача подразделениями организации материалов на склад оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов  ф. М-15, когда:

     - продукция, изготовленная подразделениями  организации, используется для  внутреннего потребления в организации  или для дальнейшей переработки;

     - осуществляется возврат материалов  подразделениями на склад;

     - производится сдача отходов, образующихся  в процессе  производства продукции,  а также брака;

     - осуществляется сдача материалов  от ликвидации основных средств.

     Материалы, закупленные за наличный расчет, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном  порядке на основании документов, подтверждающих покупку (счета и  чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру – при покупке  у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке  на рынке или у населения), которые  прикладываются к авансовому отчету.

     Все приходные документы на поступившие  материалы составляются в день поступления  материалов.  Во всех приходных документах указывается: дата и номер документа, наименование и номенклатурный номер  материала от кого поступил материал, на какой склад, количество, цена и  сумма поступивших материалов, кто  сдал и кто принял.

     Обособленно хранятся на складах материалы, подлежащие лабораторному анализу и техническому осмотру, а также материалы, принятые на ответственное хранение. Приходные  ордера на них не выписываются, расходовать  их не разрешается до выявления результатов. Их учет организуется в специальной книге. Ведение этой книги обеспечивает контроль за сохранностью любых видов собственности.

     Учет  материалов ведется на синтетическом  счете 10 «Материалы», к которому могут  быть открыты следующие субсчета:

     10-1 «Сырье и материалы»;

     10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали»;

     10-3 «Топливо»;

     10-4 «Тара и тарные материалы»;

     10-5 «Запасные части»;

     10-6 «Прочие материалы»;

     10-7 «Материалы, переданные в переработку  на сторону»;

     10-8 «Строительные материалы»;

     10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

     и другие.

     По  способу использования и назначению материалы представляют собой предметы и средства труда.

     К предметам труда относятся сырье, топливо, запасные части и прочие виды материалов, учет которых ведется  на соответствующих субсчетах.

     Материалы, которые относятся к средствам  труда, - это различные виды инструментов, инвентаря и прочие средства, которые  нельзя отнести к основным из-за их непродолжительного срока службы (менее одного года) и сравнительно небольшой стоимости. Поэтому в  настоящее время по методам учета  эти средства приравнены к материалам. Учет таких средств ведется отдельно на субсчете 10-9.

     В фактическую стоимость материалов включаются транспортно-заготовительные  расходы. К ТЗР относятся: расходы  по содержанию заготовительно-складского аппарата организации; наценки и  надбавки, уплачиваемые снабженческим  и посредническим организациям; плата  за хранение материалов в местах приобретения; расходы по командировкам; расходы  по оплате таможенных платежей; по оплате сборов за извещение о прибытии грузов; за взвешивание грузов; расходы по доставке, погрузке, разгрузке материалов; содержание складов; потери от недостачи  материалов в пути и на складах  в пределах установленных норм естественной убыли.

     Эти расходы в зависимости от учетной  политики, принятой в организации, могут  учитываться непосредственно на счет 10 «Материалы» и обособленно  вначале на счете 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и затем на счете  16 «Отклонения  в стоимости материальных ценностей».

     При первом варианте, когда счета 15, 16  не используются, в учете при поступлении  материалов составляются следующие  бухгалтерские записи:

     Д-т  счета 10 / К-т счета 60 – на стоимость  поступивших от  поставщиков материалов;

     Д-т  счета 18 / К-т счета 60 – на сумму  НДС, указанную в счете поставщика;

     Д-т  счета 10 / К-т счета 71 – приняты  материалы, оплаченные из подотчетных  сумм;

     и другие в зависимости от  источника  поступления и характера расходов по заготовке и доставке материалов.

     При использовании данного варианта учета, на счете 10 собираются все расходы  по доставке материалов, и формируется  их фактическая себестоимость.

     При списании их на производство определяется  их средневзвешенная цена или материалы  списываются по методу ФИФО или ЛИФО:

     Д-т  счета 20 / К-т счета 10.

     При втором варианте, когда используются счета 15 16, в учете при поступлении  материалов составляются следующие  бухгалтерские записи:

     Д-т  счета 15 / К-т счета 60 – на стоимость поступивших от поставщиков материалов;

     Д-т  счета 18 / К-т счета 60 на сумму НДС, указанную в счете поставщика;

     Д-т  счета 15 / К-т счета 71 – приняты материалы, оплаченные из подотчетных сумм;

     и другие в зависимости от  источника  поступления и характера расходов по заготовке и доставке материалов;

     Оприходование поступивших материалов по учетным  ценам отражается:

     Д-т  счета 10 / К-т счета 15.

     Сумма отклонений фактической себестоимости  материалов от их стоимости по учетным  ценам в полном объеме списывается  следующей 

     Д-т  счета 16 / К-т счета 15 – положительное со знаком «+»;

     Д-т  счета 16 / К-т счета 15 – отрицательное со знаком  «– » (красным сторно).

     Таким образом на счете 16 будет учтена сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по покупной цене и его учетной ценой. Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материальных ценностей в пути.

     Задача 8

     1) В журнале регистрации хозяйственных операций составим корреспонденции счетов по произведенным операциям. 

     Журнал  регистрации хозяйственных операций

     2) Откроем бухгалтерские счета  и запишем суммы по хозяйственным  операциям.