Учет расчетов по импортным и экспортным операция клиентов

Министерство  образования и науки РФ

Филиал ФГБОУ  ВПО «МГУТУ им. К.Г. Разумовского»  в 

г. Волоколамске Московской области

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет в банках»

на тему: Учет расчетов по импортным и экспортным операция клиентов

Выполнил 

студент 3 курса

специальности  080109 с.ф.о.

группа Б-3С

Адмакина К.В.

Проверил:_________________

Оценка____________________

Волоколамск 2013

Содержание

Введение…3

§1. Особенности и нормативная  база бухгалтерского учета валютных операций………………………………………………………………………….4 
§2. Учет экспортных операций………………………………………………….6

2.1.Учет экспортных  операций по прямому контракту  между российским поставщиком  и иностранным покупателем………………..7

2.2.Реализация экспортной  продукции по договору комиссии с российским посредником. ……………………………………………….12

§3. Бухгалтерский учет импортных операций………………………………....15

3.1.Учет импортных операций  по прямому контракту между  российским покупателем и иностранным  поставщиком импортных товаров……………………………………………………………………15

3.2.Реализация экспортной продукции по договору комиссии с российским посредником..…………………………………………….…17

Заключение……………………………………………………………………….19

Список литературы……………………………………………………………..20

Введение

Рыночная экономика  создала широкие возможности  для осуществления внешнеэкономической деятельности предприятий и организаций всех форм собственности. Любая организация, любой гражданин получил право непосредственного налаживания связей с зарубежными партнерами и вовсе не для праздного любопытства, а в силу хозяйственной необходимости. Все более понятным становится то, что вовлеченность в мирохозяйственные связи – важное условие полноценного экономического развития, что создать производство, отвечающее самым современным организационным и техническим требованиям, опираясь только на собственный опыт, по существу невозможно.

Большое значение приобрели  вопросы организации внешнеэкономической  деятельности, в том числе и  экспортно-импортных операций, ее регулирования, заключения контрактов, технологии доставки товаров и расчетов за них, техники оформления внешнеторговых операций и сделок.  

Экспортно-импортные  отношения являются формой связи  между товаропроизводителями разных стран, возникающей на основе международного разделения труда и выражает их взаимную экономическую зависимость. Структурные сдвиги, происходящие в экономике стран под влиянием научно-технического прогресса, специализация и кооперирование производства усиливают взаимодействие национальных хозяйств. Это способствует активизации международной торговли. Качеству экспортно-импортных операций во многом способствует правильно организованная работа коммерческих служб предприятия.

Целью настоящей работы является рассмотрение учета расчетов по импортным и экспортным операция клиентов.

§1. Особенности и нормативная база бухгалтерского учета валютных операций.

Одним из объектов регулирования  был учет валютных операций. Порядок  отражения валютных операций в бухгалтерском  учете определяется Положением по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (далее ПБУ), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации № 50 от 13 июня 1995 года (ПБУ 3/95), которое устанавливает базовые принципы и методологические основы ведения бухгалтерского учета валютных операций и, являясь элементом в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, применяется с учетом других ПБУ и иных нормативных документов по бухгалтерскому учету. ПБУ 3/95 регламентирует не только особенности учета валютных операций, а все общие вопросы отражения в учете имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, не связанные со спецификой этих операций, должны решаться на основе тех норм и правил, которые установлены для соответствующих видов имущества и обязательств в рублях. 10 января 2000 года ПБУ было дополнено, изменено и доработано. Однако это ПБУ не является единственным документом регулирующем валютный учет. Существует еще множество различных инструкций, положений, и т.п. документов, которые не регулируют непосредственно бухгалтерский учет валютных операций.

Дата совершения операции.

Датой совершения операции согласно ПБУ считается та дата, когда у организации в соответствии с законодательством РФ или договором  возникает право принять к учету имущество или обязательства являющиеся результатом этой операции.

В ПБУ приводится перечень дат совершения конкретных операций и иностранной валюте в рамках общего определения. В соответствии с этим перечнем и с учетом принципов, заложенных в общем нормативном регулировании бухгалтерского учета в Российской Федерации, датами совершения валютных операций для целей бухгалтерского учета являются следующие:

1.Банковские операции  по валютным счетам - дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке или дата их списания.

2. Кассовые операции  с иностранной валютой - дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы. 

3.Реализация экспортных  товаров, иного имущества - дата перехода права собственности на экспортную продукцию к иностранному покупателю; по работам и услугам - дата фактического выполнения работ, оказания услуг.

4.Дата реализации по  товарообменным сделкам, в том  числе и по бартерным - дата перехода права собственности на обмениваемые товары к покупателям, которая наступает одновременно после исполнения обязательств по передаче товаров обеими сторонами.

5. Импорт товаров, иного имущества - дата перехода права собственности на импортируемые товары, иное имущество к импортеру; по услугам - дата фактического потребления услуги.

6.Погашение задолженности  в иностранной валюте по суммам, выданным ранее работникам организации  под отчет на осуществление  определенных расходов - дата утверждения авансового отчета.

7. Формирование уставного  капитала организации и образование задолженности по вкладам в него - дата подписания учредительных документов.

Таким образом, по каждой операции в иностранной валюте стоимость  имущества и обязательств пересчитывается  в рубли по курсу Центрального банка России на дату совершения операции. Однако по некоторым активам и пассивам пересчет иностранной валюты в рубли должен производиться не только на дату совершения операции, но и на дату составления отчетности. Перечень этих активов и пассивов приводится в пункте 3.4 Положения: это денежные средства в кассе и на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах с любым юридическим и физическим лицом, включая по заемным обязательствам (т.е. дебиторская и кредиторская задолженность); остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами).

Кроме того, пересчет в  рубли денежных средств в иностранной валюте в кассе и на счетах в банках и иных кредитных учреждениях может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком России.

Пересчет вышеперечисленных  активов и пассивов на дату составления  отчетности производится по курсу Центрального банка РФ, действующему на последний день отчетного периода.

§2. Учет экспортных операций.

Основой для бухгалтерского учета экспортных операций является контракт на поставку экспортной продукции (выполнение работ, оказание услуг). Поэтому в учете должны найти отражение все моменты исполнения контракта. При этом имеет значение, заключает ли поставщик экспортной продукции внешнеторговый контракт с иностранным покупателем непосредственно сам от своего имени или осуществляет внешнеторговую сделку через посредника по договору комиссии с ним. 
Ниже рассматриваются варианты бухгалтерского учета экспортных операций в зависимости от способа заключения внешнеторговой сделки.

2.1. Учет экспортных операций по прямому контракту между российским поставщиком и иностранным покупателем.

Российская организация-поставщик  является одной из сторон контракта - продавцом. Такой контракт с иностранным  партнером заключает она сама, либо это делает от ее имени посредник  по договору поручения, заключенному между ними.

И в том, и в другом случае, как поставку экспортной продукции, так и расчеты с иностранным  покупателем осуществляет поставщик.

Бухгалтерский учет исполнения контракта ведется в следующем  порядке. 
I. Схема учета движения экспортного товара, от поставщика к покупателю. 
Для учета отгруженных на экспорт товаров используется субсчет 45.1 «Товары отгруженные экспортные», на котором экспортная продукция находится до отражения в учете реализации (т.е. до момента перехода права собственности к покупателю).

На пути от поставщика к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов: сначала идет по территории Российской Федерации, затем  при морских отгрузках прибывает  в порт, где хранится до его погрузки на борт теплохода; после отгрузки из порта находится в пути за границей.

При всех базисных условиях поставки экспортер должен следить за своевременным прибытием товара в порт или на пограничный железнодорожный пункт, вовремя дать разнарядку на погрузку товара, произвести его поставку в установленные контрактом сроки, принять меры к розыску, если нахождение груза в пути превышает сроки пробега, предъявлять претензии соответствующим организациям за потерю и недостачу товара. Причем на обязанности продавца, вытекающие из базисных условий поставки, момент перехода права собственности не влияет. 
Однако субсчет 45.1 не фиксирует конкретное местонахождение отгруженного на экспорт товара. Для отражения в учете экспортных товаров по всем этапам пути от поставщика к грузополучателю потребуются дополнительно субсчета II ряда, коды которых имеют четыре цифры: 
45.1.3 - Товары экспортные в пути в Российской Федерации

45.1.4 - Товары экспортные  в портах и на пограничных  железнодорожных пунктах 
45.1.5 - Товары экспортные в пути за границей

45.1.6 - Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей

Отгруженные экспортные товары отражаются в учете по себестоимости.

Учет накладных  расходов по экспорту (расходов по реализации экспортной продукции).

При реализации экспортных товаров возникают расходы, связанные с его транспортировкой от пункта отправления до пункта назначения, погрузочно-разгрузочными работами, хранением, с оплатой страхования, таможенных пошлин и сборов, комиссионных вознаграждений посредническим и экспедиторским организациям и другие. Они называются накладными расходами.

Для учета накладных  расходов по экспорту выделяются специальные  субсчета на счете 43 «Коммерческие  расходы». Например, субсчет 43.1 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях» и субсчет 43.2 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте». 
При отражении накладных расходов в учете должен соблюдаться принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что накладные расходы нужно отражать в учете в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место, независимо от оплаты. Следовательно, фактически имевшие место в данном отчетном периоде, но не оплаченные накладные расходы нужно относить на субсчета 43.1 и 43.2 по начислению. Соответственно в учете накладные расходы оформляются следующими бухгалтерскими записями:

при оплате

Дт 43.1 К 51 

Дт 43.2 К 52

по начислению

Дт 43.1 К 76 

Дт 43.2 К 76

По той же причине нельзя относить на субсчета 43.1 и 43.1 авансовые платежи  в счет предстоящих накладных  расходов. Их нужно учитывать как расходы будущих периодов или как авансы выданные, а затем уже по факту списывать на субсчета 43.1 и 43.2.

Отражение в учете реализации экспортных товаров и расчетов с  иностранным покупателем.

Контракт как международный  договор купли-продажи, заключаемый между двумя сторонами – продавцом и покупателем, предусматривает для продавца обязательство передать в собственность покупателя какое-либо имущество либо оказать ему определенные услуги, а для покупателя обязанность принять имущество либо услуги и уплатить за них определенную денежную сумму или в качестве оплаты передать продавцу другое имущество либо оказать ему иные услуги.

Таким образом, основным признаком  договора купли-продажи является переход  права собственности на имущество  или передача услуги от продавца к покупателю и оплата покупателем переданной ему собственности или услуги.

При наступлении момента перехода права собственности в бухгалтерском  учете экспортера должна быть отражена реализация экспортного товара, означающая смену его собственника. На этот момент подлежит списанию с баланса экспортера и отгруженный на экспорт товар как уже не принадлежащее ему имущество.

В зависимости от момента перехода права собственности реализация отражается в учете двумя способами.

Если право собственности переход от продавца к покупателю по оплате за поставленный товар, то реализация оформляется бухгалтерской записью:

Дт 52.1 Транзитный валютный счет

Кт 46.1 Реализация экспортных товаров, работ, услуг

При всех остальных вариантах, кроме  оплаты, когда бы этот момент не наступил, в бухгалтерском учете делается проводка:

Дт 62.1 Расчеты с иностранными покупателями

Кт 46.1 Реализация экспортных товаров, работ, услуг.

Учитывая необходимость  курса ЦБ РФ на определенную дату для  пересчета сумм иностранной валюты в рубли в целях бухгалтерского учета, необходимо позаботиться о том, чтобы и дата перехода права собственности, устанавливаемая в контракте, также  была определенной и во избежание споров подтверждалась документом. Например, если право собственности переходит по сдаче товара перевозчику, следует добавить слова: «что подтверждается датой коносамента (или международной железнодорожной накладной, другим документом)». Особенно важно оговаривать подтверждающий документ в том случае, когда момент перехода права собственности устанавливается по передаче товара в каком-либо пункте либо по прибытии в пункт назначения.

По контрактам на оказание услуг принцип перехода права  собственности не применяется, так как услуги не имеют вещественной формы. В отношении услуг Положением по бухгалтерскому учету валютных операций (ПБУ) в качестве даты совершения операции по экспорту услуг установлена дата передачи услуги. Поэтому при оказании услуг реализацию отражаем на ту дату, когда подписан акт сдачи-приемки услуги, проводкой:

Дт 62.1

Кт 46.1

Отражение операций по обязательной продаже части валютной выручки  в бухгалтерском учете

1. Сумма валюты, подлежащей  обязательной продаже, снимается с транзитного валютного счета организации и депонируется на специальном лицевом счете уполномоченного банка:

Дт 57 Переводы в пути

Кт 52.1 Транзитный валютный счет

 
2.Одновременно остальная часть  валютной выручки зачисляется  на текущий валютный счет организации

Дт 52.2 Текущий валютный счет

Кт 52.1 Транзитный валютный счет

На счете 52.1 возникла курсовая разница 

Дт 52-1 

Кт 80, субсчет «Курсовые  разницы»

3. Рублевая выручка  от обязательной продажи валюты  зачисляется на расчетный счет  организации

Дт 51 Расчетный счет 

Кт 48 Реализация прочих активов 

Списывается на себестоимость  реализации проданная сума иностранной  валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи

Дт 48 Реализация прочих активов 

Кт 57 Переводы в пути 

4. На счете 57 «Переводы  в пути» образовалась курсовая разница. 
Она возникла из-за разницы между курсом ЦБ РФ на дату продажи и на дату депонирования валюты, подлежащей обязательной продаже.

На сумму курсовой разницы в учете делается проводка: 
Дт 57 

Кт 80 , субсчет «Курсовые  разницы».

Таким образом, обязательная продажа производится только с транзитного валютного счета организации, а добровольная как с текущего, так и с транзитного валютного счета.

2.2.Реализация  экспортной продукции по договору  комиссии с российским посредником.

В своей курсовой работе я рассмотрю только бухгалтерский учет у комитента. 
1.По договору комиссии отгружена экспортная партия товара для отправки в адрес иностранного покупателя:

Дт 45.1 субсчет «Товары  отгруженные экспортные» 

Кт 40.1 Готовая продукция  экспортная

2.Оплачены накладные расходы в рублях:

Дт 43.1

Кт 51

3.После отгрузки товара  в адрес иностранного покупателя  из пор-га или с пограничного  железнодорожного пункта посредник  должен известить об этом поставщика.

Согласно Инструкции Министерства финансов Российской Федерации «О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности», утвержденной Приказом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 (документ длительного пользования), на дату получения извещения отражается реализация:

Дт 62.2 Расчеты с комиссионерами

Кт 46.1 Реализация экспортных товаров, работ, услуг

Одновременно сумма  оплаченных комиссионером расходов в иностранной валюте и комиссионное вознаграждение относятся на расходы  комитента; на эту сумму уменьшается  задолженность комиссионера перед  комитентом:

Дт 43.2

Кт 62.2

Списываются на реализацию себестоимость отгруженного товара и расходы по его реализации:

Дт 46.1

Кт 45.1

Дт 46.1

Кт 43.1

Дт 46.1

Кт 43.2

Определяется финансовый результат от реализации:

Дт 46.1 

Кт 80

4.а) Оставшаяся часть  валютной выручки перечисляется комиссионером на транзитный валютный счет комитента:

Дт 52.1

Кт 62.2 на дату зачисления

Оформляется обязательная продажа.

Дт 57

Кт 52.1 на дату снятия

Дт 52.2

Кт 52.1 на дату перечисления

Дт 51 Рублевая выручка  от

Кт 48 обязательной продажи

Дт 48 Рублевый эквивалент проданной валюты 

Кт 57 по курсу ЦБ РФ на дату продажи

Дт 80

Кт 48 

или Финансовый результат  от обязательной продажи 

Дт 48

Кт80

Дт 57

Кт 80 

или Курсовая разница

Дт 80 

Кт 57

б) Обязательную продажу  оформлял комиссионер:

Дт 52.2

Кт 62.2 на дату зачисления

Дт 51 Рублевая выручка 

Кт 48 за проданную валюту

Дт 48 Рублевый эквивалент проданной валюты 

Кт 62.2 по курсу ЦБ РФ на дату продажи

Дт 80

Кт 48

или Финансовый результат  от обязательной продажи

Дт 48

Кт 80

Курсовая разница на счете 62.2 «Расчеты с комиссионерами за поставленные экспортные товары»:

Дт 62.2

Кт 80 или

Дт 80 

Кт 62.2

Комиссия банку за обязательную продажу списывается  в дебет счета 48, но не уменьшает  налогооблагаемую прибыль.

Нельзя не отметить, что в соответствии с «Законом об НДС» эксполтеры обладают льготой по уплате нданного налога в размере 100% от стоимости экспорируемых товаров (работ, услуг).

§3. Бухгалтерский  учет импортных операций.

3.1.Учет импортных  операций по прямому контракту  между российским покупателем и иностранным поставщиком импортных товаров

Под термином «импортные товары» понимаются любые материальные ценности, которые при ввозе на территорию Российской Федерации пересекают ее границу без обязательства об обратном вывозе.

При отражении в учете операций по импорту товаров необходимо, во-первых, своевременно поставить импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании - списании в производство или реализации.

Товар должен быть поставлен  на балансовый учет с момента перехода права собственности на него к  импортеру. В соответствии с ПБУ  именно дата перехода права собственности к импортеру является датой совершения операции по импорту товаров. На эту дату нужно брать курс Центрального банка России для пересчета в рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара.

Дату перехода права  собственности от продавца к покупателю следует указывать в контракте, поскольку норма международного права по этому вопросу отсутствует, а существующая международная практика, согласно которой моментом перехода права собственности на товар считается исполнение продавцом своих обязательств по поставке, не является убедительным аргументом в разногласиях с проверяющими. 
В соответствии с ПБУ фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению. Одной из составляющих этих затрат является контрактная стоимость товара, указываемая поставщиком в счете (инвойсе), который вместе с другими товарораспорядительными и товаросопроводительными документами предъявляется иностранным поставщиком российскому импортеру к оплате, в контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки может входить часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным доставщиком и возмещаемых ему импортером в цене товара.

Накладные расходы, не вошедшие в контрактную цену, оплачиваются российским покупателем сверх цены. Это могут быть транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные, расходы по хранению, таможенные платежи и другие. Общий состав накладных расходов такой же, как и по экспорту. А расходы, оплачиваемые импортером сверх контрактной стоимости товара, определяются исключительно базисом поставки.

Для формирования фактической  стоимости импортного товара все  расходы по его закупке нужно  аккумулировать на отдельном счете. И только после того как на этом счете определится фактическая  стоимость приобретенного товара, товар  списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

Действующий план счетов бухгалтерского учета не предусматривает  специального счета для формирования фактической стоимости импортного товара. Поэтому в этих целях можно  использовать по своему усмотрению свободный счет или субсчет от счета 15 «Заготовление к приобретение материалов», назвав его «Формирование фактической стоимости импортных товаров». Можно формировать фактическую стоимость импортного товара на счете 41 «Товары» с последующим списанием закупленных материальных ценностей на соответствующие счета по их учету.

3.2. Учет приобретения  импортных товаров по договору  комиссии с российским посредником.

При заключении между  заказчиком импортного товара и посредником  договора комиссии посредник (комиссионер) заключает контракт с иностранным поставщиком от своего имени, но за счет заказчика (комитента). Бухгалтерский учет ведется как у комиссионера, так и у комитента.

Комиссионер, являясь  стороной контракта, отражает у себя в учете расчеты с иностранным поставщиком импортного товара. Однако, сам товар в балансовом учете комиссионера не отражается, поскольку к комиссионеру не переходит право собственности. В случае прохождения товара через склад комиссионера этот товар ставится на забалансовый учет. 
С другой стороны, все расходы по закупке товара осуществляются за счет комитента. Следовательно, в учете комиссионера должны быть отражены его расчеты с комитентом.

У комитента в бухгалтерском  учете отражаются расходы по формированию себестоимости импортного товара и оприходование этого товара на балансовый учет, поскольку право собственности на него переходит от иностранного поставщика к комитенту, минуя комиссионера. Комитент отражает у себя в учете также расчеты с комиссионером. 
Оплату таможенных платежей может осуществлять как комиссионер, так и комитент.

Учет у посредника-комиссионера

Комитент перечисляет  комиссионеру иностранную валюту, если приобретает товар за счет собственных  валютных средств. Если же товар приобретается  за счет купленной валюты, то купить валюту на оплату импорта может только контрактодержатель, то есть комиссионер. Поэтому комитент перечисляет комиссионеру рубли на покупку иностранной валюты, а при авансовых расчетах с иностранным поставщиком в определенных случаях еще и сумму в рублях на открытие рублевого депозита в размере предоплаты.

Комитент обязан также  возместить комиссионеру все накладные  расходы по приобретению импортного товара и заплатить комиссионное вознаграждение за услуги.

С денежных средств, полученных на покупку иностранной валюты и на оплату накладных расходов и таможенных платежей, НДС не берется, так как эти денежные средства не связаны с расчетами между комиссионером и комитентом за товары: комиссионер не является собственником товара, он его не продает.

Комиссионер оказывает комитенту посреднические услуги, поэтому с авансовых платежей за свои услуги он должен платить НДС. 

Учет у заказчика - комитента

1. Перечислен аванс  комиссионеру на приобретение импортного товара