Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет расчетов по налогу на прибыль. 2

Оглавление

Введение…………………….............................................................................

Учет финансовых результатов…………………………………………...

Порядок исчисления и уплата налога на прибыль……………………...

Учет отложенных расчетов по налогу на прибыль……………………..

Заключение…………………………………………………………………….

Список используемой литературы…………………………………………...

2 Учет расчетов по налогу на прибыль

Введение

Главной задачей хозяйственной деятельности предприятия является, получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственников имущества предприятия. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета. В случае нарушения хозяйствующим субъектом порядка и сроков расчетов с бюджетом по налогу к нему применяются финансовые санкции, что может существенно ухудшить финансовое положение предприятия.

При формирующихся рыночных отношениях ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета и распределения прибыли становится наиболее актуальной. Учет, прогнозирование и планирование финансового результата предприятия необходимо на любой стадии производства.

Целью данной курсовой работы является исследование бухгалтерского учета формирования финансовых результатов, порядка исчисления налога на прибыль, учета отложенных расчетов по налогу на прибыль.

Основными задачами, при исследовании данной темы являются изучение:

- прибыли, как основы развития организации;

- бухгалтерского учета формирования финансовых результатов предприятия, расчетов предприятия с налогом на прибыль;

- особенностей организации учета формирования финансовых результатов на примере ЗАО ПТК «Альянс».

2.1 Учет финансовых результатов

Прибыль (убыток) представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности организации.

Балансовая прибыль (убыток) формируется сопоставлением доходов и расходов. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» доходы и расходы в зависимости от характера, условий и направления деятельности подразделяются на:

- от обычных видов деятельности;

- прочие.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) и внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Иные доходы называются внереализационными.

Выручка принимается к учету в суме поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

При этом не признаются доходами организации следующие поступления (ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» НК РФ):

- сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;

- в порядке предварительной оплаты, авансов в счет оплаты;

- задатка;

- залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает доходы доходами от обычных видов деятельности или прочие поступления исходя из характера своей деятельности, вида доход и условий их получения.

Для определения налоговой базы организации должны уменьшить свои доходы на величину произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» НК РФ).

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

- в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

- в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

- в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

- в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

- в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств и др.

Чтобы организация могла воспользоваться своим правом уменьшить доходы на сумму расходов, необходимо соблюдение некоторых требований, а именно: расходы должны быть экономически оправданными, иметь оценку, выраженную в денежной форме. Они должны быть документально подтверждены, т.е. оформлены в соответствии с законодательством РФ. Расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

К материальным расходам относятся следующие затраты:

- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнение работ, оказании услуг);

- на приобретение материалов используемых для упаковки или иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров и на другие производственные и хозяйственные нужды;

- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и другого имущества;

- на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработки в организации;

- на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий;

- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;

- связанные с поддержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения;

- потери от недостачи и (или) порчи при хранении или транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

- технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценки при списании.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих метода оценки указанного сырья:

- по стоимости единицы запасов;

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО – в настоящее время используется только для целей налогообложения).

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Амортизируемым имуществом в целях налогообложения признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся в организации ан праве собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Не подлежат амортизации материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты).

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

К прочим расходам организации относятся:

- суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленных установленным законодательством РФ и налогах и сборах порядке:

- расход на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации;

- расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

- расходы на командировки;

- расходы на юридические и информационные услуги;

- расходы на аудиторские услуги;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на рекламу и др.

Сопоставлением доходов и расходов от обычных видов деятельности выявляется финансовый результат по ним. Для этой цели в Плане счетов бухгалтерского учет применяется счет 90 «Продажи». На этом счете отражается выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

- товарам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- услуга связи;

- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг), товаров определяется как разница между выручкой от их реализации в действующих ценах без налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается организацией на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом для целей бухгалтерского учета применяется метод отгрузки. Для целей налогообложения возможно определение выручки также по отгрузке продукции, товаров, выполнению работ и предъявлению расчетных документов либо по мере оплаты.

При формировании конечного финансового результата определяются прочие доходы и расходы. Информация о данных расходах отчетного периода учитывается по счету 91 «Прочие доходы и расходы», при этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах (доходы – по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы», расходы – по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы»).

Внереализационными доходами (счет 91-1 «Прочие доходы») признаются, в частности, доходы:

- от долевого участия в других организациях;

- полученные или признанные к получению штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- в виде положительных курсовых разниц, возникающих от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов;

- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

- связанные с безвозмездным получением активов;

- в виде возмещения причиненных организации убытков;

- в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном году;

- в виде сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

- другие прочие доходы.

К внереализационным расходам (счет 91-2 «Прочие расходы») относятся, в частности:

- расходы на содержание преданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам;

- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

-расходы по операциям с тарой;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- курсовые разницы;

- другие прочие расходы.

Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы» и дебетового оборота субсчета 91-2 «Прочие расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончанию отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается по счету 99 «Прибыли и убытки» и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»), прочих доходов и расходов (их сальдо – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»).

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборота за отчетный период показывает конечный финансовый результат.

Кроме выявления финансового результата организация также выявляет доход, подлежащий обложению налогом на прибыль, и начисляет этот налог.

Начисление налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу, исходя из фактической прибыли, отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующий субсчет. В течение отчетного периода суммы авансовых платежей отражаются в обычном порядке по дебету счета 68 в корреспонденции со счетами учета денежных средств – счета 51 «Расчетный счет». Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по соответствующему субсчету счета 68 определяется сумма задолженности по платежам в бюджет, которая перечисляется со счета, что отражается той же проводкой. Схема учета финансовых результатов в течение отчетного года представлена на рисунке 2.1

Рис. 2.1 – Схема учета финансовых результатов в течение отчетного года

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается (на 1 января не имеет сальдо). При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом в учете формируется сумма нераспределенной прибыли, которая в следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа может быть распределена.

Данные о годовых финансовых результатах по их составу отражаются в годовом отчете о прибылях и убытках (форма №2).

2.2 Порядок исчисления и уплата налога на прибыль

Порядок исчисления налога на прибыль определяется главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организации».

Налогоплательщиками налога на прибыль организации признаются все российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, т.е. доход, уменьшенный на величину производственных расходов.

Налог на прибыль начисляется исходя из налоговой базы и ставки налога, которая в соответствии со ст. 284 НК РФ составляет 20% и перечисляется в федеральный бюджет – 2%, в бюджеты субъектов РФ – 18%.

Законодательными органами власти субъектов РФ предоставляется право понижать ставку налога на прибыль в части доходов, зачисляемых в бюджет РФ, для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом ставка налога по бюджету субъектов РФ не должна быть ниже 13,5%.

Для расчетов по налогу на прибыль устанавливается налоговый период продолжительностью календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Организация независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке определенном ст. 289 НК РФ.

Организации-налогоплательщики представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Уплата налога производится авансовыми платежами, которые определяются организацией по окончании каждого отчетного периода. В течение отчетного периода уплачиваются авансовые взносы. Размер ежемесячного авансового платежа определяется в следующем порядке:

- в I квартале налогового периода ежемесячная сумма платежа составляет фактическую сумму авансового платежа, подлежащую уплате за каждый месяц последнего квартала предыдущего налогового периода;

- во II квартале налогового периода ежемесячная сумма платежа составляет ¹/₃ фактического авансового платежа за I квартал налогового периода;

- сумма ежемесячного авансового платежа за III квартал составляет ¹/₃ от разницы между фактической суммой авансового платежа за полугодие и фактической суммой авансового платежа I квартал;

- в IV квартале сумма ежемесячного авансового платежа определяется как ¹/₃ от разницы между фактической суммой авансового платежа за 9 месяцев и фактической суммой авансового платежа за полугодие.

Ежемесячный авансовый платеж вносится в бюджет не позднее 28 числа текущего месяца. Авансовые платежи по итогам отчетного периода перечисляются в бюджет не позднее 28 числа следующего за отчетным периодам месяца.

Организации имеют право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической суммы прибыли за истекший месяц. В этом случае отчетными периодами являются 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д. до конца налогового периода.

Авансовые платежи, рассчитанные исходя из фактической прибыли за месяц, перечисляются в бюджет не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется платеж.

Не уплачивают ежемесячные авансовые платежи организации, которые в течение четырех кварталов имели доходы не более 3 млн руб. в квартал без НДС.

Организации должны исчислять налоговую базу на основе данных налогового учета. Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным главой 25 НК РФ.

Налогооблагаемая база отличается от прибыли непосредственно. Прибыль для целей налогообложения определяется так называемым котловым методом, при этом учитываются все доходы отчетного периода, которые уменьшаются на расходы, признаваемые в отчетном периоде.

С 1 января 2003 г. Вступило в силу ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (Приказ Минфина РФ от 19.11.02 № 114н). Оно распространяется на всех плательщиков налога на прибыль, кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений. Субъекты малого предпринимательства имеют право самостоятельно решать вопрос, применять или не применять данное ПБУ.

За основу разработки ПБУ 18/02 был взят международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) № 12. Основной его принцип – отражение в бухгалтерском учете налоговых последствий с целью получения более прозрачной, полной и достоверной информации об экономическом состоянии организации.

ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) по дебету (кредиту соответственно) счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет по учету условных расходов (доходов соответственно) по налогу на прибыль в корреспонденции с кредитом (дебетом соответственно) счета 68, соответствующий субсчет.

Налог для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода признается текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком), который за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

2.3 Учет отложенных расчетов по налогу на прибыль

Несоответствие сумм налога на прибыль, начисленных в соответствии с НК РФ, суммам фактически полученной прибыли, зафиксированным на счете учета прибылей и убытков, возникает из-за постоянных и временных разниц, складывающихся в результате различий в правилах отражения доходов и расходов в финансовом и налоговом учете, рис. 2.2

Рис. 2.2 – Налоговые разницы

Налоговые разницы – это доходы и расходы организации, в отношении которых применяются правила их признания в бухгалтерском учете, отличающиеся от правил и включения (или не включения) в расчеты налогооблагаемой прибыли. Из-за этого сумма налогооблагаемой прибыли может отличаться от суммы бухгалтерской прибыли, отраженной на счетах бухгалтерского учета.

Постоянные разницы – это такие доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К постоянным разницам относят:

- суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемых для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);