Министерство  образования Кыргызской Республики

Министерство  образования Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального  образования 

КЫРГЫЗСКО-РОССИЙСКИЙ СЛАВЯНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Положение по бухгалтерскому учету Российской Федерации

«Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ № 18)» 
 
 

Выполнил: студент  группы БиА-3-1-08

Скрынников  К.А

                               Проверил: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Бишкек 2010 
 

Оглавление

Введение 3

1. Понятие, сущность значения налога на прибыль 4

2. Учет расчетов по налогу на прибыль 6

2.1. Общие положения 6

2.2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 7

Список используемой литературы 15 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

Под управленческим учетом понимается система сбора, обработки  и предоставления учетной информации для нужд управления, а целью управленческого учета является создание и поддержание информационной системы в организации. Следовательно, основная задача управленческого учета - подготовка необходимой информации для принятия оптимальных управленческих решений по совершенствованию процесса производства и тем самым оптимизация самого процесса управления. Существенную часть управленческого учета составляет учет и анализ затрат (себестоимости). Управленческий учет связан с подготовкой информации для руководства предприятия (совершенствование производства, снижение затрат и т.п.), которая может быть использована при принятии решений при планировании и прогнозировании. Данные управленческого учета составляют коммерческую тайну и не подлежат оглашению. Информация управленческого учета должна быть более подробной, регулярной, четкой и ориентированной на будущее, чем данные финансового учета.

     Финансовый учет предоставляет  учетную информацию о результатах деятельности организации ее внешним пользователям: акционерам, партнерам, кредиторам, налоговым, статистическим органам; финансирующим банкам и т.п. С этих позиций данные финансового учета не представляют коммерческой тайны, поскольку в нем отражаются наиболее общие показатели деятельности организации. Для финансового учета характерно соблюдение общепринятых бухгалтерских

принципов, применение денежных единиц измерения, периодичность, объективность и выделение в качестве главного объекта анализа деятельности организации в целом.       Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Налоговый учет осуществляется для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Порядок ведения налогового учета налогоплательщик устанавливает в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных  операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.

Исходя  из данных налогового учета, в соответствии с положениями главы 25 НК РФ налогоплательщик устанавливает порядок налогового учета доходов и расходов и составляет расчет налоговой базы.

Для ведения  учета и описания различных процессов, происходящих на предприятии, в учете приняты три вида измерителей.

Натуральные измерители (кг, м, шт. и др.) необходимы при учете материальных запасов, основных средств, готовой продукции и др. С помощью натуральных измерителей осуществляется контроль за сохранностью различных форм собственности.

Трудовые  измерители (мин., час, день) позволяют  определить затраченное время и труд. На их основе нормируются задания, начисляется заработная плата, рассчитывается производительность труда.

Денежные  измерители – обобщающий, так как  через рубли (или другую валюту) определяются объем имущественных прав предприятия, его затраты, ранее выраженные в натуральных и трудовых измерителях, составляются сметы, производственные здания, отчеты и балансы.

1. Понятие, сущность значения налога на прибыль

Налог на прибыль юридических лиц был  введен в действие  с 1.01.1992 года законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Порядок применения этого закона изложен в Инструкции Госналогслужбы РФ от 6 марта 1992 г. с последующими к ней изменениями и дополнениями. Налог на  прибыль, как отмечалось выше, является одним из основных  элементов налоговой системы РФ. Он обеспечивает сегодня  более 30 % всех налоговых поступлений в бюджет.

В соответствии с действующим законодательством  плательщиками налога на прибыль являются:

• предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами (в том числе филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет),
• банки и страховые организации,
• иностранные юридические лица,
• организации, финансируемые из бюджета, по доходам  от предпринимательской деятельности.

     Объектом обложения налогом является  «валовая прибыль» предприятия, скорректированная в соответствии с порядком, предусмотренным в законе.

     При исчислении этого налога  используют следующие  показатели  прибыли:

«валовая», «налогооблагаемая» и «чистая»  прибыль (остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов).

     Валовая (балансовая, общая) прибыль  складывается из  прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и реализации  иного имущества, также от внереализационных доходов.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) – это  разница между финансовыми результатами (выручка) от реализации продукции, работ, услуг (без НДС и спецналога) и затратами на их производство.

К внереализационным  доходам относятся доходы от прочей деятельности предприятия, помимо основной. Например,  доходы от сдачи имущества в аренду, положительная курсовая  разница по валюте, доходы по ценным бумагам.

Из валовой  прибыли вычитаются доходы по видам  деятельности, которые освобождены от налогообложения или облагаются в особом порядке. Так, освобождена от налогообложения прибыль, полученная от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции. Это сделано с целью стимулирования  производства сельхозпродукции в стране. В инструкции по налогообложению прибыли приведен перечень видов деятельности, который льготируется в той или иной степени.

В особом порядке облагаются такие виды внереализационных  доходов, как доходы от ценных бумаг, принадлежащих  предприятию, и доходы от долевого участия в других предприятиях.

С целью  развития в России фондового рынка  предусмотрено  налогообложение доходов от ценных бумаг по более низким  ставкам по сравнению с основной ставкой налога на прибыль.

В законе по налогу на прибыль предусмотрен достаточно  широкий перечень льгот. Из имеющих наибольшее применение отметим уменьшение прибыли на суммы, направленные  на финансирование капитальных вложений (осуществленных  с целью производственного и непроизводственного развития  предприятия), а также на

погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели; налоговая база уменьшается на 30 % от капитальных вложений на природоохранные мероприятия. Ставка налога на прибыль предприятий понижается на 50 % и в том случае, если на этом предприятии инвалиды  и (или) пенсионеры составляют не менее 70 % от общего числа  работников.

     Существенные льготы по налогу  на прибыль имеют  малые  предприятия (МП). К этой категории относят предприятия любой организационно-правовой формы со следующей  среднесписочной численностью работающих: в промышленности и строительстве – до 200 человек, в науке и научном обслуживании – до 100 человек, в других отраслях производственной сферы – до 50 человек, в отраслях непроизводственной  сферы и розничной торговле – до 15 человек. В первые два года после создания не уплачивают налоги на прибыль МП,  производящие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию, товары народного потребления, занимающиеся строительством и ремонтно-строительными работами (при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70 %  от общей суммы выручки от реализации продукции).

     Сумма налога определяется налогоплательщиком  самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.

В течение  квартала плательщики производят авансовые  взносы налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли  за налогооблагаемый период и ставки налога (некоторые категории плательщиков освобождены от авансовых платежей, в  частности малые предприятия). По окончании первого квартала (далее – полугодия, девяти месяцев и года) налогоплательщик исчисляет сумму налога нарастающим итогом с начала  года, исходя из фактически полученной им прибыли, подлежащей налогообложению. С учетом ранее заплаченного аванса осуществляется окончательный расчет по налогу в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок (после дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год).

Предприятия, помимо налога на прибыль, уплачивают налоги со следующих видов доходов и прибыли:

• дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, выпущенным в РФ, принадлежащим предприятиям (за исключением доходов, полученных  по государственным облигациям и другим ценным государственным бумагам),
• доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории РФ. Эти доходы взимаются по ставке 15 % у всех предприятий  (кроме банков, у которых ставка равна 18 %).

     Ставка налога на прибыль установлена  дифференцированно: 13 % от облагаемой прибыли для перечисления в федеральный бюджет и до 25 % от облагаемой прибыли (на усмотрение субъектов Федерации) по части прибыли, зачисляемой в  бюджет краев, областей и местные (так, в Ростовской области  в 1995 году предусмотрена ставка налога на прибыль 25 %, таким образом, общая ставка составила 38 %).

Кроме налога на прибыль и другие виды доходов юридические лица должны платить налог на превышение фактических расходов на оплату труда над их нормируемой величиной.

Эта мера носит регулирующий, антиинфляционный характер. Государство косвенными (экономическими) средствами  регулирует расходы на оплату труда, взимая налог с тех предприятий, которые выплачивают заработную плату выше установленной нормы (в качестве допустимого предела принята  шестикратная норма минимальной заработной платы). Данный налог исчисляется по ставке налога на прибыль. Его платят все  предприятия, допустившие превышение (в том числе и те, которые освобождены от налога на прибыль).

Таким образом, именно налог на прибыль  и налог с превышения расходов на оплату труда реализуют задачи государственного регулирования экономики.    

2. Учет  расчетов по налогу на прибыль

1. Общие положения

Положение ПБУ 18/02 (далее - Положение) устанавливает  правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение  Положения позволяет отражать в  бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Положение по бухгалтерскому учету  «Учет расчетов по налогу на прибыль  организаций» ПБУ 18/02

МИНИСТЕРСТВО  ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ 

от 19 ноября 2002 г. N 114н 

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ  ПОЛОЖЕНИЯ 

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ 

НА ПРИБЫЛЬ  ОРГАНИЗАЦИЙ" ПБУ 18/02 

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства  Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, приказываю: 

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль  организаций" ПБУ 18/02.

2. Ввести  в действие настоящий Приказ начиная  с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

Министр 

А.Л.КУДРИН 

Утверждено 

Приказом  Минфина России 

от 19 ноября 2002 г. N 114н 

ПОЛОЖЕНИЕ 

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ 

НА ПРИБЫЛЬ  ОРГАНИЗАЦИЙ" ПБУ 18/02 

I. Общие  положения 

1. Настоящее  Положение (далее - Положение)  устанавливает правила формирования  в бухгалтерском учете и порядок  раскрытия в бухгалтерской отчетности  информации о расчетах по налогу  на прибыль организаций (далее  - налог на прибыль) для организаций,  признаваемых в установленном  законодательством Российской Федерации  порядке налогоплательщиками налога  на прибыль (кроме кредитных  организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь  показателя, отражающего прибыль  (убыток), исчисленного в порядке,  установленном нормативными правовыми  актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 

Применение  Положения позволяет отражать в  бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности различие налога на бухгалтерскую  прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском  учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском  учете и отраженного в налоговой  декларации по налогу на прибыль. 

Положение предусматривает отражение в  бухгалтерском учете не только суммы  налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне  уплаченного и (или) взысканного  налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение  в бухгалтерском учете сумм, способных  оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством  Российской Федерации. 

2. Положение  может не применяться субъектами  малого предпринимательства и  некоммерческими организациями. 

II. Учет  постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств (активов) 

3. Разница  между бухгалтерской прибылью (убытком)  и налогооблагаемой прибылью (убытком)  отчетного периода, образовавшаяся  в результате применения различных  правил признания доходов и  расходов, которые установлены в  нормативных правовых актах по  бухгалтерскому учету и законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах, состоит из постоянных  и временных разниц. 

Информация  о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском  учете либо на основании первичных  учетных документов непосредственно  по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные  разницы учитываются дифференцированно  по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная  разница. 

Постоянные  разницы 

4. Для  целей Положения под постоянными  разницами понимаются доходы  и расходы: 

формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного  периода, но не учитываемые при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  как отчетного, так и последующих  отчетных периодов; 

учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как  отчетного, так и последующих  отчетных периодов. 
 
 
 

Постоянные  разницы возникают в результате: 

• превышения  фактических расходов, учитываемых  при формировании бухгалтерской  прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым  предусмотрены ограничения по расходам;

• непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной  основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных  с этой передачей;

• образования убытка, перенесенного на будущее, который  по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях  налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

• прочих  аналогичных различий.

5 - 6. Исключены. 

7. Для  целей Положения под постоянным  налоговым обязательством (активом)  понимается сумма налога, которая  приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу  на прибыль в отчетном периоде. 

Постоянное  налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. 

Постоянное  налоговое обязательство (актив) равняется  величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в  отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах и действующую на отчетную дату. 

Временные разницы 

8. Для  целей Положения под временными  разницами понимаются доходы  и расходы, формирующие бухгалтерскую  прибыль (убыток) в одном отчетном  периоде, а налоговую базу по  налогу на прибыль - в другом  или в других отчетных периодах. 

9. Временные  разницы при формировании налогооблагаемой  прибыли приводят к образованию  отложенного налога на прибыль. 

Для целей  Положения под отложенным налогом  на прибыль понимается сумма, которая  оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в  бюджет в следующем за отчетным или  в последующих отчетных периодах. 

10. Временные  разницы в зависимости от характера  их влияния на налогооблагаемую  прибыль (убыток) подразделяются  на: 

• вычитаемые  временные разницы;

• налогооблагаемые  временные разницы.

11. Вычитаемые  временные разницы при формировании  налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного  налога на прибыль, который  должен уменьшить сумму налога  на прибыль, подлежащего уплате  в бюджет в следующем за  отчетным или в последующих  отчетных периодах. 

Вычитаемые  временные разницы образуются в  результате: 

• применения  разных способов начисления амортизации  для целей бухгалтерского учета  и целей определения налога на прибыль;

• применения  разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости  проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для  целей бухгалтерского учета и  целей налогообложения;

• убытка, перенесенного  на будущее, не использованного для  уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в  последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах;

• применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для  целей бухгалтерского учета и  целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств  и расходов, связанных с их продажей;

• наличия кредиторской задолженности за приобретенные  товары (работы, услуги) при использовании  кассового метода определения доходов  и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности;

• прочих  аналогичных различий.

12. Налогооблагаемые  временные разницы при формировании  налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного  налога на прибыль, который  должен увеличить сумму налога  на прибыль, подлежащего уплате  в бюджет в следующем за  отчетным или в последующих  отчетных периодах. 

Налогооблагаемые  временные разницы образуются в  результате: 

• применения  разных способов начисления амортизации  для целей бухгалтерского учета  и целей определения налога на прибыль;

• признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных  видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

• применения  различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

• прочих  аналогичных различий.

13. Исключен.  

III. Отложенные  налоговые активы и отложенные  налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учете