Учет расчетов по оплате труда. 2

Контрольная работа

«Бухгалтерский учет»

Минск 2012

Содержание

Введение

При переходе к рыночной экономике происходят кардинальные изменения во многих сферах экономической  деятельности, в том числе и  в системе оплаты труда. Складываются новые отношения между государством, предприятиями и работниками по поводу организации труда и его оплаты. Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений. Организации вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из особенностей производственной деятельности.

В условиях рыночных отношений  правильная организация  труда и заработной платы должна обеспечивать воспроизводство рабочей силы, повышение его качества и производительности.

На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования  рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она, является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.

Учет персонала, рабочего времени, выполненных работ и расчетов по оплате труда должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплатами социального характера.

Учёт расчетов с персоналом по оплате труда требует постоянного внимания бухгалтеров по нескольким причинам:

во – первых, объём  операций по учёту труда и заработной платы в общем объёме учётной  работы составляет более 30% и поэтому  бухгалтеры сталкиваются с выполнением  этих операций гораздо чаще, чем  с любыми другими;

во – вторых, люди работают именно ради заработной платы, и от её размера и своевременности  выплаты напрямую зависит качество работы членов трудового коллектива и социальная атмосфера внутри него. Поэтому бухгалтер не имеет права  ошибаться в вопросах начисления заработной платы, а также обязан сделать все возможное для того, чтобы обеспечить своевременность её выплаты во избежание социальных конфликтов;

в – третьих, с учётом заработной платы тесно связаны  учёт и уплата налогов, неправильное начисление которых может привести к серьёзным проблемам с налоговыми органами и как следствие – к большим штрафам. [2, с.144].

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.

Учет расчетов по оплате труда

В современной экономической  теории, исследующей рыночные  процессы, труд однозначно считается фактором  производства,  а заработная плата – ценой использования труда  работника. Причем сам труд понимается широко, как деятельность любого получателя прибыли. При таком подходе доля зарплаты в национальном доходе страны достигает значительной величины.

Согласно ст. 57 Трудового  кодекса Республики Беларусь, зарплата – это совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время. [1, с. 38]

Трудовые ресурсы —  это часть населения страны, обладающая необходимым физическим развитием, знаниями и практическим опытом в  соответствующей отрасли.

В условиях рыночных отношений  правильная организация труда и заработной платы должна обеспечивать воспроизводство рабочей силы, формирование мотивов и стимулов к труду, повышению его качества и производительности.

Предприятие должно осуществлять строгий контроль за использованием трудовых ресурсов, соответствием заработка работника результатам его труда, соблюдением трудового законодательства.

Выполнение всех этих требований предполагает решение следующих  задач:

- контроль за отработанным  временем и дисциплиной труда;

- учет выработки каждого  работника;

- начисление заработной  платы и правильное отнесение  ее на соответствующие затраты;

- правильный подсчет  удержаний и перечисление их  по назначению;

- правильное и своевременное  исчисление пособий по временной  нетрудоспособности, пособий на  детей, расчета заработка за дни отпуска;

- формирование показателей  по труду и заработной плате,  необходимых для анализа, планирования, регулирования и оперативного  руководства предприятием, а также  для составления бухгалтерской  и статистической отчетности  по труду и заработной плате.

Трудовые отношения  и отношения, связанные с учетом и оплатой труда в Республике Беларусь, а также использование  фонда заработной платы регулируются следующими нормативно-правовыми актами:

1. Конституция Республики Беларусь определяет право о том, что каждый человек имеет право на труд и его достойную оплату;
2. Трудовой Кодекс Республики Беларусь от 26.07.1999 г. № 296-З. В нем раскрываются основные понятия трудовых отношений, общие правила регулирования индивидуальных трудовых и связанных с ними отношений,  особенности регулирования труда отдельных работников. Также в нем изложены  формы и системы оплаты труда, используемые в Республике Беларусь, дается их описание;
3. Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII (в ред. от 29.12.2007 г. №188-3) «О бухгалтерском учёте и отчётности». Определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта на предприятиях. Дает общее определение категории «обязательства», к которым относится задолженность по оплате труда; определяет в качестве одной из задач бухгалтерского учета обеспечение пользователей своевременной информацией об использовании трудовых ресурсов;
4. Закон Республики Беларусь от 29.02.2002 г. № 138-II «Об обязательных страховых взносах в Фонд Социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (в ред. от 19.07.2007 № 155-3) определяет плательщиков обязательных взносов, объект для начисления обязательных страховых взносов, их размеры, общий порядок расчета;
5. Закон Республики Беларусь от 17.07.2002 г. № 124-З «Об установлении и порядке повышения размера минимальной заработной платы» (в ред. от 29.12.2007 г. № 190-3) определяет порядок применения минимальной заработной платы, источники средств выплаты минимальной заработной платы, а также устанавливает повышение размера минимальной заработной платы;
6. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.1997 г. №1290 «Об утверждении положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам» (в ред. от 24.11.2007г. №1577). Настоящее Положение регулирует порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности (кроме пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями) и по беременности и родам, установленными Законом Республики Беларусь «Об основах государственного социального страхования»;
7. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 16.06.1998г. № 937 «О мерах по совершенствованию организации оплаты труда в отраслях экономики» (в ред. от 15.09.2005г. № 1142). Устанавливает, что размер надбавок за продолжительность непрерывной работы (вознаграждений за выслугу лет, стаж работы), выплачиваемых рабочим, руководителям, специалистам, служащим хозрасчетных предприятий и организаций всех форм собственности и включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении не должен превышать 20% тарифной ставки (оклада);

Вышеназванные нормативные  документы и законодательные акты, определяют порядок учета и отражения в отчетности расчетов с персоналом по оплате труда. Соблюдение их требований является обязательным и важным условием, так как позволяет обеспечить правовую безопасность хозяйственной деятельности организации, получение максимальной прибыли и уменьшение рисков принимаемых администрацией управленческих решений. Существующая нормативно – правовая база направлена на обеспечение возмещения затрат труда работникам в полном размере и способствует повышению производительности труда и, соответственно, эффективности производства.

Торговое предприятие ООО «Беларусич» - магазин традиционной формы обслуживания, продажа продовольственных и непродовольственных товаров осуществляется методом самообслуживания с применением контрольно-кассовой машины.

Магазин имеет общую  площадь 353,71 м², и торговую 144,7 м². Магазин состоит из двух торговых залов, которые имеют отдельные входы. В большом зале 108,1 м² находится 5 отделов: овощной, фруктовый, вино-водочный, кондитерский и отдел бакалейных товаров, в малом зале 36,6 м² располагаются отделы гастрономии и хлебный отдел. На торговом предприятии постоянно производится постоянное расширение ассортимента реализуемых товаров.

Общая численность работников – 42 человека. Организационная структура ООО «Беларусич» включает в себя директор предприятия, заместитель директора, главный бухгалтер, второй бухгалтер, пять заведующих отделами, специалист по кадрам, экономист, 25 торгово-оперативных работников, 6 человек технического персонала (2 уборщика, 3 грузчика и один электромонтер). Заместитель директора, главный бухгалтер, специалист по кадрам находятся в непосредственном подчинении директору. Заведующие отделами, продавцы, технический персонал находятся в подчинении заместителя директора.

В целях достижения единообразия ведения учета, составления бухгалтерской  отчетности достоверности и своевременности  отражения учетной и отчетной информации, обеспечения единых принципов  исчисления налогов и сборов бухгалтерией ООО «Беларусич»  утверждена учетная политика организации от 3.01.2012 г. № 62, которая утверждается ежегодно. Так же к ней разработаны следующие приложения:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета ООО «Беларусич»;
2. Способы начисления амортизации по основным средствам;
3. План проведения инвентаризаций.

С 2003г. со всеми работниками, принимаемыми на работу в ООО «Беларусич», заключается трудовой договор. В соответствии со ст.18 Трудового кодекса Республики Беларусь трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах и подписывается сторонами. Один экземпляр передается работнику, другой хранится у нанимателя. Примерная форма трудового договора утверждается правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом. В трудовом договоре содержится необходимая информация о работнике, а также права и обязанности нанимателя и работника.

На предприятии установлена  рабочая неделя продолжительностью 40 часов для работников с нормальными  условиями труда. С учетом действующих  норм трудового законодательства установлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 21 календарный день.

Вопросы применения форм, систем и размеров труда, материального  стимулирования, выплат вознаграждений, доплат, надбавок и индексации заработной платы рассматривает и утверждает директор в ООО «Беларусич» предварительно согласовав их с профсоюзным комитетом в ООО «Беларусич». Оплата труда производится в пределах средств, заработанных трудовым коллективом. При расчете окладов работников общества пользуются Единой тарифной сеткой РБ.

Тарификация работ и  присвоение разрядов рабочим, специалистам осуществляется по Единому тарифно-квалификационному  справочнику должностей, осуществляет индексацию заработной платы исходя из публикуемого Правительством индекса  цен (при наличии средств). Правление в ООО «Беларусич» периодически повышает зарплату работникам предприятия, увязывая ее с ростом товарооборота, прибыли, качеством обслуживания. Оплата труда работника в ООО «Беларусич» определяется его личным трудовым вкладом и предельными размерами не ограничивается. В  ООО «Беларусич»  премируют работников за текущие результаты работы, вознаграждают по итогам работы за год, поощряют за высокие достижения и выполнения отдельных заданий. За работу в  выходные и праздничные дни установлена доплата.

Движение личного состава: прием, перемещение, увольнение работников оформляется приказами руководителя предприятия, с согласия которого в  коллектив принимаются (увольняются) работники.

В соответствии с законом «О предприятиях в Республике Беларусь» в ООО «Беларусич» работают штатные сотрудники, совместители,  также временно привлеченные лица по трудовым соглашениям. Копии всех приказов о приеме, увольнении работников списочного и несписочного состава должны незамедлительно передаваться в бухгалтерию ООО «Беларусич».

Трудовой режим ООО «Беларусич» определяется месячными графиками выхода на работу сотрудников, в которых указывается число рабочих дней и время начала-окончания работы.

Для оперативного учета  и контроля за движением персонала, начисления ему заработной платы важное значение имеет его классификация.

В состав персонала организации  включает следующие категории:

1. рабочие — продавцы, водители, грузчики, операторы ЭВМ;

2. специалисты — администраторы, экономисты, товароведы, бухгалтеры;

3. руководители — директор, заведующие, менеджеры, главные специалисты;

4. другие служащие — агенты, секретари [5].

Для учета использования  рабочего времени и расчета заработной платы в  ООО «Беларусич»  применяется табель учета рабочего времени. Он необходим также для контроля за соблюдением работниками ООО «Беларусич» установленного режима рабочего времени и получения данных об отработанном времени.  Табель содержит фамилию, имя, отчество каждого работника, количество отработанных часов, выходные дни, неявки на работу, при этом используются условные (цифровые и буквенные) обозначения (Б – болезнь, В – выходные, К- командировка; О – отпуск; П – прогул и др.). В него включают всех постоянных и временных работников, состоящих в списочном составе организации. Отметка о неявках или опозданиях делается в табеле на основании соответствующих документов – справок о вызове в военкомат, листков о временной нетрудоспособности и т.п., которые работники сдают табельщикам.

Основными документами  по оформлению расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Беларусич» являются:

1. приказы директора (о премировании), нормативные акты, инструкции, разработанные ООО «Беларусич»;
2. табель учета рабочего времени, штатное расписание;
3. копия свидетельства о рождении ребенка, справки с места учебы детей сотрудников для получения льготы по подоходному налогу;
4. листки временной нетрудоспособности;
5. приказы на предоставление работникам отпусков;
6. кредитные обязательства, исполнительные документы судов;
7. кассовые документы на выдачу заработной платы работникам и т. д.               

Для определения  суммы  заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц  и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты в ООО «Беларусич» производят с помощью свода по видам начислений и удержаний за отчетный месяц.

На каждого работника ООО «Беларусич» открывается лицевой счет. На лицевой стороне данного документа записываются фамилия, и инициалы работника, его табельный номер и номер структурного подразделения, дата принятия на работу, начисления, удержания, отпуска, а на обратной – сумма начислений и удержаний за каждый месяц и за год. Кроме того, в лицевой счет вклеивается расчетный листок данного работника за каждый месяц.

Заработная плата работникам ООО «Беларусич» начисляется согласно штатному расписанию, в котором определен должностной оклад.

В ООО «Беларусич» основным документом для расчета заработной платы является табель учета рабочего времени, по которому определяется количество отработанных дней. В сроки, предусмотренные графиками документооборота ООО «Беларусич», оформленные табели учета рабочего времени передают в бухгалтерию.

Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ООО «Беларусич» осуществляют на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом организации как списочного, так и несписочного состава по оплате труда, включая начисление и выплату премий, пособий, социальных выплат работникам и членам их семей.

Синтетический учет –  отражение имущества, обязательств и хозяйственных операций в обобщенных денежных показателях.

Счет 70 является основным пассивным счетом. Кредитовое сальдо показывает задолженность организации работникам по начисленной, но не выданной оплате труда. Дебетовое сальдо возникает в результате переполученных авансов.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

1. оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции с дебетом  счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) и других источников;
2. оплаты отпусков работников, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на эти цели, в корреспонденции с дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в случае, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников,  или относится в дебет счетов учета затрат на производство (если резерв на оплату отпусков не создается). При этом часть сумм, начисленных за дни отпуска, приходящиеся на следующие за отчетным месяцы, отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»;
3. начисленных пособий за счет отчислений в Фонд социальной защиты населения и других аналогичных сумм - в корреспонденции с дебетом  счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
4. начисленных доходов от участия в уставном фонде организации и т.п. - в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., доходов от участия в уставном фонде организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные  в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Кроме того, счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда корреспондирует со счетами:

по дебету счета в кредит счетов:

- 50 – на суммы выплаченной  заработной платы, пособий, премий;

- 68 – на сумму удержанного  из заработной платы работников налога на доходы от участия в организации;

- 71 – удержание из  заработной платы неиспользованных  подотчетных сумм;

- 76 – суммы, удержанные  за товары, приобретенные в кредит; депонирование не выплаченных  в срок сумм заработной платы;

по кредиту счета в дебет счетов:

- 10, 11- начисление заработной  платы работникам, занятым в процессе  заготовления и приобретения  материалов и т.д.;

- 08 – начисление заработной  платы работникам, занятым в сфере  вложений во внеоборотные активы;

- 91 – начисление заработной платы работникам, занятым продажей и ликвидацией основных средств, нематериальных активов;

- 92 – начисление заработка  работником по ликвидации последствий  чрезвычайных обстоятельств;

- 84 – начисление доходов  персоналу от участия в организации;

- 96 – начисление отпускных  сумм и сумм вознаграждения  за выслугу лет за счет ранее  созданного резерва.

Данные оборотов по кредиту  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» находят отражение в журнале-ордере №10, где указывается сумма, отнесенная на издержки обращения. Наряду с журналом-ордером №10 в ООО «Беларусич» ежемесячно выводится на печать машинограмма «Ведомость распределения начисленной заработной платы по корреспондирующим счетам».

Суммы кредитовых оборотов из журнала-ордера №10 ежемесячно в установленном порядке переносят в Главную книгу.

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими на изучаемой  организации ведут непосредственно  в ведомости  начисления заработной платы, которую составляют по категориям работников. В ней отражаются количество отработанных дней (часов), начисленную заработную плату, произведенные удержания из заработной платы по их видам, сумму к выдаче, должность и фамилию, имя, отчество работника.

В ООО «Беларусич» отдельно составляется справка по видам начислений и удержаний.  На основании ее ведут лицевые карточки на каждого работника. Ведение лицевых счетов облегчает работу бухгалтера при начислении отпускных, пособий по нетрудоспособности, составлении справок о заработной плате и т.п., так как они содержат полную информацию о заработке работника за весь отчетный (прошлый) год и не требуют выборок.

 На основании ведомости  начисления заработной платы  по организации составляется  журнал-ордер по кредиту счета  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебетовой ведомости к нему.  Итоговые данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с кредита разных счетов записывают в главную книгу, а в конце отчетного периода переносят в баланс. Поскольку сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в журнале-ордере развернуто (по дебету и по кредиту), то и в балансе остаток по счету данного счета находит отражение как в активе баланса (дебетовое сальдо), так и в пассиве баланса (кредитовое сальдо).

Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Беларусич»  представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ООО «Беларусич» за июль  2012 года, руб.

Источник: собственная разработка

Сводные данные по оплате труда из  данного журнала-ордера  используют для определения фонда  заработной платы, используемого при  налогообложении, для составления статистической отчетности по труду, для анализа расходов на оплату труда и т.п. На основании итоговых данных  по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ведомости распределения начисленной заработной платы по корреспондирующим счетам определяют фактический фонд заработной платы и производят отчисления на социальное страхование и в Белгосстрах за отчетный месяц.   Часть сумм, начисленных Фонду социальной защиты населения, используется ООО «Беларусич» для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности,  беременности и родам, пособий на детей и др. Остальная часть суммы отчислений по социальному страхованию перечисляется в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь.

Таким образом, отчисления в Фонд социальной защиты населения  будут отражены в учете следующим образом: дебет счетов 44 «Издержки обращения», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит счета 69/01 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на сумму 13143426 рублей; отчисления в Белгосстрах: дебет счетов 08/01, 23/01, 26/01 и кредит счета 76/08 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» на сумму170090 рублей.

На ООО «Беларусич»  аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда автоматизирован, на основании первичных документов формируются машинограммы. Регистром учета оплаты труда  является машинограмма «Расчетный лист», в котором отражаются суммы начисленной оплаты труда, удержания из оплаты труда и сумма, предназначенная к выплате. Машинограмма «Расчетный лист» составляется в 2-х экземплярах. Кроме данной машинограммы, на предприятии ведутся «Лицевые счета», в которых накапливаются данные о сумме заработка работника в течение года. В нем отражаются табельный номер, профессия, тарифный разряд, тарифная ставка или оклад, отметки об использовании отпуска. В лицевой счет наклеивается машинограмма  «Расчетный лист».

Группировке и обобщению  расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Беларусич» уделяется немаловажное значение. Обобщающим регистром, в котором отражаются расчеты по заработной плате с каждым работником, является расчетно-платежная ведомость. Она удобна тем, что содержит данные о начислении и удержании каждому работнику и работник, получая деньги, может эти сведения получить.

Таким образом, синтетический  и аналитический учет расчетов с  персоналом по оплате труда соответствует  действующему законодательству. Ежемесячно, но  не позже, чем за два дня до выплаты заработной платы работникам ООО «Беларусич»  выдаются расчетные листки, которые позволяют им осуществлять контроль над правильностью расчетов по оплате труда.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 На основании исходных  данных  составить баланс  организации  на начало и конец периода  по установленной форме (2012 г.) Вид деятельности – производство продуктов питания    

Исходные данные

Баланс представлен  в приложении А.

Литература

1. Бухгалтерский учет: Учеб./ П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под общ. Ред. П.С. Безруких. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: «Бухгалтерский учет», 2011.  — 624с.
2.     Бухгалтерский учет: учебно-методическое пособие / Н. С. Стражева, А. В. Стражев. - Минск: Современная школа, 2010. – 937 с.
3. Бухгалтерское дело: учеб. пособие / под ред. проф. Р.Б. Шахбанова. – М.: Магистр, ИНФРА-М., 2010. – 383 с.
4. Левкович, О. А. Бухгалтерский  учет: учеб. Пособие для студентов высших учебных заведений по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / О.А. Левкович, И. Н. Тарасевич. – 7-е изд. перераб. и доп. – Минск: Амалфея, 2011. – 767 с.
5. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь, 18 окт. 1994 № 3321-XII: в ред. Закона от 26.12.2007 // Национальный Интернет-портал Республики Беларусь
6. Об утверждении Инструкции о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь: Постановление Министерства труда и социальной защиты от  20 сентября 2002 г. № 123; в ред. Постановления Министерства труда и социальной защиты  от 28  февраля  2008 г. № 41 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2011.
7. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от от 29.06.2011 № 50 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета».
8. Трудовой кодекс Республики Беларусь: Закон Респ. Беларусь, 26 июля 1999 г., № 296-З в ред. Закона Республики Беларусь от 6 января 2009 г. № 6-З // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2011.