Содержание

     Введение3

     1. Учет расчетов по платежам в бюджет5

     2. Учет расчетов в органах, осуществляющих  кассовое 
обслуживание исполнения бюджетов19

     3. Налоговая отчетность бюджетных учреждений24

     Заключение28

     Список  литературы30

Введение

     Бюджетное учреждение – организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера деятельность, которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственных внебюджетных фондов на основе сметы доходов и расходов.

     К бюджетным организациям относятся  учреждения образования, культуры, здравоохранения, организации государственного управления, военно-промышленного комплекса  и армии.

     Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов. Наличие сметы  обеспечивает эффективное бюджетное  планирование и строго целевое использование  выделенных средств. В смете доходов  и расходов должны быть отражены все  доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета государственных  внебюджетных фондов, так и от осуществления  предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной  или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением  на праве оперативного управления, и иной деятельности.

     Доходы  бюджетных организаций от предпринимательской  деятельности подлежат налогообложению  на тех же условиях, что и доходы коммерческих организаций.

     Актуальность  данной темы состоит в том, что  налоговый кодекс не исключает бюджетные  организации из числа налогоплательщиков, однако в ряде случаев налогообложение  таких организаций осуществляется в льготном режиме.

     Бюджетные организации, имеющие доходы от платных  услуг и иные доходы, связанные  с предпринимательской деятельностью, уплачивают налог на прибыль в общеустановленном порядке без каких-либо льгот.

     Целью контрольной работы является: рассмотрение, раскрытие, описание и изучение  учета расчетов по платежам в бюджет бюджетных организаций.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     – Учет расчетов по платежам в бюджет;

     – Учет расчетов в органах, осуществляющих кассовое 
обслуживание исполнения бюджетов;

     – Налоговая отчетность бюджетных учреждений.

     Для написания контрольно-курсовой работы была использована литература отечественных  авторов. Список литературы прилагается.

1. Учет расчетов по платежам в бюджет

     Налоги  и платежи, уплачиваемые бюджетными учреждениями. Бюджетные учреждения могут являться плательщиками налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на добычу полезных ископаемых, земельного налога, платежей за пользование лесным долгом. Они являются плательщиками единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций, транспортного налога.

     Налог на добавочную стоимость (НДС). Бюджетные учреждения признаются плательщиками налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, если они не перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, единого налога на внесенный доход для отдельных видов деятельности и не применяют упрощенную систему налогообложения.

     Объектом  обложения по НДС являются следующие  операции, связанные с осуществлением предпринимательской и иной приносящей доход деятельности:

     – реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (включая передачу товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе);

     – передача товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для собственных нужд, расходы по которым принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;

     – выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

     НДС взимается также с сумм:

     – авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;

     – полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

     Передача  бюджетным учреждениям имущества  на осуществление основной непредпринимательской  деятельности НДС не облагается. Не подлежит налогообложению реализация (передача товаров, работ, услуг для  собственных нужд) на территории Российской Федерации:

     – медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

     – ряда медицинских услуг, оказываемых медицинскими учреждениями;

     – продуктов питания, непосредственно произведенных школьными столовыми, столовыми учебных заведений, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям;

     – услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях и ряда других услуг, оказываемых бюджетными учреждениями;

     – реализация товаров (за некоторым исключением) работ, услуг (в том числе передача для собственных нужд), производимых мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

     – реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в установленном порядке;

     – реализация товаров (работ, услуг), произведенных для собственных нужд организациями и учреждениями уголовно-исправительной системы;

     – выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей внебюджетных фондов министерств, ведомств и ассоциаций; выполнение указанных работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

     Бюджетные учреждения могут быть освобождены  от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 1 млн. руб. Для использования права на освобождение от НДС по перечисленным выше операциям бюджетные учреждения должны представить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление установленной формы, выписки из бухгалтерского баланса и книги продаж и копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

     Налогообложение бюджетных учреждений производится по ставкам 10 и 18%. Налоговый период по НДС устанавливается как календарный  месяц, а для учреждений с ежемесячными в течение квартала суммами выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без  учета НДС, не превышающими 1 млн. руб., – как квартал.

     С 1 января 2006 г. в соответствии с Законом № 119-ФЗ "О внесении изменении в главу 21 части второй Налогового кодекса и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах" все организации должны перейти на уплату НДС "по отгрузке".

     По-новому трактуется и сам момент определения налоговой базы. Учитывать операцию по реализации для начисления НДС нужно в наиболее раннюю из двух дат: либо в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо в день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок. Тем самым устранены все споры, касающиеся исчисления НДС с авансов.

     В Законе № 119-ФЗ оговорены случаи, когда НДС с авансов не уплачивается. Это касается, прежде всего, авансов полученных в счет предстоящей поставки на экспорт.

     НДС не взимается также с оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), длительность производственного  цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Данное положение  действует при соблюдении следующих условий:

     – товары (работы, услуги) должны быть поименованы в перечне, определяемом Правительством РФ;

     – изготовитель указанных товаров (работ, услуг) должен осуществлять раздельный учет осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по приобретаемым основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, использованным для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций;

     – одновременно с налоговой декларацией изготовитель товаров (работ, услуг) должен представить в налоговые органы контракт или копию контракта, заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера, а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) с указанием их наименования, организации-изготовителя, выданный федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правового регулирования в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью.

     С 1 января 2006 г. право на освобождение от уплаты НДС появилось у налогоплательщиков (организаций и индивидуальных предпринимателей), выручка которых не превышает 2 млн. руб. за три месяца. При этом максимальный порог будет определяться по начислению. Не подлежат обложению НДС также рекламные подарки, стоимость которых не превышает 100 руб. за единицу.

     В ст. 170 НК РФ прописаны случаи восстановления НДС:

     – при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. При этом НДС будет подлежать вычету у принимающей стороны;

     – при дальнейшем пользовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав для осуществления операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

     – при переходе на уплату единого налога на вмененный доход или упрощенную систему налогообложения.

     Восстановлению  подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а по основным средствам и нематериальным активам - в размере суммы пропорциональной остаточной стоимости без учета  переоценки.

     Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся капитальным строительством, смогут принять к вычету НДС, предъявленный  подрядчиками и поставщиками материалов в обычном порядке, не дожидаясь  момента окончания стройки. При  этом они должны будут исчислять  НДС по окончании каждого налогового периода.

     С 1 января 2007 г. изменится порядок  выплаты НДС по не денежным сделкам. Если организация будет проводить взаимозачет или рассчитываться ценными бумагами, то НДС будет подлежать вычету только в случае уплаты отдельным платежным поручением.

     Экспортерам с 1 января 2007 г. разрешительный порядок  применения вычетов будет заменен  на уведомительный.

     Налог на прибыль. Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, исчисляемая в виде разницы между полученными доходами и произведенными расходами, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

     Общая налоговая ставка по налогу на прибыль  составляет 24% от суммы прибыли.

     Доходы  учреждений для целей налогообложения  подразделяются:

     – на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);

     – внереализационные доходы.

     Доходом от реализации считается выручка  от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных  и выручка от реализации имущественных  прав. Все остальные доходы бюджетного учреждения считаются внереализационными (от сдачи имущества в аренду (субаренду), доходы прошлых лет, выявленные в  отчетном году, стоимость материалов, полученных при ликвидации основных средств, и др.).

     При определении налоговой базы не учитываются  доходы, полученные в виде:

     – имущества, имущественных прав, в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

     – имущества, полученного по решению органов исполнительной власти всех уровней;

     – имущества, имущественных прав, работ, услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), доходы и расходы по методу начисления;

     – имущества, полученного в рамках целевого финансирования.

     Расходы учреждения подразделяются на расходы, связанные с производством и  реализацией, и внереализационные  расходы. Расходы, связанные с производством  и реализацией, подразделяются:

     – на материальные расходы;

     – расходы на оплату труда;

     – суммы начисленной амортизации;

     – прочие расходы.

     При определении материальных расходов израсходованные в производстве сырье и материалы оценивают  следующие методы оценки:

     – по стоимости единицы запасов;

     – по средней стоимости;

     – по стоимости первых по времени приобретения материальных запасов (метод ФИФО);

     При методе ФИФО применяют правило: первая партия - на приход, первая - в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают  материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке  очередности, пока не будет получен  общий расход материалов за месяц.

     В расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие  начисления и надбавки, компенсационные  начисления, связанные с режимом  работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные  начисления, расходы, связанные с  содержанием работников, предусмотренные  нормами законодательства РФ, трудовыми  договорами (контрактами) и (или) коллективными  договорами.

     Амортизируемым  имуществом для целей налогообложения  признается имущество, результаты интеллектуальной собственности и иные объекты  интеллектуальной собственности, находящиеся  у учреждения на правах собственности  и используемые им для извлечения дохода со сроком полезного использования  более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроками  его полезного использования, определяемые учреждением с учетом Классификации  основных средств, утвержденной Правительством РФ. Амортизация начисляется линейным или нелинейным методом. При этом линейный метод исчисления амортизации  обязателен применительно к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы.

     К прочим расходам, связанным с производством  и реализацией, относят расходы  учреждения, не включенные в первые три группы (суммы налогов и  сборов, начисленные в соответствии с законодательством, расходы на сертификацию продукции и услуг, сумма комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы и другие расходы, определенные НК РФ).

     В состав внереализационных расходов включают расходы, непосредственно  не связанные с производством  и реализацией (расходы по ликвидации объектов основных средств, связанные  с консервацией и реконсервацией производственных мощностей, судебные расходы и арбитражные сборы, и другие расходы). При наличии убытков в предыдущем налоговом периоде учреждения вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть суммы убытка. Перенос убытков разрешается осуществлять в течение 10 лет. При этом сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы соответствующего периода.

     Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) взимается с бюджетных учреждений, признаваемых пользователями недр. Объектом обложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.

     Налоговая база по НДПИ определяется как стоимость  добытых полезных ископаемых.

     Значительная  часть бюджетных учреждений занимается добычей минеральных и термальных вод. Если добываемые воды реализуются  на сторону, то они облагаются налогом  по ставкам:

     – 5,5% - при добыче термальных вод;

     – 7,5% - при добыче минеральных вод.

     Добыча  минеральных вод в лечебных и  курортных целях без их непосредственной реализации от налогообложения освобождается. Налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц.

     Бюджетные учреждения, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами (кроме  минеральных и термальных вод) с  применением сооружений, технических  средств или устройств, подлежащих лицензированию в порядке, установленном  законодательством, являются плательщиками  платы за пользование водными  объектами.

     Налоговой базой в зависимости от вида пользования  водными объектами являются:

     – объем воды, забранной из водного объекта;

     – объем продукции (работ, услуг), произведенной при пользовании водными объектами;

     – площадь акватории используемых водных объектов;

     – объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты.

     Максимальные  и минимальные ставки платы за пользование водными объектами  по бассейнам рек, озерам, морям и  экономическим районам устанавливаются  Правительством РФ.

     Ставки  платы по категориям плательщиков устанавливаются  законодательными (представительными) органами субъектов Федерации в  зависимости от вида пользования  водными объектами, состояния водных объектов и с учетом местных условий  водоснабжения населения и хозяйственных  объектов, по которым производится определение сумм платы, подлежащей взносу в бюджет. Отчетным периодом взимания платы за пользование водными  объектами являются:

     – для учреждений, использующих акваторию водного объекта, - календарный квартал;

     – для остальных учреждений - календарный месяц.

     Налог на имущество. Бюджетные учреждения признаются плательщиками налога на имущество организаций.

     С 1 января 2004 г. данный налог взимается  в соответствии с главой 30 НК РФ. Объектом налогообложения является остаточная стоимость движимого  и недвижимого имущества, относящегося к объектам основных средств. Сумма  налога определяется по среднегодовой (средней) стоимости имущества, определяемой за соответствующий налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин  остаточной стоимости имущества  на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенной на единицу.

     Пример. Остаточная стоимость основных средств в I квартале 2006 г. составила: на 01.01 - 500 тыс. руб.; на 01.02 - 520 тыс. руб.; на 01.03 - 530 тыс. руб.; на 01.04 - 550 тыс. руб. Средняя стоимость имущества за I квартал составит 525 тыс. руб. (500 тыс. руб. + 520 тыс. руб. + 530 тыс. руб. + 550 тыс. руб.) : 4 (три месяца плюс единица).

     Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом - I квартал, полугодие  и десять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются  законом субъектов Федерации  и не могут превышать 2,2%. Допускается  установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от категорий  налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налогом на имущество не облагаются:

     – имущество, используемое для осуществления уставной деятельности общероссийских общественных организаций инвалидов (если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% численности данных организаций);

     – имущество, используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

     – объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов;

     – имущество государственных научных центров, ряда научных организаций, коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций и ряда других организаций.

     Главой 30 НК РФ предусмотрен следующий механизм исчисления основных платежей по налогу на имущество: сумма авансового платежа  по налогу исчисляется по итогам каждого  отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой  ставки средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

     Пример. При ставке налога на имущество в 2% авансовые платежи за I квартал должны составить 2,625 тыс. руб. (525 тыс. руб. x 2% : 4).

     Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой, исчисляемой  за налоговый периода, и суммами  авансовых платежей, исчисленных  в течение налогового периода.

     Порядки и сроки уплаты налога и авансовых  платежей устанавливаются самостоятельно субъектами Федерации. Налогоплательщики  представляют налоговые расчеты  по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания  соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Транспортный налог. Данный налог введен с 1 января 2003 г. Он заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог, а также налог на имущество физических лиц в части транспортных средств.

     Плательщиками транспортного налога являются организации  и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

     Налоговые ставки устанавливаются субъектами Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости  транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на 1 л.с. мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного  средства или единицу транспортного  средства на основе ставок, установленных  НК РФ.