Учет расчетов по претензиям

Бухгалтерский учет: Учет расчетов по претензиям

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ПРЕТЕНЗИЯМ

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности сельскохозяйственные организации  часто сталкиваются с невыполнением  контрагентами своих договорных обязательств. Спор, затрудняющий осуществление  участниками договорных отношений  своих прав и обязанностей, может  быть решен посредством претензии. Претензия (рекламация) - требование о  добровольном урегулировании спора, связанного с нарушением имущественных интересов  участниками контракта, предъявляемое  субъектом хозяйствования к своему контрагенту при нарушении последним  условий контракта.

Претензии могут выставляться к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, покупателям, кредитным  организациям.

Претензионный порядок предусматривается  законодательством либо соглашением  сторон и применяется, как правило, при обжаловании действий одной  из сторон гражданско-правовых отношений. Претензия предъявляется дебитору в письменной форме, поскольку ведение  претензионной работы предполагает документальное оформление результатов  с отражением их в учете. В претензии  требование к виновной стороне должно быть сформулировано четко и понятно, например: догрузить, заменить, устранить  дефекты, оплатить затраты по устранению дефектов третьим лицом, уменьшить  контрактную цену, расторгнуть договор  и возвратить уплаченные по нему денежные средства. Наряду с этим в тексте претензии должны содержаться:

- все необходимые сведения  о сроках и размерах предъявляемых  требований с приведением обоснованного  расчета, если заявленное требование  подлежит денежной оценке;

- обстоятельства, на которых  основываются требования, и доказательства, их подтверждающие, со ссылкой  на нормы договора и акты  законодательства;

- перечень прилагаемых  к претензии документов, доказывающих  факт причинения убытков;

- номер и дата ее  составления;

- подпись уполномоченного  на то лица и дата ее совершения;

- иные сведения по усмотрению  покупателя, необходимые для урегулирования  спора.

Как правило, в претензии  ущемленная в своих правах и интересах  сторона в зависимости от сложившейся  ситуации выражает свое недовольство виновной стороне: несоответствием  цен и тарифов; несоответствием  качества поставленного товара стандартам, техническим условиям; несоответствием  количества поставленного товара (недостача); несвоевременной оплатой или  неоплатой, а также выставляет требование по выплате неустойки за нарушение  условий хозяйственных договоров. Размер неустойки и порядок ее взыскания определяются условиями договора. Со стороны, нарушившей условия договора, по претензии могут не только взыскиваться штраф, пеня, неустойка, но и возмещаться убытки, проценты за пользование заемными денежными средствами.

Претензия подлежит рассмотрению в срок, определенный сторонами в  договоре, а если он не установлен, то данный пробел восполняется применением  общего правила о разумном сроке, в течение которого контрагент обязан осуществить необходимые действия по рассмотрению поступившей претензии  и предоставлению ответа. Во избежание  разногласий по поводу даты поступления  претензии целесообразно претензию  отправлять заказным письмом с уведомлением о вручении. К претензии прилагаются  надлежаще заверенные копии документов.

Порядок отражения  в учете претензий

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (с изменениями и дополнениями), а также Планом счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, утвержденными постановлением Минсельхозпрода РБ от 06.04.2004 № 28, для учета расчетов по претензиям, предъявляемым поставщикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявляемым и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям». По дебету данного субсчета отражаются суммы выставленных претензий:

- к поставщикам, подрядчикам  и транспортным организациям  по выявленному при проверке  их счетов (после акцепта последних)  несоответствию цен и тарифов,  обусловленных договорами, а также  при выявлении арифметических  ошибок - в корреспонденции с кредитом  счета 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» или кредитом  счетов учета производственных  запасов, товаров и соответствующих  затрат, когда завышение цен либо  арифметические ошибки в предъявленных  поставщиками и подрядчиками  счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

- к поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим  материалы организации, за обнаруженные  несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в  корреспонденции с кредитом счета  60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»;

- к поставщикам, транспортным  и другим организациям на недостачи  груза в пути сверх предусмотренных  в договоре величин - в корреспонденции  с кредитом счета 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»;

- за брак и простои,  возникшие по вине поставщиков  или подрядчиков, в суммах, признанных  плательщиками или присужденных  судом, - в корреспонденции с кредитом  счетов учета затрат на производство;

- к кредитным организациям  по суммам, ошибочно списанным  (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами  учета денежных средств, кредитов;

- по штрафам, пеням,  неустойкам, взыскиваемым с поставщиков,  подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и  других услуг за несоблюдение  договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или  присужденных судом (суммы предъявленных  претензий, не признанных плательщиками,  на учет не принимаются), - в  корреспонденции с кредитом счета  92 «Внереализационные доходы и расходы».

Субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»  кредитуется на суммы удовлетворения претензий в корреспонденции  с дебетом счетов учета денежных средств или производственных запасов. Суммы, которые, как может быть выяснено впоследствии, взысканию не подлежат, относятся на те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям».

Учитывая вышеизложенное, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов по претензиям следующий:

 
Оформление  исковых требований

В случае неразрешения споров посредством претензий последней инстанцией, способной четко определить, кто прав, а кто виноват, является суд.

Преимущества судебного  разбирательства заключаются в  том, что суд, будучи специальным  органом, созданным для разбирательства  конфликтов, разрешает спор в установленном  законном порядке, в строго определенной процессуальной форме и выносит  законное справедливое судебное решение, основанное на всестороннем исследовании всех обстоятельств дела.

Сельскохозяйственная организация, считающая, что ее права нарушены, формирует свои притязания на защиту в виде исковых требований.

Предметом искового заявления  могут являться требования: о взыскании  стоимости поставленного товара, выполненных работ (оказанных услуг); о взыскании пени (неустойки) за недопоставку (просрочку поставки) товара, за невыполнение (просрочку выполнения) работ (услуг); о взыскании штрафа и убытков за поставку некачественного товара, ненадлежащее качество выполненных работ (оказанных услуг); о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами; о взыскании стоимости недостачи груза, товара; о расторжении договора или изменении его условий и т.п.

Таким образом, при обращении  субъекта предпринимательской деятельности с иском в суд необходимо четко  определить предмет и основания  иска со ссылкой на конкретные нормы  действующего законодательства.

Исковое заявление подается в хозяйственный суд в письменной форме и должно быть подписано  истцом или его представителем.

Статьями 159 и 160 Хозяйственного процессуального кодекса РБ от 15.12.1998 № 219-З (с учетом изменений и дополнений) (далее - ХПК) определены форма и содержание искового заявления, а также перечень прилагаемых к нему документов. В частности, к исковому заявлению прилагаются документы, подтверждающие:

уплату государственной  пошлины в установленных порядке и размере;

соблюдение досудебного (претензионного) порядка урегулирования спора с ответчиком, если это установлено  законодательными актами для данной категории споров или договором;

обстоятельства, на которых  основаны исковые требования;

государственную регистрацию  в качестве юридического лица;

полномочия лица, подписавшего исковое заявление на предъявление иска.

Расчет взыскиваемой суммы  может содержаться в исковом  заявлении, а может быть приложен к иску в виде отдельного документа.

Государственная пошлина и судебные издержки

Судебное разбирательство  связано с существенными материальными  затратами. Судебные расходы состоят  из государственной пошлины и  издержек, связанных с рассмотрением  дела.

В соответствии со ст.2 Закона РБ от 10.01.1992 № 1394-ХII «О государственной пошлине» (с изменениями и дополнениями) государственная пошлина взимается с исковых заявлений, заявлений и жалоб, подаваемых в суды, с кассационных и надзорных жалоб на судебные постановления, а также за выдачу судами копий документов. Пошлина взимается в процентном отношении к соответствующей цене иска; в процентах от размера базовой величины; в базовых величинах.

Согласно ст.126 и 132 ХПК к издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся:

денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, специалистам, свидетелям и переводчикам;

расходы по производству осмотра  доказательств в их месте нахождения;

иные расходы, признанные хозяйственным судом необходимыми.

Денежные суммы и необходимые  расходы по делу предварительно вносятся на соответствующий счет хозяйственного суда стороной, заявившей ходатайство. Если при заключении мирового соглашения стороны предусмотрели порядок  распределения судебных расходов, то они распределяются в соответствии с этим соглашением. Если такое указание отсутствует, то хозяйственный суд  решает этот вопрос в порядке, установленном  ХПК (ст.122). Так, стороне, в пользу которой вынесено решение, суд присуждает за счет другой стороны все понесенные ею по делу судебные расходы.

При отказе в удовлетворении иска издержки, понесенные хозяйственным  судом в связи с рассмотрением  дела, и государственная пошлина, от уплаты которой в установленном  порядке истец был освобожден, взыскиваются с истца.

Если дело возникло вследствие нарушения какой-либо стороной досудебного (претензионного) порядка урегулирования спора, установленного законодательными актами для данной категории споров или договором (оставление претензии  без ответа, невысылка истребованных документов), хозяйственный суд вправе взыскать с этой стороны судебные расходы независимо от исхода дела.

Надо иметь в виду, что  судебными являются только те издержки, которые оговорены ХПК и возложены  на одну из сторон, обязанную по решению  хозяйственного суда их погасить. Документом, дающим право считать расходы  судебными издержками, является решение  суда, определяющее исход дела. Все  другие расходы, понесенные сторонами  в ходе судебных разбирательств, если они не признаны судом необходимыми, к судебным издержкам не относятся, в частности: услуги адвоката; транспортные расходы по доставке представителей сторон к месту суда и обратно; командировочные расходы работников и другие подобные расходы.

Отражение судебных расходов в бухгалтерском и налоговом  учете имеет некоторые особенности.

В соответствии с Инструкцией  по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета расходы, связанные  с рассмотрением дел в судах, учитываются на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». До принятия судебного решения судебные расходы необходимо учитывать по дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям» на основании первичных бухгалтерских документов.

Судебные издержки стороной, которой по решению суда следует  их погашать, списываются в дебет  счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» как расходы, участвующие в налогообложении. Расходы, понесенные в процессе разрешения спора, если они не признаны судом необходимыми или понесены при рассмотрении дела по инициативе одной из сторон дополнительно и в дальнейшем не предъявлены суду как необходимые, не относящиеся к судебным издержкам, списываются в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» как расходы, не участвующие в налогообложении. Эти расходы согласно подп.5.1.1 п.5 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с учетом изменений) (далее - Инструкция № 16), являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость как приобретенные и переданные внутри организации для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, присужденные судом, определяются в фактически поступивших  суммах и признаются в бухгалтерском  учете в соответствии с принятой учетной политикой, когда судом  вынесено решение об их взыскании, а  также когда они получены от должника, с отражением по кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Данные доходы согласно подп.23.3 п.23 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (с учетом изменений и дополнений), учитываются для определения облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу организации.

При расчете налога на добавленную  стоимость следует руководствоваться подп.12.3 п.12 Инструкции № 16, согласно которому налоговая база увеличивается на суммы, полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договора. Налог на добавленную стоимость исчисляется по той ставке, по которой облагаются те товары (работы, услуги), из-за которых возникло судебное разбирательство.

Бухгалтерские записи по отражению  судебных издержек следующие:

Погашение суммы иска производится путем зачисления денежных средств  на банковский счет истца, либо допоставкой  недостающих материальных ценностей, либо проведением работ по переделке  строящегося объекта и т.п.

Если виновный не признал  претензию и суд отказал в  иске или вынес решение в пользу ответчика, в учете истца делаются следующие бухгалтерские записи:

19.09.2006 г.

Инна Каштанова, кандидат экономических наук

Елена Клипперт, кандидат экономических наук

Журнал «Главный Бухгалтер. Сельское хозяйство» № 9, 2006 г.

От редакции: С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.

С 21 февраля 2007 г. постановление  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об  утверждении Инструкции о порядке  исчисления и уплаты налога на добавленную  стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.

С 1 января 2008 г. Закон РБ от 10.01.1992 № 1394-ХII «О государственной пошлине» на основанииЗакона Республики Беларусь от 26.12.2007 № 301-З изложен в новой редакции.

В Хозяйственный процессуальный кодекс РБ от 15.12.1998 № 219-3 на основании Закона РБ от 08.07.2008 № 395-З внесены изменения и дополнения.

"Строительство: налогообложение,  бухучет", N 3, 2004

ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ПРЕТЕНЗИЙ

ПРИ КАПИТАЛЬНОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ

Как показывает практика, оформление и бухгалтерский учет претензий  по результатам выполненных строительных работ имеют существенное значение. Поскольку при приемке строительного  объекта не всегда можно обнаружить допущенный брак или несоблюдение соответствующей  технологии, вопрос организации претензионной  работы особенно актуален. Кроме того, достоверное отражение в бухгалтерском  учете заказчика предъявленных  и признанных подрядной строительной организацией претензий важно при  формировании необходимой информационной базы для принятия своевременных  и обоснованных управленческих решений  ее руководством. Порядок организации  претензионной работы и система  урегулирования экономических споров для заказчиков объектов капитального строительства непосредственно  влияют на финансовую устойчивость и  деловую репутацию.

Известно, что если заказчика не устраивает качество выполненных строительных работ или имели место другие нарушения договора строительного  подряда, то он вправе предъявить подрядчику претензию.

В настоящее время нет отдельного документа, регламентирующего порядок  ведения претензионной работы при  капитальном строительстве, который  бы учитывал особенности отрасли, а  также взаимоотношений, возникающих  между участниками процесса капитального строительства. (Ранее действовавшее  Положение о претензионном порядке  урегулирования споров, утвержденное Постановлением Верховного Совета РФ от 24.06.1992 N 3116-1, утратило силу в результате принятия Федерального закона от 05.05.1995 N 71-ФЗ "О введении в действие Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации".) Следовательно, при организации  подобной работы необходимо руководствоваться  общими нормами, изложенными в Гражданском  кодексе РФ. На наш взгляд, основные нормы утратившего силу Положения  о претензионном порядке урегулирования споров целесообразно применять  на практике. Это обусловлено тем, что на сегодня более точно  порядок составления претензий  при урегулировании экономических  споров между заказчиком и подрядной  строительной организацией не разъясняет ни один другой нормативный документ.

Поскольку вопросы организации  претензионной работы в существующих нормативных документах раскрыты не в достаточной мере, представляется необходимым формировать методологические подходы к осуществлению подобной работы с учетом отраслевых особенностей предприятий строительного комплекса  и специфики взаимоотношений  между участниками инвестиционно-строительного процесса.

При этом важнейшими целями претензионной  работы заказчика объекта капитального строительства следует считать:

- корректное документальное оформление  возникших у заказчика претензий;

- решение и устранение ситуаций, которые повлекли претензию;

- возмещение убытков или ущерба, возникших в рамках договора  строительного подряда, по которому  предъявлена претензия.

Действующее законодательство не предъявляет  особых требований к оформлению претензии, поэтому она составляется в произвольной форме. В то же время в ней целесообразно  привести следующую информацию:

- номер договора строительного  подряда, в рамках которого  оформляется претензия, и дату  его заключения;

- какой именно пункт договора  строительного подряда нарушен;

- предмет претензии (например, качество  выполнения строительных работ);

- обстоятельства, на которых основываются  требования заказчика, а также  доказательства, подтверждающие их, со ссылкой на нормы законодательства, которые нарушил подрядчик;

- сумму претензии и ее обоснованный расчет, если претензия подлежит денежной оценке;

- суть требований заказчика;

- перечень прилагаемых к претензии  документов и других доказательств;

- другие сведения, необходимые  для урегулирования возникшего  спора.

К претензии должны прилагаться  подлинные документы, которые обосновывают требования заказчика, или их копии, заверенные надлежащим образом, либо выписки  из них, если сами документы отсутствуют  у стороны, предъявляющей претензию. Претензия предъявляется в письменной форме и подписывается заказчиком. В случае несоблюдения перечисленных  требований подрядчик может отказаться рассматривать предъявленную ему  претензию. При правильном оформлении претензии подрядчик обязан рассмотреть  ее в течение одного месяца со дня  получения, если иной срок не установлен договором строительного подряда  или нормами действующего законодательства. Если у подрядчика возникает необходимость  в дополнительных документах помимо приложенных к претензии, то они запрашиваются у заказчика. При неполучении запрашиваемых документов от заказчика к указанному сроку претензия может быть рассмотрена на основании имеющихся у подрядчика документов.

Подрядная строительная организация, получившая претензию, обязана сообщить заказчику о результатах ее рассмотрения в течение одного месяца, если иное не предусмотрено действующим законодательством. Ответ на претензию дается в письменной форме и подписывается руководством подрядной организации. Он может  быть отправлен заказным или ценным письмом, по телеграфу, телетайпу, а  также с использованием иных средств связи, которые могут обеспечить фиксирование отправления ответа на претензию, либо вручается заказчику под расписку.

В ответе на претензию необходимо указать:

- при полном или частичном  удовлетворении претензии - признанную  сумму, номер и дату платежного  поручения на перечисление этой  суммы или срок и способ  удовлетворения претензии, если  она не подлежит денежной оценке;

- при полном или частичном  отказе в удовлетворении претензии  - мотивы отказа со ссылкой  на соответствующее законодательство  и аргументы, обосновывающие отказ;  перечень прилагаемых к ответу  на претензию документов, других  доказательств.

При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии заказчику  должны быть возвращены подлинные документы, которые были приложены к претензии, и направлены документы, обосновывающие отказ подрядной организации  от удовлетворения претензии. Если в ответе подрядчика о признании претензии не сообщается о перечислении признанной суммы и к ответу не прилагается поручение банку с отметкой об исполнении (принятии к исполнению), заявитель претензии вправе по истечении 20 дней после получения ответа предъявить в банк инкассовое поручение на списание в бесспорном порядке признанной должником суммы с начислением в случаях, установленных законодательством, пени за просрочку платежа. К поручению прилагается ответ должника. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на претензию заказчик (застройщик) вправе предъявить иск в арбитражный суд.

Согласно ст.740 ГК РФ по договору строительного  подряда подрядчик обязуется  в установленный договором срок построить по заданию заказчика  определенный объект либо выполнить  иные строительные работы, а заказчик (застройщик) обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и  уплатить обусловленную цену. Стороны  могут договориться и о промежуточных  сроках сдачи отдельных этапов строительных работ. Таким образом, срок завершения строительных работ является одним  из наиболее существенных условий договора. В случае нарушения подрядчиком  любого из сроков, предусмотренных  договором, он обязан возместить заказчику  причиненные в результате этого  убытки.