Учет расчетов по страховым взносам

Контрольная работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Тема: «Учет расчетов по страховым взносам»

2013

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3

1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ  РЕГУЛИРОВАНИЕ

    СТРАХОВЫХ  ВЗНОСОВ……………………………………………………..4

1.1. Нормативно-правовая база……………………………………………4

1.2. Плательщики страховых взносов…………………………………….5

1.3. База и тарифы для  начисления страховых взносов………………….6

1.4. Начисление  страховых взносов ………………………………………7

1.5. Уплата страховых  взносов и отчетность……………………………..8

2. ОТРАЖЕНИЕ  В УЧЕТЕ РАСЧЕТА СТРАХОВЫХ  ВЗНОСОВ……………9

3. РАСЧЕТ СТРАХОВЫХ  ВЗНОСОВ ОРГАНИЗАЦИЕЙ…………………...11

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….15

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………….16

ВВЕДЕНИЕ

Социальное  обеспечение - форма выражения социальной политики государства, направленная на материальное обеспечение определенной категории граждан из средств государственного бюджета и специальных внебюджетных фондов в случае наступления событий, признаваемых государством социально значимыми с целью выравнивания социального положения граждан по сравнению с остальными членами общества. [8]

Для реализации своей социальной политики государство  обязало предприятия, организации, учреждения, а также отдельные категории физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, независимо от своего финансового состояния уплачивать налоги в бюджетную систему и страховые взносы в государственные внебюджетные социальные фонды. [11]

На сегодняшний  день данная тема является актуальной.

Целью настоящей контрольной работы является изучение учета расчетов социальных взносов с государственными внебюджетными фондами социального назначения и отражение их в учете.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие  задачи:

• рассмотреть нормативно – правовое регулирование деятельности внебюджетных социальных фондов;
• определить плательщиков страховых взносов;
• ознакомиться с базой и тарифами для начисления страховых взносов;
• ознакомиться с процессами начисления, уплаты и сдачи отчетности страховых взносов;
• рассмотреть, как отражается в учете расчет страховых взносов;
• рассмотреть учет расчетов с социальными внебюджетными фондами на примере.

1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

1.1. Нормативно-правовая база

Обязательное  социальное страхование осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 16.07.1999г. №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования».

Законодательство  РФ состоит из:

• вышеуказанного закона №165-ФЗ,
• федеральных законов,
• принимаемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов РФ,
• законов и нормативных правовых актов субъектов РФ.

Федеральными  законами, регламентирующими различные  виды обязательного социального  страхования, являются:

• закон от 29.11.2010 г. № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации».
• закон от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
• закон от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
• закон от 29.12.2006 г. № 255-Ф «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

При этом отношения, связанные с исчислением и  уплатой страховых взносов:

• в ПФР на обязательное пенсионное страхование,
• в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
• в ФФОМС на обязательное медицинское страхование,

регулируются  Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

1.2. Плательщики страховых взносов

В соответствии с положениями ст.5 закона № 212-ФЗ [5], плательщиками страховых взносов признаются:

1. Страхователи, производящие выплаты и иные  вознаграждения физическим лицам,  к которым относятся:

• организации,
• индивидуальные предприниматели (ИП),
• физические лица, не признаваемые ИП,

2. Лица, не производящие  выплаты и иные вознаграждения  физическим лицам:

• ИП,
• адвокаты,
• нотариусы, занимающиеся частной практикой,
• иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Данные плательщики  страховых взносов, не являющиеся работодателями, уплачивают страховые взносы в размере, определяемом из стоимости страхового года. [10]

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

1.3. База и тарифы для начисления страховых взносов

База определяется отдельно в отношении каждого  физического лица с начала года по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом и  устанавливается Постановлениями Правительства РФ. [12]

В 2012г. она была установлена в сумме, не превышающей 512000 руб.

В 2013г. данный предел повысили до 568 000 руб. (Постановление  Правительства от 10.12.2012г. No.1276 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.»).

Работодатели-организации  и работодатели-ИП начисляют взносы на выплаты, сделанные в адрес  работников в рамках трудовых договоров. К таким выплатам относится, прежде всего, заработная плата, премии по итогам работы за месяц, квартал или год, а также отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск.

Рассмотрим тарифы, применяемые для расчета и уплаты обязательных ежемесячных платежей по страховым взносам, действующие с 2013г., с учетом поправок, внесенных законом № 243-ФЗ.

Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу  измерения базы для начисления страховых  взносов.

Действующие в 2013г. тарифы взносов представлены в таблице 1. [13]

Для отдельных  категорий плательщиков страховых  взносов законодательством предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов в зависимости от сфер деятельности и применения специальных режимов налогообложения.

Таблица 1

Тарифы страховых взносов для лиц, производящих

выплаты физическим лицам

1.4. Начисление страховых взносов

Взносы исчисляются  и уплачиваются отдельно в каждый внебюджетный фонд.

Сумма взносов  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных плательщиками  расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по данному виду обязательного социального страхования.[14]

В пределах расчетного периода плательщик вправе зачесть  сумму превышения расходов на выплату  обязательного страхового обеспечения  по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду страхования в счет предстоящих платежей.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, за вычетом сумм платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.[15]

1.5. Уплата страховых взносов и отчетность

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые  взносы в виде ежемесячных обязательных платежей до 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который  начисляется.[15]

Уплата взносов  осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ФСС, ПФР и ФОМС.

До 15-го числа  второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный  орган ПФР:

• Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (формы РСВ).
• Сведения о каждом работающем застрахованном лице (персонифицированный учет)

До 15-го числа  календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС:

• Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование (Форма 4-ФСС).

2. ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ  РАСЧЕТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Страховые взносы признаются расходами по обычным  видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Отражать соответствующие суммы на счетах необходимо в последний день месяца, за который они начисляются.

Фиксируются суммы  взносов на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для этого к счету 69 необходимо открыть субсчета:

• 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
• 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
• 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Субсчет 69-1 имеет  смысл разбить на два субсчета:

• 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по страховым взносам»;
• 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для учета взносов к субсчету 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» также нужно открыть субсчета второго порядка:

• 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;
• 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Аналитический учет взносов в Пенсионный фонд нуждается в расшифровке и еще по одному показателю. Часть трудовой пенсии включает в себя солидарную и индивидуальную часть.

Суммы начисленных страховых  взносов во внебюджетные фонды и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний нужно отражать по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам.

После начисления заработной платы нужно сразу  же отразить начисление страховых взносов  во внебюджетные фонды и взносов  на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний  следующими проводками [9]:

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-1-1 – начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-1-2 – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников;

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-3 – начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Начисление взносов на обязательное пенсионное страхование в учете отражают следующими проводками:

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-2-1– начислены взносы на страховую часть пенсии;

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96) КРЕДИТ 69-2-2 – начислены взносы на накопительную часть пенсии.

Непосредственное  перечисление средств во внебюджетные фонды отражается по дебету счета 69:

ДЕБЕТ 69-1, 69-2, 69-3 КРЕДИТ 51 – перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды.

3. РАСЧЕТ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ  ОРГАНИЗАЦИЕЙ

Расчет страховых  взносов в каждой организации считается по-разному. Это зависит от системы налогообложения, от вида деятельности организации и наличием права на применение пониженных ставок. Рассмотрим на конкретных примерах расчет страховых взносов [10]:

• в организации, находящейся на общей системе налогообложения;
• в организации, применяющей упрощенную систему налогообложения и занимающейся льготным видом деятельности имеющую право на применение пониженных ставок;
• индивидуальным предпринимателем.

 В январе 2013 года работнику основного производства И.И. Иванову (1963 года рождения) была начислена заработная плата в сумме 18 000 руб.

Компания не имеет права на применение пониженных ставок взносов, поскольку применяет общий режим налогообложения. Следовательно, тарифы страховых взносов у фирмы следующие:

• организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 1%
• страховые взносы во внебюджетные фонды – по ставке 30%.

Бухгалтер организации  будет должен сделать следующие  проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 18 000 руб. –  начислена зарплата работнику основного  производства.

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2

– 180 руб. (18 000 руб. X 1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1

– 522 руб. (18 000 руб. X 2,9%) – начислены страховые взносы во внебюджетные фонды в части, которая  подлежит уплате в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2-1

– 3960 руб. (18 000 руб. X 22%) – начислены страховые взносы на страховую часть пенсии;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 918 руб. (18 000 руб. X 5,1%) – начислены страховые взносы в части, которая подлежит уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Предположим, что И.И. Иванов в январе 2013 года получил заработную плату в размере 18000 рублей в организации, применяющей упрощенную систему налогообложения и занимающейся льготным видом деятельности имеющую право на применение пониженных ставок.

Следовательно, тарифы страховых взносов у фирмы  следующие:

• организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 1%
• Совокупный тариф — 20%, в том числе: в ПФР — 20%

Бухгалтер организации  будет должен сделать следующие  проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 18 000 руб. –  начислена зарплата работнику основного  производства.

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2

– 180 руб. (18 000 руб. X 1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2-1

– 3600 руб. (18 000 руб. X 20%) – начислены страховые взносы на страховую часть пенсии.

Индивидуальным  предпринимателям необходимо платить  за себя взносы на обязательное пенсионное страхование и ОМС. Таковы требования части 1 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ). Подчеркнем, что так должны делать все коммерсанты независимо от того, есть ли у них наемные работники или нет. Тот факт, что сам ИП является штатным сотрудником какой-либо компании, также не играет никакой роли.[14]

Платить взносы нужно с даты государственной  регистрации в качестве предпринимателя. Причем не важно, занимается ли фактически ИП бизнесом и получает ли он от него какие-либо доходы.

Величина взносов  фиксированная, она не зависит от получаемых коммерсантом доходов. В  расчете участвует федеральный  МРОТ на начало года и ставки взносов, предусмотренные статьей 12 Закона № 212-ФЗ.

Так, чтобы посчитать взносы в ФФОМС за год, нужно использовать формулу:

Взносы на ОМС = 5205 руб. * 5,1% * 12 мес., где

Взносы на ОМС  – общая сумма годовых взносов  в ФФОМС;

5205 – МРОТ, установленный  на федеральном уровне;

5,1% – тариф  взносов в ФФОМС;

12 мес. – период, за который рассчитываются взносы.

Таким образом, за 2013 год предприниматели должны заплатить 3185,46 рублей (5205 руб. * 5,1% * 12 мес.).

В случае с пенсионными  сборами формула иная. В расчете  участвует МРОТ, увеличенный в  два раза. Кстати, до 2013 года взносы считали исходя из одного минимального заработка. Теперь ИП должны платить в ПФР в два с лишним раза больше, чем раньше (дело в том, что МРОТ вырос с начала текущего года). Причем взносы надо отдельно считать на страховую и накопительную части пенсии. Если коммерсант 1966 года рождения или старше, то он платит только на страховую часть пенсии. Формула такая:

Взносы на ОПС = 2 * 5205 руб. * 26% * 12 мес., где

Взносы на ОПС  – общая сумма годовых пенсионных взносов;

5205 – МРОТ, установленный  на федеральном уровне;

26% – тариф  взносов на ОПС;

12 мес. – период, за который рассчитываются взносы.

Значит, за 2013 год  предприниматели должны заплатить 32 479,20 рублей (2 * 5205 руб. * 26% * 12 мес.).

Таким образом, мы увидели, что уплачиваются три вида страховых взносов. Расчет страховых взносов в каждой организации у каждого конкретного работника считается по-разному. Это зависит от системы налогообложения, от вида деятельности организации и наличием права на применение пониженных ставок.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рассмотрев  и изучив основные принципы учета и расчета по страховым взносам с органами социального страхования и обеспечения в аспекте новых изменений в законодательстве можно сказать, что принятые законы позволяют начать полноценную реализацию принципов страхования.

Подводя итоги, можно сделать можно следующие выводы:

• было изучено нормативное регулирование расчетов с внебюджетными фондами;
• были определены плательщики страховых взносов;
• были изучены база и тарифы для начисления страховых взносов;
• ознакомились с процессами начисления, уплаты и сдачи отчетности страховых взносов;
• был изучен порядок отражения в учете расчета страховых взносов
• был рассмотрен учет расчетов с социальными внебюджетными фондами на примере.

В настоящей контрольной работе был изучен учет расчетов социальных взносов с государственными внебюджетными фондами социального назначения и порядок отражения их в учете.

В заключение можно  отметить, в 2013 году совокупный тариф страховых взносов 30 процентов. Он все так же складывается из ставки взносов в ПФР – 22 процента, в ФСС РФ – 2,9 процента, и в ФОМС – 5,1 процента. Только теперь будут начисляться страховые взносы на выплаты своим работникам в пределах 568 000 руб.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.01.2010)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.01.2010)
3. Приказ об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению от 31.10.200 №94н.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ
5. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ.
6. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 N 255-ФЗ.
7. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» № 125-ФЗ от 24.07.1998г.
8. Анненкова, Е. Расчеты по страховым взносам в 2013 год / Е. Анненкова. [Электронный ресурс] - URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/300091/
9. Информационно-технологическое сопровождение бухгалтерского учета. [Электронный ресурс] - URL: http://its.1c.ru/
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Кондраков Н.П. - М.:ИНФРА-М, 2011.
11. Манько, С. Страховые взносы в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования / С. Манько [Электронный ресурс] - URL: http://snezhana.ru/payments/
12. Нестеров С.Е. Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. Отражаем страховые взносы в учете / С.Н. Нестеров. – М., 2011, № 3.
13. Подлипалина, Е.Н. Бухучет расчетов по страховым взносам / Е.Н. Подлипалина [Электронный ресурс] - URL: http://www.garant.ru/company/garant-press/ab/232519/02/
14. Семенихин В.В. Страховые взносы / Семенихин В.В. - М.: ГроссМедиа, 2011г.
15. ЦЕНТР Экономического Анализа и Экспертизы, СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ в ПФ РФ, ФФОМС, ФСС - внебюджетные фонды ПАМЯТКА/ [Электронный ресурс] - URL: http://www.assessor.ru/forum/index.php?t=1962