Учет расчетов с персоналом по оплате труда. 2
Содержание
Введение 3
Учет расчетов с персоналом по оплате труда 4
Практическая часть 17
Заключение 30
Список использованной
литературы 31
Введение
Проблема оплаты труда – одна из ключевых в российской экономике. От ее успешного решения во многом зависят как повышение эффективности производства, так и рост благосостояния людей, благоприятный социально – психологический климат в обществе.
Актуальна проблема задолженности по оплате труда, которая остается одной из наиболее острых проблем, вызывающих социальную напряженность. Ведь для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления, выплатой, правильностью в составлении отчетности, законностью удержаний и т. д.), являются одними из актуальных как для работника так и для работодателя.
Учет труда и заработной платы занимают одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
В настоящее время предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящими перед данным предприятием.
Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Эти стимулы могут быть задействованы наиболее эффективно при жесткой индивидуализации заработной платы каждого работника.
Учет
труда и заработной платы должен
обеспечить: контроль за выполнением задания
по росту производительности труда, за
дисциплиной труда, использованием времени
и выполнением норм выработки рабочими,
своевременное выявление резервов дальнейшего
роста производительности труда; точное
исчисление заработной платы, причитающейся
каждому работнику, и ее распределению
по направлениям затрат; контроль за правильностью
и своевременностью расчетов с работниками
предприятия по заработной плате; контроль
за расходованием фонда заработной платы
(оплаты труда) и выплатой премий и т.д.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и др. выплатам), а так же по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и др. аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета – кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
Дебет других счетов издержек:
28 «Брак в производстве»,
44 «Расходы на продажу»,
45 «Товары отгруженные»,
91 «Прочие доходы и расходы»,
97 «Расходы будущих периодов».
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).
Начисление
оплаты руда по операциям, связанным
с заготовлением и
07 «Оборудование к установке»,
08
«Вложения во внеоборотные
10 «Материалы»,
11 «Животные на выращивании и откорме»
15 «Заготовление/приобретение материальных ценностей»,
и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Пособия
по временной нетрудоспособности и
другие выплаты за счет средств органов
социального страхования
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов:
91 «Прочие доходы и расходы»,
84
«Нераспределенная прибыль (
86 «Целевое финансирование»,
и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течении года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течении года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.
Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.
При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс. В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебет счетов производственных затрат или счета 96).
При выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:
- Дебет счетов 20,23,25 и др. на сумму начисленной
Кредит счета 70 заработной платы
2) Дебет счета 70 на сумму выданной продукции, товаров
Кредит счетов 90,91 и материалов в натуре по ценам реализации,
- Дебет счетов 90,91; на производственную себестоимость
Кредит счетов 43, 41, 40 готовой продукции, фактическую
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выдачу
сумм заработной платы и пособий
оформляют следующей
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 50 «Касса».
Не полученная в срок заработная плата оформляется:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»
субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».
Остатки не выданной в срок заработной платы по истечению трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. (Дебет счета 51 «расчетные счета» Кредит счета 50 «Касса»).
Учет расчета с депонентами ведут в Книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» и кредиту счета 50 «Касса».
Депонированная заработная плата может быть востребована работником в течение трех лет. По истечении указанного срока невостребованная сумма прибавляется к прибыли предприятия как внереализационный доход.
Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания. В соответствии со статьей 137 ТК РФ эти удержания могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных в Трудовом Кодексе Российской Федерации или иных федеральных законах. В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений:
- обязательные удержания;
-
удержания по инициативе
-
удержания, производимые по
Обязательные удержания производятся в соответствии с Федеральными законами и другими нормативными актами РФ. Для их производства не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия работников. К обязательным удержанием относятся:
1. Налог на доходы физических лиц.
2. Удержания по исполнительным листам.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:
68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);
28
«Брак в производстве» (на
73
«Расчеты с персоналом по
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.
Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).
Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:
50,51 - на сумму внесенных платежей;
70
«Расчеты с персоналом по
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.
Первичный учет численности персонала ООО «Мечта» осуществляется на основании следующих документов:
1) приказа (распоряжения) о приеме на работу (форма №Т-1);
2) личной карточки (форма №Т-2);
3) приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска (форма №Т-6);
4) приказа (распоряжения) о прекращении (распоряжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-8).
Для учета рабочего времени применяется табель учета рабочего времени (форма №-13), который составляется в одном экземпляре и передается в бухгалтерию. Каждому работнику присваивается табельный номер.
Для
расчета и выплаты заработной
платы в ООО «Мечта»
Сводка
данных по расчетам с персоналом по
оплате труда обобщает данные всех
расчетно-платежных ведомостей, составленных
за отчетный месяц в ООО «Мечта».
Данные сводной ведомости
Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания.
На общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер.
В
ООО «Мечта» установлена
Пример: В соответствии с условиями трудового договора оплата труда оператора ООО «Мечта» Шайдуллиной В.Н. производится исходя из часовой тарифной ставки за фактически отработанные в течение месяца часы. Согласно штатному расписанию ее месячная тарифная ставка - 7000 руб.
В феврале Шайдуллина В.Н. должна была проработать 22 дня, но из-за болезни проработала всего 20 дней. Размер часовой тарифной ставки определяется следующим образом:
Расчет заработной платы: 7000 руб. : 22 дня × 20 дней = 6363,64 руб.
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 6363,64 руб.
Годовой фонд рабочего времени на 2008 г. при 40-часовой рабочей неделе - 1980 час.
Среднемесячное количество рабочих часов = 1980 ч.: 12 мес. = 165 ч.
Часовая тарифная ставка = 6363,64 руб. : 165 ч. = 38,57 руб.
В соответствии с условиями трудового договора оплата труда грузчика ООО «Мечта» Батырова Р.Н. производится исходя из дневной тарифной ставки за фактически отработанные в течение месяца часы.
Согласно штатному расписанию месячная тарифная ставка - 5000 руб.
В феврале Батыров Р.Н. должен был проработать 24 дня, из них проработал 23 дня.
Расчет заработной платы: 5000 руб. : 24 дня × 23 дня = 4791,67 руб.
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 4791,67 рублей.
Количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели в 2008 г. - 248. Среднемесячное количество рабочих дней составляет:
298 дней: 12 мес. = 24,83 дня.
Дневная тарифная ставка = 4791,67 руб. : 24,83 дней = 192,98 руб.
При повременно-премиальной оплате труда работникам ООО «Мечта» дополнительно начисляются премии в процентах к заработной плате, начисленной за фактически отработанное время. Условиями трудового договора ООО «Мечта» предусмотрена выплата ежемесячной премии продавцам в размере 25%.
Пример: Продавцу Хановой Р.М. установлен оклад - 4800 рублей. Она проработала в марте месяце 2008г. все дни по графику.
Расчет заработной платы за март 2008г.= 4800 руб. : 16 дн.× 16 дн.= 4800 руб.
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 4800 рублей.
- премия - 1200 рублей. (4800 руб. × 25%);
Дт 44 «Расходы на продажу», субсчет «Премия» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1200 рублей.
Полностью заработная плата Хановой Р.М. составляет 6000 руб.
Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней.
Пример: Уборщице Захаровой З.В. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск 28 календарных дней с 29 мая 2008г.
Оклад составляет 4200 рублей. Расчетный период - 12 месяцев. В число календарных дней отпуска включаются субботы и воскресенья: 3, 4, 10, 11, 17, 18, 24 и 25 июня. При этом из расчета исключается 12 июня - нерабочий праздничный день. Последним днем отпуска в данном случае будет 26 июня 2008г. Захарова З.В. должна приступить к работе 27 июня. Таким образом, Захарова З.В. отдыхала 29 дней, но оплата произведена только за 28 дней.
В
расчетном периоде Захаровой
З.В. начислено:
| Месяц расчетного периода | Количество рабоч. дней по календарю | Количество фактически отработанных дней | Заработная плата, рублей |
| Май 2005 год | 20 | 20 | 4200,00 |
| Июнь 2005 год | 21 | 21 | 4200,00 |
| Июль 2005 год | 21 | 21 | 4200,00 |
| Август 2005 год | 23 | 23 | 4200,00 |
| Сентябрь 2005 год | 22 | 22 | 4200,00 |
| Октябрь 2005 год | 21 | 21 | 4200,00 |
| Ноябрь 2005 год | 21 | 21 | 4200,00 |
| Декабрь 2005 год | 22 | 25* | 4772,73 |
| Январь 2006 год | 16 | 20* | 5250,00 |
| Февраль 2006 год | 19 | 24* | 5305,26 |
| Март 2006 год | 22 | 22 | 4200,00 |
| Апрель 2006 год | 20 | 20 | 4200,00 |
| Всего | 248 | 260 | 53127,99 |
* Работник привлекался к работе в выходные дни (ст.113 ТК РФ).
Среднедневной заработок составит:53127,99: 12: 29,6 = 149,57 руб.
Величина отпускных составит:
с 29 мая по 31 мая: 149,57 руб.× 3 дней = 448,72 руб.
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 448,72 рублей.
с 1 июня по 26 июня: 149,57 руб. × 25 дней = 3739,25 руб.
Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 3972,92 руб.
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» - 3972,92 руб.
Удержания из заработной платы в ООО «Мечта» делятся на обязательные и по инициативе работодателя.
Пример: Продавец Исмагилова Р.Р. подала в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного налогового вычета. Исмагилова Р.Р. имеет на содержании одного ребенка в возрасте 10 лет. Доход Исмагиловой Р.Р. превысит 40000 руб. в мае (4500 руб. × 9 мес. = 40500 руб.).
Вычет на ребенка будет применяться только в течение 6 месяцев. Оклад Исмагиловой Р.Р. составляет 4500 руб., она отработала 16 смен по графику все дни.
Расчет заработной платы за январь: 4500 руб. : 16 дней × 16 дней = 4500 руб. Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 4500 руб.
В январе налог на дох. = (4500 руб. - 400 руб. - 600 руб.)×13%: 100% = 455р. Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 455 руб. В феврале налог на доходы составит:
(4500 руб.× 2 мес. - 400 руб.× 2 мес. - 600 руб.× 2 мес.) × 13%: 100% = 910 руб. - 455 руб. (удержанный налог в январе) = 455 руб.
В мае: (4500 руб. × 5 мес. - 400 руб. × 5 мес. - 600 руб.× 5 мес.)× 13% : 100% = 2275 руб. - 1820 руб. (налог на доходы, удержанный за предыдущие пять месяцев) = 455 рублей.
Отражение в учете: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 455 руб.
В июне личный вычет в размере 400 руб. не будет применяться, так как доход превысил 20000 руб.
В июне налог на доходы составит: (4500 руб. × 6 мес. - 600 руб. × 6 мес) × 13%: 100% = 3042 руб. - 507 руб. (удержанный налог на доходы в июне) = 507 руб.
Отражение в учете:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 507 руб.
В сентябре: (4500 руб. × 9 мес. - 600 руб. × 9 мес) × 13%: 100% = 4563 руб. - 507 руб. (удержанный налог на доходы в сентябре) = 507 руб.
Отражение в учете:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 507 руб.
В октябре месяце вычет по расходам на содержание детей в размере 600 рублей не будет применяться, так как доход превысил 40000 рублей.
Следующим обязательным удержанием в ООО «Мечта» является удержание по исполнительным листам.
Пример: Из заработной платы грузчика Симиренко В.Е. ООО «Мечта» удерживаются алименты на содержание одного ребенка в размере 25%.
Оклад Симиренко В.Е. - 11000 рублей в месяц. При налогообложении доходов предоставляются стандартные налоговые вычеты: личный (400 руб.) и в сумме расходов на содержание ребенка.
Расчет суммы алиментов за январь:
- Определяется сумма налога на доходы физических лиц с дохода:
11000 руб. - 400 руб. - 600 руб. = 10000 руб.
Сумма налога по ставке 13%: 10000 руб. * 13% = 1300 руб. 2. Сумма алиментов за январь (11000 руб. - 1300 руб.) * 25% = 2425 руб. 3. На руки будет выдано: 11000 руб. - 1300 руб. - 2425 руб. = 7275 руб. За февраль: 1. Доход за два месяца составил 22000 рублей (11000 рублей + 11000 рублей). Поскольку доход превысил 20000 руб., начиная с февраля личные стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.
22000 руб. - 400 руб. - (600 руб. * 2 мес) = 20400 руб.
Сумма налога за 2 месяца по ставке 13%: 20400 руб. * 13% = 2652 руб.
С зачетом налога, удержанного в январе, в феврале удерживается налог - 1352 руб. (2652 руб. - 1300 руб.).
2. Сумма алиментов за февраль: (11000 руб. - 1352 руб.) * 25% = 2412 руб. 3. На руки будет выдано: 11000 руб. - 1352 руб. - 2412 руб. = 7236 руб.
При увольнении работника с организации ООО «Мечта» до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, производится удержание из заработной платы, начисленной в окончательный расчет с работником, оплаты неотработанных дней отпуска.