Учет расчетов с персоналом по оплате труда, основные формы оплаты труда

16.Учет  расчетов с персоналом  по оплате труда,  основные формы  оплаты труда

1Вопрос. Формы и системы  оплаты труда.

      Действующее законодательство предоставляет организациям право самостоятельно выбирать и  устанавливать системы оплаты труда, которые они считают наиболее целесообразными в конкретных условиях работы. Система, форма оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, система премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых в организации. О любых изменениях в условиях оплаты труда или о введении новых условий администрация организации обязана предупредить работников не позднее, чем за два месяца.Различают основную и дополнительную оплату труда.К основной оплате относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, различные доплаты и т.д.К дополнительной оплате труда относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей и т.д.Различают две основные формы оплаты труда: сдельная (когда в основу расчета берется объем работы и расценка за выполнение его единицы) и повременная (за основу – тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время). Кроме того, возможно применение разновидностей этих форм (простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная и т.д.). Классификация форм и систем оплаты труда.Для оплаты труда работников могут приняться различные системы.

      Тарифная  система – совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень оплаты труда различных  групп и категорий работников в зависимости от следующих условий:сложность выполняемой работы;условия труда;природно-климатических условий, в которых выполняется работа;интенсивность труда;характер труда.Основными элементами тарифной системы являются: тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки, тарифные ставки.Тарифно-квалификационный справочник – это сборник, в котором содержатся сгруппированные по производствам и видам работ квалификационные характеристики должностей работников. Тарифная сетка представляет собой таблицу, устанавливающую соответствие между разрядами оплаты труда и коэффициентами оплаты труда.Тарифная ставка – это размер оплаты труда определенной сложности, произведенного за единицу времени (час, день, месяц). Бестарифная система – определение размера оплаты труда каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего рабочего коллектива.

      Система плавающих окладов – ежемесячное  определение размера должностного оклада работника в зависимости  от роста (снижения) производительности труда на участке, обслуживаемом  работником, при условии выполнения задания по выпуску продукции. При простой повременной форме оплаты работнику устанавливается должностной оклад или тарифная ставка согласно принятой схеме должностных окладов или тарифной сетке. Могут применяться почасовая или поденная формы повременной оплаты труда при которой заработок работника определяется путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов или дней. Начисление оплаты труда при использовании простой повременной оплаты труда производится по утвержденным (принятым) схемам должностных окладов или тарифной сетке и документам по учету рабочего времени.

      При повременно-премиальной форме оплаты труда, работники наряду с должностными окладами или тарифными ставками на основании разработанного положения о премировании имеют право на получение надбавки к заработной плате.

      Повременная форма оплаты труда в зависимости  от производственных условий может  применяться в сочетании с  премированием за достижение соответствующих  количественных и качественных результатов труда.

      Повременную форму труда в производственных организациях целесообразно использовать в условиях механизации и автоматизации  производства (на участках и видах  работ с регламентированным режимом  производства, на работах, где требуется особая точность изготовления изделий, в опытных производствах и т.п.).

      Сдельная  система оплаты труда применяется  в тех случаях, когда есть реальная возможность фиксировать количественные показатели результата труда и нормировать  его путем установления норм выработки, норм времени и других норм. Оплата труда определяется путем умножения сдельной расценки на количество произведенной продукции.

      При сдельно-премиальной форме оплаты труда работнику дополнительно  начисляется премия за выполнение условий и показателей премирования.

      При сдельно-прогрессивной форме оплаты труда выработка рабочего в пределах установленной нормы  оплачивается по основным неизменным расценкам, а  выработка сверх нормы – по повышенным расценкам. При такой  форме оплаты труда также может использоваться премирование работников.

      Сдельная  оплата труда в зависимости от специфики производства применяется, как правило, в сочетании с  премированием (сдельно-премиальная  и аккордно-премиальная) за выполнение и перевыполнение производственных заданий, норм, за улучшение качества продукции.

        В случае учета индивидуальной  выработки каждого рабочего применяется  индивидуально-сдельная оплата труда,  а при учете выполненной работы  коллективом или бригадой –  коллективно-сдельная оплата.

      При косвенно-сдельной форме оплаты труда размер заработка работников ставится в зависимость от результатов труда обслуживаемых ими рабочих.

      При аккордной форме оплаты труда  определяется не за отдельную операцию, за весь объем работ (аккордное задание). В большинстве своем такая форма оплаты труда применяется при оплате труда работников бригад, когда общая сумма вознаграждения определяется исходя из оценки аккордного задания, а конкретные суммы заработка каждого работника – исходя из количества и качества затраченного труда.

      Документами, используемыми для начисления оплаты труда, являются аккордное задание, табель учета рабочего времени, бригадный  учет результатов работы каждого  работника.

      В случае использования аккордно-премиальной  системы, оплата труда распределяется между членами трудового коллектива (бригады) с использованием коэффициента трудового участия (КТУ). КТУ представляет собой обобщенную количественную оценку личного вклада каждого члена бригады в конечные результаты работы.

В фонд заработной платы  включению подлежат начисленные бухгалтерией суммы оплаты труда в денежной форме:

• за отработанное время – заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам, окладам за отработанное время или выполненную работу, премии и вознаграждения, носящие регулярный или периодический характер, стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей); компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (доплаты, за работу в ночное время, оплата за выходные и праздничные дни); оплата труда лиц, принятых по совместительству, а также работников несписочного состава;
• за  неотработанное время – оплата ежегодных и дополнительных отпусков, за время выполнения государственных или общественных обязанностей, оплата за время вынужденного прогула;

• единовременные поощрительные выплаты – единовременные (разовые) премии независимо от источников их выплаты, вознаграждения по итогам работы за год годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), денежная компенсация за неиспользованный отпуск, другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков.

2 Вопрос. Документальное  оформление расчетов  с персоналом по  оплате труда. 

Т-1Приказ (распоряжение) о приеме на работу применяется для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляется лицом ответственным за прием на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. При оформлении указывается наименование структурного подразделения, профессия(должность), испытательный срок, условия приема на работу и характер постоянной работы. Подписывается руководителем или уполномоченным на это лицом, работника знакомят с приказом под расписку. В трудовую книжку на его основании вносят запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

       Т-2. Личная карточка работника. Заполняется на лиц, принятых на работу на основании прказа(распоряжения) о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов. При изменении сведений о работнике в его личную карточку вносятся соответствующие данные, которые заверяются подписью работника кадровой службы.

       Т-3 Штатное расписание. Применяется для оформления штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее уставом. Содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладов, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

       Т-5 Приказ (распоряжение) о переводе работника  на другую работу. Применяется для оформления и учета перевода работника на другую работу в организации. Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации или уполномоченным лицом, объявляется работнику под расписку. На основании него делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

       Т-6 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику Применяется для оформления и учета отпусков. Составляется работником кадровой службы или уполномоч. Лицом, подписывается руководителем организации или уполн. Лицом, объявляется работником под расписку. На основании него делаются отметки в личной карточке лицевом счете и производится расчет отпускных.

       Т-7 График отпусков. Применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организаций на календарный год по месяцам. Визируется руководителем кадровой службы, руководителем структурных подразделений. Утверждается руководителем или уполномоченным лицом.

       Т-9 Приказ (распоряжение) о направлении  работника в командировку. Применяется для оформления и учета направлений работников в командировку. Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем или уполномоченным лицом. В прказе указываются фамилия и инициалы, структурное подразделение, должность, цель, время и место командировки.

       Т-12 Табель учета использования  рабочего времени  и расчета заработной платы. Применяется для учета использованного рабочего времени работников организации, для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета зарплаты, составлении стат отчетности по труду. Составляется в одном экземпляре уполномоченным лицом, подписывается руководителем, работником кадровой службы, передается в бухгалтерию. Учет использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, либо путем регистрации только отклонений.

       Т-49 Расчетно-платежная  ведомость. Применяется для расчета и выплаты зарплаты работникам организации. При применении этой формы другие расчетные и платежные документы не составляются. Составляется в 1 экземпляре в бухгалтерии. Разрешение на выплату зарплаты подписывается руководителем организации или уполномоченным лицом.

       Т-54 Лицевой счет Применяется для отражения сведений о заработной плате выплаченной работнику. Заполняется работником бухгалтерии. Эта форма применяется для записи всех видов начислений и удержаний из зарплаты работника на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат

       Т-60 Записка-расчет о  предоставлении отпуска  работнику. Применяется для расчета заработной платы и других выплат при предоставлении работнику ежегодного оплачиваемого отпуска.

       Начисление  заработной платы за отработанное время  или выполненный объем работ  производится умножением действующих  на предприятии ставок на количество часов или дней или натуральный показатель объема продукции, работ, услуг. Наибольший интерес представляет порядок начисления заработной платы за отступления от нормальных условий труда. Размер доплат и условия их выплаты организация устанавливает самостоятельно и фиксирует в коллективном договоре или положении об оплате труда. Размер доплат не может быть ниже установленных законодательством. Доплаты производятся в следующих случаях:

1. оплата часов ночной работы. С 22 до 6 часов. 1 час ночной работы оплачивается в повышенном размере предусмотренном в коллективном договоре.
2. оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и по согласованию с профкомом организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 часа в 1,5 размере, за последующие часы в двойном размере. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часов в течение 2 дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулами не допускается.
3. оплата работы в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или в денежной форме не менее, чем в двойном размере.

При расчете дополнительной зарплаты рассмотрим следующие виды начислений:

• оплата очередных отпусков. Право на отпуск предоставляется работнику по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. На время отпуска за работником сохраняется средний заработок.
• Оплата  перерывов в работе кормящих матерей.
• Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей. Кроме того, за счет средств соц страха работникам выплачивается пособие по временной нетрудоспособности

       3 Вопрос Синтетический  учет расчетов  с персоналом по  оплате труда. Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

       Операцию  по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 "Основное производство" - оплата труда производственных рабочих;

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства" - оплата труда рабочих вспомогательных производств;

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" - оплата труда цехового персонала;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы - оплата труда управленческого персонала организации;

Дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств;

Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97)

Кредит  счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на всю сумму начисленной оплаты труда. 

       Начисление  оплаты труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением  производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

       Пособия по временной нетрудоспособности и  другие выплаты за счет средств органов  социального страхования отражают по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 70.

       Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 "Прочие доходы и расходы", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

       Начисление  доходов работникам организации  по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

       Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

       В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют  в течение года неравномерно. Поэтому  для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам.

       Организация может создавать резерв на выплату  вознаграждений за выслугу лет. Резервируемые  суммы относят в дебет тех  же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

       По  мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной  период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

       Дебет счета 96 "Резервы предстоящих  расходов" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

       Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

       При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

       1) Дебет счетов 20, 23, 25 и др. Кредит  счета 70

       - на сумму начисленной заработной  платы;

       2) Дебет счета 70 Кредит счетов 90, 91

       - на сумму выданной продукции,  товаров, материалов в натуре  по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;

       3) Дебет счетов 90, 91 Кредит счетов 10, 41, 43

       - на производственную себестоимость  готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты

    Из  начисленной работникам организации  оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

    Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

    По  инициативе организации через бухгалтерию  из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

    В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

    Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

    - выигрыши, выплачиваемые организаторами  лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;

    - стоимость любых выигрышей и  призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

    - страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

    - процентные доходы по вкладам  в банках в части превышения  суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования  Центрального банка РФ в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

    - сумма экономии на процентах  при получении налогоплательщиком  заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров.

    Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении следующих доходов:

    - дивиденды;

    - доходы, получаемые физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

    Удержания по исполнительным листам. Порядок  удержания алиментов определен  Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

    В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

    Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.

    Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

    Полная  материальная ответственность возникает  при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника.

    Ограниченную  материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

    Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

    - 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы  физических лиц;

    - 28 "Брак в производстве" - на  суммы удержаний с виновников  брака;

    - 73 "Расчеты с персоналом по  прочим операциям" - на суммы  за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным  займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

    - 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

    Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 "Расчетные  счета", а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 "Касса" (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 "Расчетные счета" (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

    Учет  расчетов по возмещению материального  ущерба осуществляют на счете 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

    По  кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

    - 50, 51 - на сумму внесенных платежей;

    - 70 "Расчеты с персоналом по  оплате труда" - на сумму удержаний  из заработной платы;

    - 26 "Общехозяйственные расходы" - на суммы, которые по решению  суда не могут быть взысканы  с виновного лица.