Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Негосударственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«ИНСТИТУТ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ИННОВАЦИЙ»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛНЕ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»

НА ТЕМУ « УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ.

АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ И ВЫДАННЫЕ.»

Специальность: Бизнес- информатика

Выполнил(а):студент группы ББИ 41-13

Турченкова Надежда Григорьевна

Научный руководитель:

Моисеева Ирина Викторовна

г. Волгоград

2014 г.

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………..2

ГЛАВА 1.Учет расчетов с покупателями и заказчиками….......................4

§ 1.1 Расчет с покупателями и заказчиками…………………………4

§ 1.2 Особенности учета расчетов по посредническим операциям..6

ГЛАВА 2. Учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.....................9

§ 2.1 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………………...........................................................9

§ 2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками………………………………..……….........13

ГЛАВА 3. Учет авансов выданных и полученных………………………...18

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………20

Список использованной литературы………………………………………...22

Приложение ……………………………………………………………………..23

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерам организаций довольно часто приходится сталкиваться с расчетами за оказанные услуги, выполненные работы, поставленные товарно-материальные ценности.

Поэтому немалое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками, т.к. постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. А одним из наиболее распространённых видов расчётов и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Целью данной работы является изучение процесса расчетов с поставщиками и подрядчиками организаций.

В соответствии с поставленной целью выделены следующие задачи:

исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчётов с поставщиками и подрядчиками;
рассмотреть принципы учета расчетов с покупателями и заказчиками;
рассмотреть сущность учета выданных и полученных авансов;
рассмотреть журнально-ордерную форму №6, учитывающую расчеты с поставщиками организации;
раскрыть сущность счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
отразить особенности синтетического и аналитического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Объектом исследования счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 41 «Товары», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Предметом исследования является процесс расчетов с поставщиками и подрядчиками организаций, расчетов покупателей и заказчиков, а так же процесс учета авансов выданных и полученных.

Работа содержит введение, три главы, заключение, список использованной литературы и приложение.

ГЛАВА 1. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

§ 1.1. Расчет с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация ведет на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 62 по дебету корреспондирует:

по продажам товаров, продукции (услуг, работ), представляющие из сея обычные виды и предметы деятельности организации, - с кредитом счета 90 "Продажи" и является в части оценки обязательств в основном производным от оценки показателя выручки от продажи продукции, услуг и работ;
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" по продажам отдельных объектов основных средств и иных активов

По мере отгрузки товаров и продукции, оказания услуг, выполнения работ и предъявления к оплате расчетных документов при определении выручки от продажи по отгрузке их договорная (продажная) стоимость отражается по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 43 "Готовая продукция", а стоимость товаров - со счета 41 "Товары" или 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90.

При продаже товаров, продукции (работ, услуг) с получением в обеспечение их оплаты векселя с процентом делаются следующие записи:

Дебет 62 - Кредит 90 - отражена продажа ценностей;
Дебет 51 и др. - Кредит 62 - оплачена (погашена) задолженность;
Дебет 51 и др. - Кредит 91 - отражен вексельный процент.
Результат от продаж ежемесячно списывается со счета 90 на счет 99 "Прибыли и убытки".

В таком же порядке (но в корреспонденции со счетом 91) отражаются результаты операций по продажам прочих активов.

По кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается оплата задолженности покупателями и заказчиками. Если расчеты осуществляются при совершении товарообменной операции, счет 62 корреспондирует с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (производится взаимный зачет задолженностей).

При отсрочке платежа (в том числе с оформлением ее векселем) и увеличении дебиторской задолженности на сумму дохода (вексельного процента) поставщик или подрядчик делает дополнительную запись по дебету счета 62 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

§ 1.2. Особенности учета расчетов по посредническим операциям

Товарные операции могут осуществляться организациями с участием третьих лиц, т.е. посредников. Организация - посредник на условиях торговой комиссии (консигнации) продает товары, принадлежащие другой организации, со своего склада или из магазина.

В данном случае организация - посредник принимает товар для продажи, несет полную ответственность за выполнение договора и по продаже товара выплачивает (перечисляет) сумму, причитающуюся по договору, организации - владельцу товара. Хранение товара на складе и его предпродажная подготовка осуществляются, как правило, за счет организации - владельца товара.

Бухгалтерский учет операций по продаже товаров у посредника зависит от формы участия в расчетах - с участием или без участия в расчетах за товар.

Учет продажи товаров с участием в расчетах

Дебет 004 - отражена стоимость товаров, принятых для продажи по договору комиссии;
Дебет 62 Кредит 76 - предъявлены счета к оплате за проданные товары;
Кредит 004 - списана с учета стоимость проданных товаров;
Дебет 51, 52 Кредит сч. 62 - получены денежные средства в оплату проданных товаров;
Дебет 76 Кредит 90 - отражена выручка посредника в размере его комиссионного вознаграждения;
Дебет 90 Кредит 68 - отражена задолженность бюджету по НДС с суммы комиссии;
Дебет 90 Кредит 44 - списаны издержки обращения комиссионера;
Дебет 90 (99) Кредит 99 (90) - отражен финансовый результат по данной операции;
Дебет 76 Кредит 51 - погашена задолженность комитенту за вычетом суммы комиссионного вознаграждения и других расходов (включая налоговые платежи), понесенных комиссионером

Учет продажи товаров без участия в расчетах

За товар посредника на его расчетный счет поступают денежные средства только в размере комиссионного вознаграждения, предусмотренного договором.

В учете делаются следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90 - отражена сумма комиссии (дохода) посредника согласно договору

или

Дебет 51, 52 Кредит 90 - отражена сумма комиссии (дохода) от продажи товаров в случае ее определения по поступлении денежных средств;

Дебет 90 Кредит 68 - отражена задолженность бюджету по НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Дебет 90 (99) Кредит 99 (90) - отражен выявленный финансовый результат по операции.

У продавца (комитента) выручка от продажи отражается на основании полученного от комиссионера извещения (отчета) об отгрузке товара покупателю в следующем порядке:

Дебет 45 Кредит 43 - отражены затраты по продаже товара;
Дебет 62 Кредит 90 - на основании счета комиссионера отражена выручка;
Дебет 90 Кредит 68 - отражен НДС (по начислению);
Дебет 90 Кредит 45 - списаны затраты по продаже товаров;
Дебет 44, 19 Кредит 76 - отражены затраты по комиссионному вознаграждению, в том числе НДС;
Дебет 51 Кредит 76 - получена выручка от комиссионера;
Дебет 76 Кредит 62 - зачтена задолженность комиссионера.

ГЛАВА 2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

§ 2.1. Документальное оформление расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Производственные запасы материалов и других ценностей, необходимых для обслуживания производственного процесса и ведения хозяйственной деятельности, пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров. В последних предусматриваются: номенклатура материалов (ценностей), количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки, виды и срок проведения работ, оказания услуг и т.п.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Организации-поставщики на отгруженную продукцию выписывают счета, платежные требования, счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателям, последние оплачивают их в соответствии с условиями договоров. Оперативный учет выполнения договорных обязательств в организациях осуществляет отдел маркетинга, поэтому документы в первую очередь поступают в этот отдел или в финансовый. Сотрудники отдела должны проверить соответствие их договорам, зарегистрировать в журнале учета поступающих грузов, сделать отметку в книге учета выполнения договоров и акцептовать, т.е. дать согласие на оплату.

После регистрации счета получают внутренний номер (регистрационный) и передают в бухгалтерию организации для оплаты, а квитанции или товаро-сопроводительные документы (товарно-транспортная, железнодорожная накладная) передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза.

С этого момента у бухгалтерии организации возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад кладовщиком выписывается приходный ордер, который при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется по учетным ценам и вместе с платежным поручением (платежным требованием поставщика) регистрируется в журнале ордере №6, который открывается на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. В реестрах журнально-ордерной формы учёт расчётов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу.

Учёт расчётов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчёты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины суммы по расчётному документу и формы расчётов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчёты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счёта 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств). В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

Таким образом, журнал-ордер №61 – комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого товаро-сопроводительного и платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал-ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца, а именно:

по полученным товаро-сопроводительным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным – материалы поступили (кредитовое сальдо на начало месяца по счету 60);
по полученным товаро-сопроводительным документам оплаченным – материалы не поступили, находятся в пути (справочно «За неприбывший груз», сальдо нет);
по полученным товаро-сопроводительным документам неоплаченным – материалы не поступили, находятся в пути (справочно «За неприбывший груз» и кредитовое сальдо на начало месяца);
сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам – материалы поступили, а товаро-сопроводительные документы для оплаты их не поступили (сальдо кредитовое);
сальдо на начало месяца по авансам выданным, когда материалы еще не поступили (сальдо дебетовое).

В течение отчетного месяца бухгалтерия организации получает документы поставщиков, акцептованные отделом маркетинга, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов организации. Это позволяет отразить обязательства либо закончить расчеты ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств.

Журнал-ордер №6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика) в журнале-ордере №6 записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам организации и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу суммы налога на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям – в разрезе видов материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо и т.п.). сумма претензий записывается на основе актов.

По мере оплаты банком по журналу-ордеру №6 бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу организации-поставщика. Также договором может быть предусмотрена дополнительная оплата поставки. В таком случае поставщик поставляет продукцию (товары) после получения аванса от покупателя. Размер аванса определяется сторонами в договоре. После окончания поставки и оплаты продукции суммы перечисленного аванса засчитываются при окончательной оплате.

§ 2.2. Синтетический и аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками2– счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей, товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков и подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.

Также на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются:

расчеты с субподрядчиками организаций, осуществляющих при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика;
все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.

Счёт по отношению к балансу пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету – уменьшение этой задолженности. Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути. Оборот по дебету говорит о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц, оборот по кредиту – о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в Журнале операций по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
поставщикам по неотфактурованным поставкам;
авансам выданным;
поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
поставщикам по просроченным оплатой векселям;
поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно. Все операции, связанные с расчётами за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетами:

по дебету	по кредиту
50 Касса	07 Оборудование к установке
51 Расчетные счета	08 Вложения во внеоборотные активы
52 Валютные счета	10 Материалы
55 Специальные счета в банках	11 Животные на выращивании и откорме
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
62 Расчеты с покупателями и заказчиками	19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	20 Основное производство
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	23 Вспомогательные производства
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	25 Общепроизводственные расходы
79 Внутрихозяйственные расчеты	26 Общехозяйственные расходы
91 Прочие доходы и расходы	28 Брак в производстве
99 Прибыли и убытки	29 Обслуживающие производства и хозяйства
	41 Товары
	44 Расходы на продажу
	50 Касса
	51 Расчетные счета
	52 Валютные счета
	55 Специальные счета в банках
	60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	79 Внутрихозяйственные расчеты
	91 Прочие доходы и расходы
	94 Недостачи и потери от порчи ценностей
	97 Расходы будущих периодов

ГЛАВА 3. Учет авансов выданных и полученных

В Плане счетов основой выделения синтетических счетов являются принятые в хозяйственной практике формы и виды расчетов. Поскольку авансирование нельзя признать ни видом, ни формой расчетов с контрагентами, было решено отказаться от применения счетов 61 и 64.

В новом Плане счетов авансы учитываются на тех синтетических счетах, которые предназначены для конкретных форм и видов расчетов. В соответствии с данным подходом авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, должны учитываться на дебете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с кредита счетов учета денежных средств. Авансы, полученные от покупателей и заказчиков, учитываются теперь по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и дебету счетов учета денежных средств.

Авансы по другим видам расчетов, как и раньше, учитываются на соответствующих синтетических счетах: авансовые платежи в бюджет — на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; авансы по заработной плате — на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По суммам претензий, предъявленных поставщикам и подрядчикам, сумму авансов списывают со счета 60 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но невостребованные авансы списывают на убытки организации (дебет счета 91, кредит счета 60).

С полученных сумм аванса организации начисляют НДС, который подлежит взносу в бюджет (дебет счета 62, кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

По завершении и сдаче заказчикам работ, а также при отгрузке продукции покупателям полученные суммы аванса засчитывают в уменьшение задолженностей покупателей и заказчиков и относят в дебет счета 62 и кредит счета 62. При этом на сумму НДС, ранее начисленную по полученным авансам, делают восстановительную запись (дебет счета 68, кредит счета 62).

Невостребованные авансы списывают с дебета счета 62 в кредит счета 91.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Любое предприятие в процессе работы пользуется услугами сторонних организаций. От поставщиков на предприятие поступают товарно-материальные ценности, подрядные организации выполняют строительные, научно-исследовательские и другие работы. Поэтому учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, учет выданных и полученных авансов, а так же учет расчетов с покупателями и заказчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета, т.к. среди его основных задач можно выделить: