Учет расчетов с покупателями и заказчиками. 3

     Содержание

      Введение

     Деятельность  любой организации немыслима  без расчетов с поставщиками и  подрядчиками. Они являются одним  из наиболее распространенных видов  расчетов. Правильное отражение в  учете расчетов с поставщиками и  подрядчиками имеет исключительно важное значение, поскольку суммы балансовых остатков по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам, и по кредиторской задолженности данной группе контрагентов, а также периоды оборачиваемости задолженности влияют на оценку финансового состояния организации. Актуальность курсовой работы состоит в том, что контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками является одной из основных задач для предприятий.

     Основная  цель дипломной работы изучение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками на материалах конкретного предприятия и проведение анализа данного участка учета.

     С учетом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

     - теоретически обосновать учет  и анализ расчетов с поставщиками  и подрядчиками;

     - раскрыть сущность и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками в конкретной организации;

     - исследовать порядок документального  оформления операций по учету  расчетов с поставщиками и  подрядчиками в организации;

     - отразить особенности синтетического  учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации.

      1. Теоретические основы учета  расчетов с поставщиками и  подрядчиками

     1.1 Виды и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками

     Существуют  различные формы расчетов между  поставщиками и покупателями.

     При наличном расчете за товары, денежные средства поступают непосредственно в кассу организации. В основном расчеты между поставщиком и покупателем за товары, услуги, работы производятся в безналичной форме. Эта форма расчетов осуществляется через банковские, кредитные и расчетные по товарным и нетоварным операциям.

     К товарным операциям относят куплю  – продажу сырья, материалов, готовой  продукции, услуг. Их учет осуществляется при помощи счетов: 60,62 и других. К  нетоварным операциям относят расчеты  с коммунальными учреждениями, учебными заведениями, бюджетом, органами социального страхования, внебюджетными фондами. Эти операции учитываются на счетах: 76, 68, 69 и других.

     Товарные  операции осуществляют с использованием форм безналичных расчетов: платежных  поручений, требований-поручений, аккредитивов, чеков, в порядке плановых платежей, с использованием векселей.

     В зависимости от местонахождения  поставщика и покупателя безналичный  расчет разделяют на иногородний  и одногородний (местный). Иногородними называют расчеты между предприятиями обслуживаемыми учреждениями банка, находящимися в разных населенных пунктах, а одногородними в одном населенном пункте. Все формы расчетных документов установлены банком и должны содержать следующие сведения: наименование расчетного документа; номер и наименование банка плательщика; наименование и идентификационный номер плательщика, номер его расчетного счета в банке; наименование, номер счета и номер банка получателя средств; назначение платежа; сумма платежа цифрами и прописью, в том числе указывается сумма НДС; подписи должностных лиц и оттиск печати предприятия. Расчетные документы принимаются к исполнению независимо от суммы платежа. Платежные документы выписываются в основном при помощи технических средств, а чеки заполняются шариковой ручкой. При этом никакие помарки в расчетных документах не допускаются.¹

     Каждый  вид расчетных документов имеет  свои особенности.

     Для расчетов за поставленные товары предприятия  зачастую выписывают простой вексель (вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное  обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы) и выдают его поставщику в качестве отсрочки платежа. Поэтому вексель - это не только ценная бумага, но и платежное средство, которое передается продавцу в качестве гарантии того, что материальные ценности обязательно будут оплачены.

     Предприятиями из-за отсутствия денежных средств, очень  широко применяется неденежная форма  расчетов. К неденежной форме расчетов относится процедура погашения  взаимных обязательств, исключающая движение денежных средств в пределах равных сумм задолженностей. Превышение по обязательствам одного из партнеров может быть погашено либо наличными, либо бартером.

     Бартерная сделка - прямая товарообменная операция, проводимая на сбалансированной по стоимости основе с взаимной передачей права собственности на товар без использования денежных операций.

     В бартерном контракте оговариваются:

     - либо эквивалентные по стоимости  количества взаимопоставляемых  товаров; 

     - либо сумма, на которую стороны обязуются поставить конкретные товары.

     Взаимозачет - денежные обязательства между предприятиями, погашаемые поставкой товаров или  услуг при участии двух или  более сторон.

     Платежное поручение – это поручение  предприятия банку о перечислении указанной в нем суммы со своего расчетного счета на расчетный счет другого предприятия. Причем поручения действительны в течение 10 дней со дня их выписки. При оплате плательщику необходимо передать выписанное платежное поручение в банк, который его обслуживает.

     Платежным поручением оплачиваются товарно-материальные ценности, работы, услуги после их приемки  покупателем (предварительный акцепт) или в порядке их предварительной  оплаты (с последующим акцептом).

     Платежное поручение – требование – это  требование поставщика к покупателю и поручение покупателя своему банку произвести оплату указанной в них суммы на основании расчетных документов и отгрузочных документов поставщика. Поставщик пересылает требование – поручение покупателю (почтой или через свой банк) для акцепта (согласия на оплату). После акцепта покупатель подписывает платежное поручение, заверяет его печатью и передает в банк, который его обслуживает, для списания средств и перечисления их поставщику.

     Платежные поручения и требования – поручения банк принимает к оплате только при наличии средств на расчетном счете плательщика.

     Платежные требования и поручения применяются  при акцептной форме расчетов между поставщиком и покупателем, при которой поставщик отгружает  продукцию покупателю и сдает  в банк, обслуживающий его, установленные расчетные документы для получения денег с покупателя. Банк поставщика пересылает платежные документы в банк покупателя, который вручает их покупателю. Покупатель дает согласие на оплату или отказывается от акцепта (платежа). Банк покупателя переводит деньги со счета покупателя в банк поставщика, который и зачисляет их на счет поставщика. В настоящее время поставщик посылает платежные документы покупателю почтой, получив их, покупатель дает поручение своему банку на оплату.

     Если  плательщик в установленный срок заявит об отказе от акцепта, то банк немедленно восстанавливает сумму платежа  на счете плательщика и списывает  ее со счета получателя. Банк принимает  последующие отказы от акцепта в  течение трех рабочих дней после поступления требования в банк плательщика.

     Плательщик  имеет право отказаться от акцепта  счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции  некачественной, нестандартной, некомплектной, в случае предъявления поставщиком  бестоварного требования, отсутствия согласованных цен на товары.

     Частичный отказ от акцепта может быть при  нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметических ошибок в  требовании, при поступлении части  некачественной, нестандартной продукции. За необоснованный отказ от акцепта по решению арбитражного суда покупатель несет материальную ответственность.

     В случае акцепта платежного поручения  – требования отделение банка  покупателя извещает отделение банка  поставщика об оплате покупателем расчетного документа. Сумма платежа зачисляется на расчетный счет.

     Достоинством  акцептной формы расчета платежными требованиями является то, что она  позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий  договора. Недостатком – сравнительно медленное поступление средств  на счет поставщика (три дня на акцепт плюс двойной срок почтового пробега).²

     Аккредитивная форма расчетов применяется в  двух случаях: когда она установлена  договорам или когда поставщик  переводит покупателя на эту форму  расчета. Особенность аккредитивной  формы расчета состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

     Аккредитив  – это поручение отделения  банка покупателя иногороднему отделению  банка поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении сумме. Аккредитив может быть открыт за счет средств покупателя (Д 55-1 - К 51) . Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним конкретным поставщиком и ограничен сроком использования средств (обычно 2 недели). Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям на основании предоставленных поставщиком счетов и транспортных документов, удостоверяющих отгрузку товаров. Эти документы сдаются в банк на следующий день после отгрузки.

     Покупатель  на сумму акцептованных счетов дебетуют счет 10 «Материалы», 19 «НДС» и кредитует  счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Затем отражается оплата счетов проводкой: Д 60 – К 51, 55-1, 55-2.

     При не использовании или частичном  использовании средств аккредитив закрывается перечислением средств  на расчетный счет (Д 51 – К 55-1) При  оплате счетов за счет аккредитива банк поставщика проверяет отгрузочные документы, акцептует счета по поручению покупателя и оплачивает их.

     К недостаткам аккредитивной формы  расчетов следует отнести замораживанием средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки поставщиком до поступления аккредитива. Однако это форма расчетов гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.

     Аналитический учет этих расчетов на 55-1 ведется по каждому выставленному аккредитиву с указанием наименования поставщика, на которого открыт аккредитив и с указанием срока его действия.

     Расчетный чек содержит письменное поручение  владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанных в чеке суммы денег с его счета на счет получателя (чекодержателя). В основном применяется при иногородних расчетах. При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает его представителю поставщика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка на следующий день со дня его выписки, для зачисления денег на его расчетный счет.

     Депонирование средств, при выдаче чековой книжки у плательщика учитываются на счете 55-2 «Чековые книжки» проводкой: Д 55-2 – К 51. Чековые книжки могут выдаваться в подотчет экспедиторам, механикам для получения ТМЦ, при этом выписывается доверенность и составляется проводка: Д 71 - К 76. При возврате книжки: Д 76 – К 71.

     По  мере оплаты задолженности чеками их списывают проводкой Д 60,76 – К 55-2. Неиспользованные суммы чековой  книжки возвращаются на расчетный счет, с которого была получена чековая  книжка: Д 51 – К 55-2.³

     Предприятия могут производить расчеты между  собой в порядке плановых платежей. Плановые платежи применяются при наличии между предприятиями длительных, хозяйственных связей, если расчеты между предприятиями носят постоянный характер и не завершается поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Сущность этой формы заключается в том, что покупатель оплачивает поступающий товар равными суммами и в сроки, установленные договором между поставщиками и покупателями, как правило, не реже чем через 5 дней. Оплата производится платежными поручениями или поручениями-требованиями. Стороны периодически уточняют состояние расчетов и на основании фактического отпуска товаров производят окончательный расчет. При этом может производиться доплата, а переплата засчитывается в последующие платежи (проводки, составляемые при расчетах в порядке плановых платежей см. ниже).

     К расчетам по нетоварным операциям относят  расчеты, не связанные с приобретением  и реализацией товарно-материальных ценностей и готовой продукции. Это, в частности, расчеты предприятий  с бюджетом по налогам; по платежам органам социального страхования и обеспечения и другие внебюджетные платежи, расчеты по претензиям, расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты по возмещению материального ущерба и некоторые другие. Общим для всех этих расчетов является применение платежных поручений на перечисление платежей. Однако учет конкретных платежей по нетоварным операциям имеет свои особенности.

     К расчетам с разными дебиторами и  кредиторами относятся расчеты  с разными организациями по операциям  некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями), с железнодорожными и водными транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками. Учет этих сумм ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учет дебиторской и кредиторской задолженности на одном счете объясняется тем, что в процессе расчетов по конкретным предприятиям и лицам один вид задолженности может переходить в другой вид и наоборот в зависимости от состояния расчетов. Аналитический учет по счету 76 ведется отдельно по каждому дебитору и кредитору. В балансе отражается сальдо счета 76 развернуто: дебиторская задолженность в активе, кредиторская в пассиве.

     1.2 Нормативная база расчетов с поставщиками и подрядчиками

     К поставщикам и подрядчикам относятся  организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и многое другое).

     Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

     К основным документам, регулирующим расчеты  с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:

     1. Одним из основных нормативных  документов, регламентирующих учет  расчетов в Российской Федерации  является Гражданский Кодекс  Российской Федерации, в соответствии  с которым все расчеты по  поставкам сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей, по услугам (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа), выполненным работам (капитальный и текущий ремонт) осуществляются по договорам поставки. В этом документе заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение, изменение договоров и пр. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с организации, установившие в договоре отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распределения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по расчетам.⁴

     Гражданский кодекс Российской Федерации определяет, что:

     - предельный срок взыскания дебиторской  задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении  которого задолженность подлежит списанию;

     - кредитор вправе предусмотреть  в договоре наличие залога  под отгруженную продукцию, предметом  которого может быть всякое  имущество, включая вещи и имущественные  права. В случае невыполнения  покупателем своих обязательств  по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок.

2. Налоговый кодекс РФ, ч.1-2. Устанавливает систему налогов и сборов в Российской Федерации.
3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат современной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.

     4. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г.) Это Положение разработано на основе Федерального Закона «О бухгалтерском учете» и определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

     5. Положение о безналичных расчетах  в РФ регулирует все расчеты  в безналичной форме. Этим Положением предусмотрено, что все расчетные взаимоотношения между юридическими лицами должны осуществляться (за редким исключением) в безналичной форме через учреждения банков.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Данное Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы

     9. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств » ПБУ 6/01. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.

     10. Методические указания «О порядке  формирования показателей бухгалтерской  отчетности организации» (Приказ  Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.)

11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.)

     12 План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  предприятия (Приказ Минфина РФ  №94н от 31 октября 2000г.)

     13 Устав организации - правовой акт, представляющий собой свод правил, установленных организацией, регулирующих деятельность этих организаций, предприятий или определенных сфер управления и хозяйственной деятельности. Юридическое лицо, созданное одним учредителем, действует на основании устава, утвержденного этим учредителем.

     В уставе организации должны определяться: -наименование юридического лица, -место  его нахождения, -порядок управления деятельностью, -а также содержаться  другие сведения, предусмотренные законом для юридических лиц соответствующего вида.

     В уставах некоммерческих организаций  и унитарных предприятий, а в  предусмотренных законом случаях  и других коммерческих организаций  должны быть определены предмет и  цели деятельности юридического лица. Предмет и цели деятельности коммерческой организации могут быть предусмотрены уставом и в случаях, когда по закону это не является обязательным.

     14. Учетная политика организации — составляемая главным бухгалтером и утверждаемая руководителем организации общая схема и особенности ведения бухгалтерского учета на предстоящий год; один из основных документов, устанавливающий правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета, представляется по требованию в налоговые органы для уточнения показателей отчетности; важнейший элемент налогового контроля.

     2. Порядок ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

     2.1 Первичные учетные документы по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

     Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов.

     Учет  расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут в журнале-ордере N 6.

     Журнал-ордер N 6 открывается суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца, а именно:

     - по полученным товаросопроводительным  документам, срок оплаты которых  не наступил, или просроченным - материалы  поступили (кредитовое сальдо  на начало месяца по счету  60);

     - по полученным товаросопроводительным документам оплаченным - материалы не поступили, находятся в пути (справочно «За неприбывший груз», сальдо нет);

     - по полученным товаросопроводительным  документам неоплаченным - материалы  не поступили, находятся в пути (справочно «За неприбывший груз» и кредитовое сальдо на начало месяца);

     - сальдо на начало месяца по  неотфактурованным поставкам - материалы  поступили, а товаросопроводительные  документы для оплаты их не  поступили (сальдо кредитовое);

     - сальдо начало месяца по авансам выданным, когда материалы еще не поступили (сальдо дебетовое).

     Журнал-ордер N 6 заполняется на основании акцептованных  платежных требований-поручений, счетов-фактур, приходных ордеров, актов о приемке  материалов, выписок банка.

     Журнал-ордер N 6 ведут линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о  состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номера счета, регистрационного номера, наименования поставщика) в  журнале-ордере N 6 записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам организации и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу суммы НДС, указанной в расчетном документе. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а по платежным требованиям-поручениям - в разрезе видов материалов (основных, вспомогательных, топлива и т.п.). Сумма претензий записывается на основании актов. По выпискам банка производится отметка об оплате каждого платежного документа.

     Сумма недостач относится в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и отражается в журнале-ордере N 6 и ведомости N 7.

     В журнале-ордере N 6 платежные документы регистрируются в течение месяца в графе «За не прибывший груз» и в графе «Акцепт». По окончании месяца ниже показателя «Итого поступило» по соответствующим группам фиксируется сумма стоимости материалов, оставшихся в пути на конец месяца, т.е. материалы, приходуются условно без записи на склад. Указанная запись позволяет включить эти материалы в балансовые показатели.