Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. 2

     Учет  расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами. 

     На  счете № 603 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" учитываются расчеты по хозяйственным операциям кредитных организаций, с работниками, участниками кредитной организации, с бюджетом и по другим операциям.

     Счета № 60301, 60302 "Расчеты  с по налогам и  сборам" предназначены для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в соответствии с законодательством о налогах и сборах и нормативными актами Банка России по этим вопросам. Счет № 60301 - пассивный, счет № 60302 - активный. Счета открываются и ведутся только на балансе налогоплательщиков.

     По  кредиту счета № 60301 проводятся суммы начисленных подлежащих уплате в бюджет налогов и сборов, в том числе авансовых платежей, в корреспонденции со счетами по учету расходов, налога на прибыль, расчетов с работниками по оплате труда, налога на добавленную стоимость, полученного.

     По  дебету счета № 60301 проводятся:

• суммы уплаченных кредитной организацией налогов и сборов в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом налогового органа, если он открыт в данной кредитной организации;
• суммы, зачтенные в счет переплат, возмещения (возврата) из бюджета.

     По  дебету счета № 60302 проводятся суммы переплат, подлежащие возмещению (возврату) из бюджета.

     По  кредиту счета № 60302 проводятся:

• суммы переплат, возмещения (возврата), поступившие из бюджета;
• суммы переплат, возмещения (возврата) из бюджета, зачтенные в счет уплаты других налогов и сборов или в счет очередного платежа по данному налогу.

     Основанием  для отражения в бухгалтерском  учете переплат по налогам и сборам (других сумм, подлежащих возмещению (возврату) из бюджета), а также их зачета в  счет уплаты других налогов или очередных  платежей по данному налогу является решение налогового органа, оформленное  в соответствии с законодательством о налогах и сборах и обычаем делового оборота.

     Суммы, зачтенные в счет уплаты других налогов (сборов, платежей), отражаются на соответствующих  лицевых счетах счетов учета расчетов с бюджетом:

     Дебет № 60301 - лицевой счет налога (сбора, платежа), в счет уплаты которого произведен зачет;

     Кредит  № 60302 - лицевой счет налога (сбора, платежа), излишне уплаченного либо подлежащего возмещению (возврату).

     Перечисление  налогов и сборов, в том числе  авансовых платежей, осуществляется и отражается в бухгалтерском учете не позднее установленных законодательством о налогах и сборах сроков их уплаты.

     В учетной политике кредитной организации  должен быть определен принятый порядок расчетов с бюджетом:

• начисление и уплата налогов осуществляется ежемесячным авансовыми платежами с корректировкой по фактическому результату на основании ежеквартальных расчетов, составляемых нарастающим итогом с начала года (расчеты авансовыми платежами);
• начисление и уплата налога осуществляется на основании расчетов по фактическому результату, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года (расчеты ежемесячно по факту).

     Порядок аналитического учета по счетам № 60301 и 60302 определяется кредитной организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

     Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ведется только на балансе кредитной организации (головного офиса). Кредитные организации, имеющие филиалы, в учетной политике должны предусмотреть порядок совершения операций, связанных с уплатой данного налога:

• определить порядок перечисления платежей по налогу (в том числе авансовых) в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации (федеральный, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) непосредственно на счета налоговых органов;
• определить порядок проведения расчетов между филиалами и головной кредитной организацией (головным офисом) по платежам налога.

     Указанные операции отражаются в бухгалтерском  учете по счетам по учету расчетов с филиалами.

     Счета № 60305, 60306 "Расчеты  с работниками  по оплате труда"

     Предназначены для учета расчетов с работниками по оплате труда, включая по депонентским суммам. Счет № 60305 - пассивный, счет № 60306 - активный.

     По  кредиту счета № 60305 отражаются суммы начислений заработной платы, включая начисления за первую половину месяца, суммы премий и других предусмотренных законодательством выплат в корреспонденции со счетами по учету расходов.

     По  дебету этого счета списываются  суммы начисленных налогов, отчислений во внебюджетные фонды, вычетов и удержаний (включая ранее выданные авансы), в корреспонденции с соответствующими счетами, а также проводятся суммы произведенных выплат в корреспонденции со счетами по учету кассы, счетами физических лиц, вкладов (депозитов), с корреспондентским счетом при переводе средств в другие кредитные организации.

     Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых каждому работнику, включая лиц, не являющихся работниками  кредитной организации, которые выполнили работу по отдельным трудовым договорам (соглашениям). В лицевых счетах должны отражаться все необходимые показатели, включая сведения для учета расчетов с бюджетом по налогам.

     По  дебету счета № 60306 отражаются: суммы авансов, выплаченных в счет предстоящих начислений заработной платы либо в счет отдельных трудовых договоров (соглашений) в корреспонденции со счетами по учету кассы, счетами физических лиц, вкладов (депозитов), с корреспондентским счетом при переводе средств в другие кредитные организации; суммы переплат (переначислений), выявленных при начислении или перерасчете, в корреспонденции со счетом № 60305.

     По  кредиту счета списываются суммы  авансов и переплат, засчитываемых при начислении заработной платы, в корреспонденции со счетом № 60305, либо возмещенных работником сумм, в корреспонденции со счетами по учету кассы, корреспондентским счетом.

     Счета № 60307, 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам"

     Предназначены для учета расчетов с работниками по денежным средствам, выдаваемым под отчет, а также сумм недостач денежных средств и других ценностей, возникших в результате кассовых просчетов, хищений и других злоупотреблений, если виновное лицо установлено. Счет № 60307 - пассивный, счет № 60308 - активный.

     По  дебету счета № 60308 учитываются суммы, выдаваемых под отчет денежных средств, в корреспонденции со счетами по учету кассы, а также суммы средств, переведенные работнику, находящемуся в связи со служебной необходимостью вне кредитной организации, в корреспонденции со счетами по учету расчетов; суммы недостач денежных средств и других материальных ценностей, возникших в результате кассовых просчетов, хищений и других злоупотреблений, допущенных работниками кредитной организации, в корреспонденции с соответствующими счетами.

     По  кредиту этого счета отражаются на основании отчетов суммы использованных денежных средств, а также сдаваемых денежных средств, в корреспонденции со счетами по учету расходов, материальных запасов, расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, кассы; погашение сумм недостач денежных средств и других ценностей, возникших в результате кассовых просчетов, хищений и других злоупотреблений, в корреспонденции с соответствующими счетами.

     В аналитическом учете ведутся  лицевые счета, открываемые каждому  работнику, получающему денежные средства под отчет, и по целевому назначению подотчетных сумм, а также по каждому  работнику кредитной организации, допустившему недостачу денежных средств  и других ценностей.

     Счета № 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный",

     № 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный"

     Предназначены для учета сумм налога на добавленную стоимость, полученного кредитной организацией по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость, и уплаченного поставщикам (продавцам, подрядчикам) по приобретенным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам). Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм налога на добавленную стоимость должен быть определен учетной политикой кредитной организации в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Счет № 60309 - пассивный, счет № 60310 - активный.

     По  кредиту счета № 60309 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, полученные по облагаемым налогом операциям и услугам, в корреспонденции со счетами корреспондентским, клиентов, по учету кассы и другими счетами в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

     По  дебету счета № 60309 списываются:

     суммы, принимаемые к зачету из общей  суммы уплаченного налога, в корреспонденции со счетом № 60310;

     суммы, подлежащие уплате в бюджет, в корреспонденции  со счетом по учету расчетов по налогам  и сборам.

     По  дебету счета № 60310 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по приобретенным материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам, в корреспонденции со счетами корреспондентским, клиентов, по учету кассы и другими счетами в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

     По  кредиту счета № 60310 списываются:

     суммы, принимаемые к зачету из общей  суммы уплаченного налога, в корреспонденции со счетом № 60309;

     суммы, относимые на расходы;

     суммы, подлежащие возмещению из бюджета, в  корреспонденции со счетом по учету  расчетов по налогам и сборам.

     Порядок аналитического учета по счетам № 60309 и 60310 определяется кредитной организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

     Счета № 60311, 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями", № 60313, 60314 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям"

     Предназначены для учета расчетов с получателями (покупателями, заказчиками), поставщиками, подрядчиками по хозяйственным операциям. Счета № 60311, 60313 - пассивные, счета № 60312, 60314 - активные.

     По  кредиту счетов № 60311, 60313 отражаются:

     подлежащая  оплате поставщикам и подрядчикам  стоимость полученного имущества и других ценностей, принятых работ и услуг в корреспонденции со счетами по учету имущества и других ценностей, расходов, капитальных вложений;

     суммы авансов и предварительной оплаты от получателей, (покупателей, заказчиков) в корреспонденции со счетами клиентов, корреспондентскими, по учету кассы.

     По  дебету счетов № 60311, 60313 списываются:

     суммы, перечисленные поставщикам и  подрядчикам в оплату полученного имущества и других ценностей, принятых работ и услуг;

     суммы авансов и предварительной оплаты при расчетах с получателями (покупателями, заказчиками) за поставленное имущество и другие ценности, выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции с активными счетами по учету расчетов с получателями, поставщиками, подрядчиками по хозяйственным операциям, со счетом по учету выбытия (реализации) имущества либо со счетами по учету доходов.

     По  дебету счетов № 60312, 60314 отражаются:

     суммы авансов и предварительной оплаты поставщикам и подрядчикам в  корреспонденции со счетами клиентов, корреспондентскими, по учету кассы;

     дебиторская задолженность получателей (покупателей, заказчиков) за поставленное им имущество  и другие ценности, оказанные услуги, выполненные работы в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) имущества либо со счетами по учету доходов.

     По  кредиту счетов № 60312, 60314 списываются:

     суммы авансов и предварительной оплаты при расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученное имущество и другие ценности, принятые работы и услуги в корреспонденции с пассивными счетами по учету расчетов с получателями, поставщиками, подрядчиками по хозяйственным операциям, счетами по учету имущества и других ценностей, расходов, капитальных вложений;

     суммы дебиторской задолженности, оплаченной получателями (покупателями, заказчиками) в корреспонденции со счетами клиентов, корреспондентскими, по учету кассы.

     В аналитическом учете ведутся  лицевые счета, открываемые на каждого поставщика, подрядчика, получателя (покупателя, заказчика).

     Счет  № 60315 "Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам"

     Предназначен для учета сумм, выплаченных кредитной организацией по предоставленным гарантиям и поручительствам за третьих лиц, предусматривающим исполнение обязательств в денежной форме. Счет активный.

     По  дебету счета отражаются суммы, перечисленные  кредитной организацией во исполнение своих обязательств, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов.

     По  кредиту счета проводятся суммы, поступившие в возмещение осуществленных гарантированных платежей, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов; при невозмещении средств в установленный срок - со счетами по учету просроченной задолженности (межбанковской или клиентской); при невозможности взыскания средств - в соответствии с порядком, определенным нормативными актами Банка России.

     Аналитический учет ведется в разрезе отдельных  гарантий и поручительств.

     Счет  № 60320 "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам"

     Предназначен для учета расчетов с акционерами, участниками кредитной организации по дивидендам. Счет пассивный.

     По  кредиту счета отражаются суммы  причитающихся дивидендов в корреспонденции  со счетом по учету выплат из прибыли  после налогообложения текущего года, счетом по учету прибыли прошлого года.

     По  дебету счета отражаются суммы: налогов, подлежащих удержанию у источника  выплаты, в корреспонденции со счетом по учету расчетов по налогам и  сборам; выплаченных дивидендов в  корреспонденции со счетами по учету  кассы, банковскими счетами акционеров (участников), корреспондентскими счетами, для физических лиц, кроме того, - со счетами по учету вкладов (депозитов).

     В аналитическом учете ведутся  лицевые счета по каждому акционеру, участнику.

     Счета № 60322 "Расчеты с прочими кредиторами", № 60323 "Расчеты с прочими дебиторами"

     Предназначен для учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами по хозяйственным операциям кредитной организации, которые нельзя учесть на вышеуказанных счетах. На счете № 60323 учитываются также суммы недостач денежных средств, выявленные в кассах кредитных организаций, если виновные лица не установлены. Счет № 60322 - пассивный, счет № 60323 - активный.

     По  кредиту счета № 60322 проводятся суммы, причитающиеся кредиторам, в корреспонденции с соответствующими счетами.

     По  дебету этого счета отражаются суммы, перечисленные в погашение долга, в корреспонденции с соответствующими счетами.

     В аналогичном порядке обратными  проводками отражаются операции по счету № 60323.

     В аналитическом учете ведутся  лицевые счета по каждой организации, с которой ведутся расчеты, а также по каждому случаю недостачи денежных средств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Практическое  задание 

     Задание: На основании данных баланса на 10 октября 2010 г. и нижеприведенных банковских операции за 11 октября 2010 г. необходимо выполнить следующее:

1. открыть лицевые счета на начало дня;
2. составить журнал регистрации банковских операций и указать корреспонденцию счетов;
3. составить оборотную ведомость за 11 октября 2010 г.;
4. заполнить ежедневный баланс на 11 октября 2010 г. по форме таблицы №1.

     Исходные  данные:

     Акционерный коммерческий банк «Промстройбанк»  имеет уставный капитал, сформированный за счет акций, принадлежащих государственным и негосударственным предприятиям и организациям. Он осуществляет операции с межбанковскими кредитами и депозитами, выдает кредиты клиентам банка и прочим юридическим и физическим лицам, осуществляет расчетно-кассовое обслуживание клиентов и операций по вкладам. АКБ «Промстройбанк» является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Банк осуществляет инвестиционные операции с ценными бумагами и по их купле-продаже. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 1

     Баланс  на 10 октября 2010 г.

     Решение:

     Лицевой счет 20202

Дебет                                                                                                                   Кредит

     Лицевой счет 30102

Дебет                                                                                                                   Кредит

     Лицевой счет 60401

Дебет                                                                                                                   Кредит

     Лицевой счет 61008

Дебет                                                                                                                   Кредит

     Лицевой счет 70606

Дебет                                                                                                                   Кредит