Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ИСПОЛНЕНИЯ НАКАЗАНИЙ

АКАДЕМИЯ  ПРАВА И УПРАВЛЕНИЯ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета, анализа, финансов и  налогообложения 

Специальность  080301.65

Зачетная  книжка   № К  0712

Группа  №  5203 
 

Контрольная работа  № 1 

по “Бухгалтерскому учету в бюджетных организациях“ 

тема:  «Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами» 
 

Слушателя 5 курса  Самойленко Григория Павловича 

Рязань 2011

Содержание

1. Учет расчетов  с прочими дебиторами и кредиторами.……….....…стр   3 

2. Порядок составления  накопительной ведомости 

    ф. 408 (мемориальный ордер 6)…………………………………...…стр  17 

3. Практическое  задание………………………………………………...стр  22 

4. Список литературы…………………………………………………...стр  28 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

I. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами на счете 76

    В новом плане счетов значительно  расширились функции счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами". Из всех счетов, применяемых в нашем  современном учете, этот счет используется чаще всех. Это связано с тем, что  основной и массовый поток расчетов, как правило, идет именно через этот счет. Обилие самых разных записей  по этому счету подтолкнуло составителей плана счетов к тому, чтобы открыть  ряд субсчетов, каждый из которых  должен быть предназначен для строго определенных видов расчетов.

Сам составитель  выделяет четыре вида расчетов, рассмотрим их.

Субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

    На  этом счете концентрируются расчеты  с органами страхования. Обязательства  по страхованию начисляются проводкой:

Дебет 26, 44, 91.2 и  др.

Кредит 76.1 "Расчеты  по имущественному и личному страхованию"

Платежи по страхованию  отражаются записью:

Дебет 76.1 "Расчеты  по имущественному и личному страхованию"

Кредит 51 "Расчетные  счета"

    При наступлении страхового случая, составители  плана счетов предлагают списывать  погибшее застрахованное имущество  за счет страховщиков. Однако такое предложение правильно во всех случаях, когда страховой орган сразу же признает свои обязательства по данному конкретному случаю. Но в жизни страховщик обычно не спешит признавать эти обязательства и часто момент такого признания растягивается на довольно продолжительное время, а иногда подобное дело рассматривается в суде или арбитраже. Поэтому до добровольного и/или вынужденного признания страховщика своей ответственности погибшие и застрахованные ценности следует учитывать на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". И только после признания страховщиком обязанности возместить убытки составляется запись:

Дебет 76.1 "Расчеты  по имущественному и личному страхованию"

Кредит 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей"

    При этом страховщик может полностью  или частично не возместить страховые  суммы и тогда делается проводка:

Дебет 99 "Прибыли  и убытки"

Кредит 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей"

Получение страхового возмещения оформляется записью:

Дебет 51 "Расчетные  счета" 

Кредит 76.1 "Расчеты  по имущественному и личному страхованию"

    Если  речь идет о личном страховании сотрудника предприятия за счет его заработной платы, то в данном случае начисление обязательств и удержания по ним  оформляются одной записью:

Дебет 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда"

Кредит 76.1 "Расчеты  по имущественному и личному страхованию"

    На  сумму страхового возмещения, причитающегося работнику организации по договору страхования, делается запись:

Дебет 76.1 "Расчеты  по имущественному и личному страхованию"

Кредит 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям"

    Таким образом, в случае имущественного и  личного страхования субсчет 76.1 "Расчеты по имущественному и  личному страхованию" всегда выступает  как активно-пассивный. Его кредитовое сальдо отражает задолженность организации  по страховым платежам, а дебетовое - задолженность страховой организации  по страховым возмещениям.

    Аналитический учет ведется в разрезе страховых  организаций, а внутри в разрезе  каждого отдельного договора страхования.

Субсчет 2 "Расчеты по претензиям"

    Составители плана счетов предполагают сразу  дебетовать субсчет 76.2 "Расчеты по претензиям" как только возникает, с точки зрения администрации, повод  для предъявления претензии. Однако в данном случае возникает необходимость  в резервировании того риска, который  в этом случае возникает. В самом  деле, администрация считает, что  такой-то поставщик, такой-то контрагент, такой-то работник фирмы виноваты в  ущербе, возникшем у предприятия. Если все подозреваемые юридические  и физические лица с этими претензиями  согласны и дают подписку, что они  готовы возместить причиненный ими  ущерб, то проблем не возникает.

    Бухгалтер дебетует счет 76.2 "Расчеты по претензиям" и кредитует счета недостающих  ценностей, расчетов, финансовых результатов  и др.

    Если  лица, которым предъявляется претензия, не согласны полностью или частично с ее содержанием, то у бухгалтера возникают две возможности:

а) дебетовать счет 76.2 "Расчеты по претензиям" и кредитовать счета недостающих ценностей;

б) дебетовать счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

    Всегда, когда дебетуется счет 76.2 "Расчеты  по претензиям", точно также как  и любой счет расчетов с дебиторами, нужно принимать во внимание старое и мудрое правило Луки Пачоли (1494г.):

«Никого нельзя сделать дебитором без его согласия».

    Следовательно, если мы дебетуем счет 76.2 "Расчеты  по претензиям", то у нас возникает  долг, - дебиторская задолженность, а вероятность того, что дебитор  с этим долгом согласится, может  быть весьма далека от уверенности. Отсюда бухгалтеру, если он все-таки поступает  согласно рекомендации составителей плана  счетов, необходимо сразу же начислить  резерв.

Дебет 91.2 "Прочие расходы"

Кредит 63 "Резервы  по сомнительным долгам"

    Если  игнорировать это правило, то всегда легко скрывать недостачи, растраты, хищения, искажая, создавая фиктивное имущество в виде псевдо-дебиторской задолженности. А последующее и неизбежное ее списание позволяет скрывать и реальную прибыль.

    Сумма начисляемого резерва должна предполагать безусловно оправданную минимальную величину претензии, в получении которой нет сомнений.

    Однако, человек предполагает, а судья располагает. Поэтому бухгалтеру лучше все-таки придерживаться правила Луки Пачоли. А для этого ему надо, до признания недостачи ответчиком или до вынесения судебного решения сумму иска отражать по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и только после согласия должника удовлетворить претензию составлять запись:

Дебет 76.2 "Расчеты  по претензиям"

Кредит 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей"

    При этом решение суда, делая долг ответчика  бесспорным, еще не означает, что  ответчик этот долг вернет: он может  оспорить судебное решение в более  высоких инстанциях, у него просто может не быть денег, наконец, что  бывает достаточно часто, к моменту  удовлетворения иска ответчик может  просто прекратить свою деятельность. Поэтому использование счета 63 "Резервы  по сомнительным долгам" все равно  необходимо, но величина этих резервов в данном случае будет существенно  меньше.

    Если  предположить, что дебитор так  и не возместит причиненный ущерб, то его стоимость необходимо списать  записью:

Дебет 91.2 "Прочие расходы"

Кредит 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей", а сумму иска сторнировать:

Дебет 76.2 "Расчеты  по претензиям"

Кредит 91.1 "Прочие доходы"

    Тут мы должны отметить, что возмещение может быть произведено не только деньгами, но и другими ценностями, если, разумеется, с этим согласен собственник  или администрация, выступающая  от его имени.

    Аналитический учет ведется по каждой претензии  признанной или непосредственно  виновным или судом. 

    Субсчет 3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам"

    Это активный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия. Под другими понимаются только организации, пользующиеся правами юридического лица или связанные договором  простого товарищества.

    Когда в этих предприятиях объявляют выплаты  на вложенный в них капитал, то вкладчик получает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер составляет запись:

Дебет 76.3 "Расчеты  по причитающимся дивидендам и другим доходам"

Кредит 91.1 "Прочие доходы"

Этой записи противостоит запись у плательщика:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль"

Кредит 75.2 "Расчеты  по выплате доходов"

    Обратите  внимание: составитель плана счетов в этом случае четко следует допущению  временной определенности, ибо доходом  признается волеизъявление собственников предприятий, куда были вложены средства, а не фактическое получение дохода в виде денег или каких-то иных средств.

    Факт  получения средств оформляется  записью:

Дебет 51 "Расчетные  счета"

Кредит 76.3 "Расчеты  по причитающимся дивидендам и другим доходам",

А у плательщика  будет сделана запись:

Дебет 75.2 "Расчеты  по выплате доходов"

Кредит 51 "Расчетные  счета".

    Для плательщика в этом случае факт начисления платежей, не говоря уже о самом  платеже, не рассматривается как  расход. Это только признание права  вкладчика, как правило, учредителя на часть доходов.

    Аналитический учет ведется в разрезе каждой организации, которая должна выплачивать  причитающуюся с нее долю дохода.

    При рассмотрении характеристики этого  субсчета, нам следует отдельно остановиться на очень важных операциях, связанных  с отражением в учете уступки  прав требования. В обычной жизни  эту операцию называют:

- покупкой (продажей) дебиторской задолженности;

- оказанием услуг, связанных с ее взысканием.

    Эта процедура для нашего учета слишком  непривычна, но она может быть решена по двум основным направлениям. Одно мы назовем юридическим, второе - экономическим. Первое требует модификации факта  хозяйственной жизни, второй пермутации. Т.е. при юридическом подходе вся уступленная дебиторская задолженность показывается полностью, а при экономическом в активе отражается только величина реально вложенного в приобретаемую дебиторскую задолженность величину капитала. В первом случае у приобретателя уступки увеличивается итог баланса (модификация), во втором - меняется его структура (пермутация). К чему подобные теоретические подходы приводят на практике, мы покажем на конкретном примере.

Пример

Организация А имела дебиторскую задолженность по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 1000000 руб. По каким-то причинам, скажем до наступления срока платежа, организация А уступила права на поступление этих денег организации Б за 500 тыс. руб. Организация Б сумела взыскать в счет причитающегося 1000000 руб. - 600000 руб. Рассматривая эти операции у "покупателя" и "продавца", мы сталкиваемся с рядом вопросов:

рассматривать ли "покупку" дебиторской задолженности  как приобретение имущества или  как финансовое вложение в активы?

у покупателя актив  составит 1000000 руб., т.е. полный объем  права требования или 500000 руб. - сумма  вложенного капитала?

можно ли считать  доходом "покупателя" - 1000000 руб., а  расходом - 500000 руб., или следует признать доход в 400000 руб.?

У "продавца" с юридической точки зрения должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 91.2 Кредит 62

- 1000000 руб. - списывается,  согласно договору уступки, право  требования с покупателей;

Дебет 51 Кредит 91.1

- 500000 руб. - отражается  полученная компенсация.

    В результате на счетах 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы" отражается убыток, вызванный уступкой права  требования. Причем надо обратить внимание, что поскольку отгрузка товаров, как правило, считается их реализацией, постольку у фирмы А ранее была отражена прибыль, заложенная в данную дебиторскую задолженность. Теперь эта прибыль и, очевидно, часть себестоимости отгруженных товаров списывается в убыток. Поэтому на самом деле реальный убыток организации А не 500000 руб., он должен быть уменьшен на ту наценку, которая была сделана при выписке счета.

    Теперь  посмотрим, как эти записи будут  отражены у "покупателя".

    Если  руководствоваться требованиями ГК РФ, то согласно ст. 384 право первоначального  кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту уступки этих прав. Следовательно, отвечая на первый вопрос, мы должны отметить, что по активу баланса  необходимо отразить дебиторскую задолженность  в полном объеме.

    В целом, у "покупателя", если это  не факторинговая фирма, и такие операции представляют его основную деятельность, должна сложиться следующая структура записей:

    1. Дебиторская задолженность в  полном объеме отражается по  дебету счета 76.3 "Расчеты по  причитающимся дивидендам и другим  доходам". Строго говоря, следовало  бы зеркально отразить дебиторскую  задолженность, т.е. если она  числилась на счете 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", то на этом же счете следовало  бы и отразить уступленные  права на том же счете. Однако, в результате операции характер  требования, но не его основания,  изменился и потому будет правильнее  отразить его на другом счете,  в качестве какового и выбран счет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". В данном случае речь и идет о "других доходах". Если положение с записями по дебету более или менее ясно, то с записями по кредиту дело обстоит сложнее. Ясно, что со счета 51 "Расчетные счета" списывается фактически уплаченная сумма, а разность между полученным объемом прав и отданной за него суммой денег показывается:

- или по кредиту счета 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Сторонники такой записи настаивают на том, что доход может быть отражен полностью только в том случае, когда деньги будут получены, что вытекает из требования осмотрительности (п. 6 ПБУ 1/08);

- или по кредиту счета 83 "Дополнительный капитал", что теоретически возможно, но практически не совсем удобно, так как нежелательно смешивать счета финансовых результатов со счетами капитала;

- или относить в кредит счета 90.1 "Выручка", что шло бы в разрез с ПБУ 1/08 (требование осмотрительности), ибо деньги еще не получены и погашение долга как правило бывает очень сомнительным.

    Вот почему в нашу схему мы включили счет 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Это решение  следует признать если не хорошим, то, по крайней мере, наименее плохим.

Дебет 76.3

- 1000000 руб.;

Кредит 51

- 500000 руб.;

Кредит 98.1

- 500000 руб..

    2. Взыскание платежа, в нашем  случае частичное, но приводящее  по взаимному соглашению сторон  к полному погашению долга.  В этом случае оплаченная его  часть отражается по дебету  счета 51 "Расчетные счета", а  списываемая часть относится  на дебет счета 98.1 "Доходы, полученные  в счет будущих периодов".

Дебет 51

- 600000 руб.;

Дебет 98.1

- 400000 руб.;

Кредит 76.3

- 1000000 руб.;

    3. Реальная сумма доходов от  операции теперь, наконец, выявляется  на счете 98.1 "Доходы, полученные  в счет будущих периодов". В  нашем случае возникшая прибыль  списывается в кредит счета  90.1 "Выручка":

Дебет 98.1 Кредит 91.1

- 100000 руб.;

    Достоинства подхода. В балансе абсолютно  правильно отражается стоимость  имущества предприятия. Если возникают  сомнения в возможности полного  взыскания дебиторской задолженности, то бухгалтер должен сразу эту  сомнительную сумму зарезервировать. В нашем случае следовало бы составить  запись:

Дебет 91.2 "Прочие расходы"

Дебет 91.2 "Прочие расходы"

Кредит 63 "Резерв по сомнительным долгам"

Дебет 58 Кредит 51

- 500000 руб. - принятие  по договору уступки дебиторской  задолженности отражается как  вложение реально уплаченной  суммы;

Поступление денег  отражается по счету 51 "Расчетные  счета" в полной сумме, при

Кредит 63 "Резерв по сомнительным долгам"

    Средства, ожидаемые к получению, показываются как доход отчетного периода  только после того, как будет сделан платеж.

    Недостатки  подхода. Величина актива в этом случае оказывается завышенной, ибо он должен отражать не ожидаемый к получению  платеж, а реально вложенный в  имущество капитал.

    Теперь  рассмотрим экономическую трактовку  операции, поскольку в нашей стране действует требование приоритета содержания перед формой (п. 6 ПБУ 1/08).

Дебет 58 Кредит 51

- 500000 руб. - принятие  по договору уступки дебиторской  задолженности отражается как  вложение реально уплаченной  суммы;

Поступление денег  отражается по счету 51 "Расчетные  счета" в полной сумме, при этом счет 58 "Финансовые вложения" кредитуется  на вложенный капитал, а счет 90.1 "Выручка" показывает результат от реализации дебиторской задолженности.

Дебет 51

- 600000 руб.;

Кредит 58

- 500000 руб.;

Кредит 91.1

- 100000 руб.

Преимущества  метода. В активе показан действительно  вложенный капитал.

Недостатки метода. Баланс не отражает реального объема дебиторской задолженности. Более  того, основной смысл хозяйственной  деятельности оказывается скрытым (завуалированным), ибо основной вид  полученного имущества - дебиторская  задолженность оказалась трансформированной в финансовые вложения. Подобная метаморфоза  может сбивать с толку всех пользователей финансовой отчетности.

    Субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам"

    Глагол "депонировать" - латинского происхождения  и буквально означает - отдавать на хранение. В современном бухгалтерском  учете смысл этого слова несколько изменен: уже не сотрудник предприятия отдает деньги на хранение, а кассир всю невостребованную в течение трех дней заработную плату, премии, дивиденды и другие, не полученные в течение трех дней, возвращает на расчетный счет в банке.

Бухгалтер составляет записи:

Дебет 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда"

Кредит 76.4 "Расчеты  по депонированным суммам"

Дебет 51"Расчетные  счета в банке"

Кредит 50 "Касса"

    В сущности, счет 76.4 "Расчеты по депонированным суммам" - это филиал счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда", так  как показывает задолженность по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам.

    Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников, не получивших деньги в срок. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

II. Порядок составления накопительной ведомости ф. 408 (мемориальный ордер 6). 

Мемориально – ордерная форма бухгалтерского учета

Мемориально – ордерная форма бухгалтерского учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним  видом учетных регистров, последовательностью  связей между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, то есть использованием тех или иных технических  средств. Бухгалтерский учет исполнения смет расходов осуществляется по мемориально  – ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией  по бухгалтерскому учету в учреждениях  и организациях, состоящих на бюджете.

Состав  учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально  – ордерной форме учета представлены на рисунке 1.              

Рис. 1. Мемориально – ордерная форма  бухгалтерского учета.

При мемориально  – ордерной форме учета проверенные  и принятые к учету документы  систематизируются по датам совершения операций и оформляются мемориальными  ордерами – накопительными ведомостями, которым присваиваются следующие  постоянные номера:

мемориальный  ордер 1- накопительная ведомость  по кассовым операциям (Ф.381);

мемориальный  ордер 2 – накопительная ведомость  по движению средств на бюджетных  текущих счетах (Ф.381);

мемориальный  ордер 3 – накопительная ведомость  по движению средств на текущих счетах по внебюджетным средствам (Ф381);

мемориальный  ордер 4 – накопительная ведомость  по расчетам чеками из лимитированных книжек (Ф.323);

мемориальный  ордер 5 – свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям (Ф.405);

мемориальный  ордер 6 – накопительная ведомость  по расчетам с разными учреждениями  и организациями (Ф.408);

мемориальный  ордер 7 – накопительная ведомость  по расчетам в порядке плановых платежей (Ф.408);

мемориальный  ордер 8 – накопительная ведомость  по расчетам с подотчетными лицами (Ф.386);

мемориальный  ордер 9 – накопительная ведомость  по выбытию и перемещению основных средств (Ф.438);

мемориальный  ордер 10 – накопительная ведомость  по выбытию и перемещению материальных и быстроизнашивающихся предметов (Ф.438);

мемориальный  ордер 11 – свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания (Ф.398);

мемориальный  ордер 12 - свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания (Ф.411);

мемориальный  ордер 13 – накопительная ведомость  по расходу материалов (Ф.396);

мемориальный  ордер 14 – накопительная ведомость  начисления доходов по специальным  средствам (Ф.409);

мемориальный  ордер 15 – свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей (Ф.406);