Учет различных участников в капитальном строительстве

Оглавление 

Введение……………………………………………………………………………3

          1. Особенности учета расходов при капитальном строительстве………..…….5

          2. Брак в производстве строительных работ…………………………………....12  3. Учет различных участников в капитальном строительстве ………………..16

          Заключение………………………………………………………………………..32

          Библиографический список……………………………………………………...33 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение  

     Любая сфера деятельности требует контроля над совершением финансово-хозяйственных  операций. Так и в случае ведения  бухгалтерского учета в строительстве следует внимательнее относиться к отраслевым особенностям производства, наиболее важными из которых являются длительность стадии проектирования и непосредственного строительства, а также разнообразие сопутствующих работ. Все это должно быть оптимально точно отражено в бухгалтерском балансе и отчетности строительной компании. Без бухгалтерского учета становятся невозможен бесперебойный процесс строительства: поставка строительных материалов, выдача заработной платы, уплата налогов и учет других важных статей баланса.

     Бухгалтерский учет в строительстве основывается на общепринятых правилах бухучета и  на специфических отраслевых инструкциях  и документах. Во многом экономика  строительства отлична от других тем, что учитывает территориальное расположение объектов строительства, обладает индивидуальным подходом к строительной продукции, отражает зависимость сроков строительного производства от климатических условий и времени года. В списке учитываемых операций на предприятиях данной отрасли:

     - бухгалтерский учет капитальных  затрат и источников инвестирования,

     - учет затрат на строительные  работы,

     - учет доходов, расходов и финансовых  результатов по договорам, 

     - учет материалов,

     - учет расходов по оплате труда, 

     - учет брака в строительном производстве

     и другие важные пункты.

     Капитальное строительство - процесс дорогостоящий и достаточно сложный, а финансовые обязательства, возникающие между его участниками по договору, требуют четкой системы учета. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организации, являющимися юридическими лицами и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы. Доходы по договору признаются организацией доходами от обычных видов деятельности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Расходы по договору признаются организацией расходами по обычным видам деятельности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

       Актуальность работы в современных условиях определяется необходимостью правильного учета строительных работ, выполняемых хозяйственным способом и подрядным способами.

     Основной  целью данной работы – исследовать тему учет капитального строительства.

     Задачами  работы являются:

1. проанализировать учет капитального строительства у некоторых участвующих в нем субъектов (инвестора, застройщика и подрядчика);
2. рассмотреть ход учета капитального строительства в бухгалтерском учете при применении двух различных способов - хозяйственного и подрядного.

     Объектом исследования является процесс вложения инвестиций в капитальное строительство и отношения, возникающие по этому поводу, предмет - учет капитального строительства одним из способов. 
 
 
 

1. Особенности учета расходов при  капитальном строительстве

     В учете капитального строительства, как и в других видах учета, существуют типовые документы и счета, используемые организацией. Практически в любой организации проводятся строительно-монтажные работы для поддержания в работоспособном состоянии имущества этой организации. Проведение всех видов строительно-монтажных работ очень часто осуществляется хозяйственным способом. При хозяйственном способе строительные работы осуществляются собственными силами организации без привлечения подрядных строительно-монтажных организаций. Хозяйственный способ применяется чаще всего при реконструкции или расширении действующих предприятий, а также при строительстве небольших объектов вспомогательного назначения на территории существующего предприятия. В состав строительных работ, выполняемых строительными организациями, входят строительные, монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ, выполненные по договору на строительство и относимые к строительным в соответствии с установленным порядком. По способу отражения в бухгалтерском учете вышеперечисленные виды строительных работ можно подразделить:

     - на строительные работы, приводящие к созданию новых или увеличению уже имеющихся внеоборотных активов;

     - на строительные работы, не приводящие  к созданию новых или увеличению  уже имеющихся внеоборотных активов.

     В первом случае бухгалтерский учет затрат на строительство объекта ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, ПБУ 2/08, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 07.05.2003 N 38н. Согласно этим нормативным документам увеличение стоимости внеоборотных активов организации происходит в результате приобретения или строительства новых объектов, а также модернизации или реконструкции старых объектов основных средств. Основным различием между ремонтом и реконструкцией является полученный результат. В результате реконструкции обязательно происходит изменение технико-экономических показателей объекта или его назначения. В результате модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств: срок полезного использования, мощность, качество применения. При капитальном ремонте зданий или сооружений производится смена изношенных конструкций, деталей или их замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. За исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.) перед проведением ремонта зданий, сооружений основных средств организация в обязательном порядке составляет смету на выполнение строительно-монтажных работ. На основании сметы определяется состав работ, связанных с восстановлением объектов основных средств. Затраты, произведенные при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом, предварительно учитываются на Д счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Основанием для таких записей являются соответствующим образом оформленные первичные документы по учету материальных ценностей, используемых при строительных работах, расходов по оплате труда и пр. Окончание капитального ремонта оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). На основании этого суммы, ранее учтенные по Д счета 23 «Вспомогательные производства», списываются в Д соответствующих счетов: 20, 25, 26, 44. Если во время проведения ремонта проводилась разборка оборудования, необходимо отразить в учете материальные ценности, полученные в результате данной операции. При этом стоимость расходов на ремонт уменьшается на стоимости принятых к учету материалов. Объем строительно-монтажных работ, по которым определяется плановый (нормативный) расход материалов, принимается по данным журнала учета выполненных строительно-монтажных работ. Правильность составления отчета проверяется производственно-техническим отделом стройки. На все отклонения от норм (как перерасход, так и экономию) должны быть даны объяснения с приведением причин и технических расчетов. Отчет производителя работ о расходе материалов утверждается руководителем стройки (главным инженером). В целях улучшения учета и контроля за расходом материальных ценностей на производство строительных и монтажных работ рекомендуется применять пообъектные материальные отчеты на весь период строительства. В таком материальном отчете должен быть указан лимит потребности материальных ценностей на объект, приход их и расход на производство и другие нужды, а также остатки на начало и конец месяца. Расход материалов на производство указывается как за отчетный месяц, так и с начала строительства объекта. При отсутствии ремонтного цеха все расходы на капительный ремонт учитываются непосредственно на счетах учета затрат по местам его проведения, при этом осуществляются следующие записи на счетах: Д 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» - К-т сч. 10 «Материалы», 69 «Расчеты с органами социального страхования», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

     Приведем  пример формирования инвентарной стоимости  объекта, построенного хозяйственным  способом. Капитальные затраты застройщика  отражены в учете следующим образом: Затраты на выполнение строительно - монтажных работ:

     Д 08 К 02 16000 руб. - начислена амортизация  собственных основных средств, используемых при строительстве;

     К 10 600000 руб. - списана стоимость строительных материалов и конструкций;

     К 26 70000 руб. - приняты к учету общехозяйственные  расходы по основной деятельности организации в доле, относящейся к строительству хозяйственным способом;

     К 60 250000 руб. - приняты к оплате счета  сторонних организаций за использование  строительных механизмов и автотранспорта;

     К 60 70000 руб. - приняты к оплате счета  энергоснабжающих организаций;

     К 70, 69 384000 руб. - расходы на оплату труда  и отчисления на социальные нужды.

     Итого затраты по дебету счета 08- 1390000 руб.

     Затраты на приобретение оборудования

     Д 08 К 07 850000 руб. - передано для монтажа  технологическое оборудование.

     Прочие  работы и затраты

     Д 08 К 60 200000 руб. - приняты к оплате счета  за проектно - сметную документацию;

     К 60 60000 руб. - приняты к оплате счета  за исходно - разрешительную документацию.

     Всего затрат по дебету счета 08 - 2500000 руб.

     Также осуществляются прочие хозяйственные операции.

     Д 19 К 60 406000 руб. - выделен НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения работ хозяйственным способом;

     Д 76 К 51 47000 руб. - оплачены проценты по кредитам банка, использованным при строительстве объекта;

     Д 76 К 51 3000 руб. - оплачена государственная  регистрация права собственности;

     Д 19 К 68 500000 руб.(2 500 000 х 20%) - начислен НДС  на стоимость фактических затрат по работам, выполненным хозяйственным  способом;

     Д 68 К 19 500000 руб. - начисленный НДС принят к вычету;

     Д 68 К 19 406000 руб. - уплаченный НДС принят к вычету.

     Как видно из приведенного примера, на счете 08 сформирована инвентарная стоимость  объекта в сумме 2500000 руб.

     Затраты на проектирование формируются по актам  приемки выполненных работ и счетам проектно - изыскательских организаций. таком же порядке оформляются затраты, связанные с подготовкой территории строительства, отводом земельного участка, разработкой исходно - разрешительной документации, осуществлением прочих работ и затрат.

     Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с капитальным строительством, осуществляемым подрядным способом, выглядит так:

     Д 10.7 К 10.8 переданы подрядчику строительные материалы, если договором строительного подряда предусмотрена обязанность заказчика обеспечивать строительство материалами;

     Д 08.3 К 10.7 списана стоимость материалов, использованных подрядчиком при строительстве объекта (отчет об израсходовании материала подрядчиком при выполнении работ иждивением заказчика);

     Д 08.3 К 68 начислен к уплате в бюджет НДС при передаче материалов заказчика подрядчику для выполнения работ по капитальному строительству объектов непроизводственного назначения (на дату получения отчета подрядчика об израсходовании материалов заказчика). (Бухгалтерская справка).

     Отражены  затраты, связанные с приобретением  объекта незавершенного

     строительства:

     - Д 08.3 К 60 на договорную стоимость  объекта незавершенного строительства, согласно расчетному документу поставщика, без НДС;

     - Д 08.3 К 60 на стоимость выполненных (оказанных) сторонними лицами работ (услуг), связанных с приобретением объекта незавершенного строительства, без НДС;

     - Д 19.1 К 60 на сумму НДС, предъявленную  контрагентами. (Счет-фактура);

     - Д 08.3 К 10,16,69,70 и др. на стоимость  выполненных (оказанных) собственными силами работ (услуг), связанных с приобретением объекта незавершенного строительства.

     Отражены  затраты, связанные с выполнением  СМР подрядными организациями:

     - Д 08.3 К 60 на сумму без НДС  (форма № КС-3);

     - Д 19.1 К 60 на сумму НДС (счет-фактура).

     Отражены  затраты, связанные с приобретением  в рамках капитального строительства оборудования, требующего монтажа:

     - Д 07 К 60 на договорную стоимость  оборудования согласно расчетному  документу поставщика без НДС (товарно-транспортные документы, акт о приемке оборудования ОС -14);

     - Д 07 К 60 на стоимость выполненных  (оказанных) сторонними лицами  работ (услуг), связанных с приобретением  и доставкой на склады организации  оборудования, без НДС;

     - Д 19.1 К 60 на сумму НДС, предъявленную контрагентами;

     - Д 07 К 23 на стоимость выполненных (оказанных) собственными силами работ (услуг), связанных с приобретением и доставкой на склады организации оборудования. Документ, в котором производится расчет сумм, подлежащих списанию с кредита счета 23 «Вспомогательное производство»;

     - Д 07 К 66, 67 на сумму причитающихся к уплате процентов по полученным кредитам и займам (начисленных до сдачи оборудования в монтаж);

     - Д 08.3 К 07 списана стоимость  оборудования, сданного в монтаж. (Акт приемки-передачи оборудования в монтаж ОС-15).

     Отражены  затраты связанные с приобретением  в рамках капитального

строительства объектов основных средств, не требующих  монтажа:

     - Д 08.3 К 60 на договорную стоимость  объекта согласно расчетному документу поставщика, без НДС;

     - Д 08.3 К 60 на стоимость выполненных (оказанных) сторонними лицами работ (услуг), связанных с приобретением объектов, без НДС;

     - Д 19.1 К 60 на сумму НДС, предъявленную  контрагентами;

     - Д 08.3 К 10, 16, 69, 70 и др. на стоимость выполненных (оказанных) собственными силами работ (услуг), связанных с приобретением объектов;

     - Д 08.3 К 76 отражена сумма оплаты  за государственную регистрацию  прав на недвижимое имущество и сделок с ним (бухгалтерская справка);

     - Д 08.3 К 66, 67 начислены причитающиеся к уплате проценты по полученным кредитам и займам ((до принятия объектов незавершенного строительства к учету в качестве основных средств) (бухгалтерская справка));

     - Д 01 К 08.3 принят объект основных  средств к бухгалтерскому учету. (Акт (накладная) приемки-передачи основных средств ОС-1).

     Списана предъявленная контрагентом и уплаченная сумма НДС:

     - Д 68 К 19.1 подлежащая налоговому  вычету (бухгалтерская справка);

     - Д 07, 08.3 К 19.1 подлежащая включению в первоначальную стоимость объектов основных средств (бухгалтерская справка). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Брак  в производстве строительных работ

     Брак  представляет собой непроизводительные затраты производственных ресурсов. Он уменьшает выпуск годной продукции  и повышает её себестоимость.

     Учет  потерь от брака ведется на счете 28 «Брак в производстве». К потерям от брака в строительном производстве относятся затраты на переделку некачественно выполненных строительных работ по вине строительной организации. Потери от брака, как разница между затратами на исправление брака и возмещенными виновными лицами суммами, включаются в себестоимость работ по прямому признаку с распределением по соответствующим статьям затрат. Потери от брака, выявленного на объектах сданных в отчетном году, увеличивают себестоимость работ по данным объектам, а по объектам, сданным в эксплуатацию в прошлые годы, списываются за счет гарантийного резерва по дебету счета 96 «Резерв предстоящих расходов». При отсутствии резерва потери от брака списываются как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году в дебет счета 91-2 «Прочие расходы». Неиспользованный резерв по истечении гарантийного срока списывается в увеличение доходов организации как прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

     Браком  в производстве принято считать  продукцию (изделия), полуфабрикаты, узлы, детали и конструкции, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению либо применяются лишь после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов.

     Требования  к качеству продукции возрастают, поэтому перед отделами технического контроля и другими службами предприятия  стоит задача по своевременному выявлению, анализу и профилактике брака. В  частности, производится работа по предотвращению брака на основе внедрения комплексной системы управления качеством продукции и эффективного использования ресурсов.

     В деле эффективной борьбы с браком большое значение имеет правильно  организованный учёт потерь, установление причин и виновников. Немаловажная роль отводится его оперативному учёту по местам возникновения, который осуществляет служба отдела технического контроля предприятия.

     Во  всех остальных случаях выявленный в производстве брак должен быть документально  зафиксирован. При выявлении брака работники отдела технического контроля делают соответствующие отметки в первичных документах по учёту выработки (нарядах, рапортах, маршрутных листах).

     Наиболее  распространённым документом оформления брака является акт (извещение о  браке), в котором работники службы технического контроля указывают: наименование забракованного изделия, его технический номер, номер операции, на котором брак выявлен; коды вида и причины брака; виновников брака; себестоимость брака; суммы, подлежащие взысканию с виновников; отметка цеха-получателя или склада о приёмке забракованной продукции.

     В акте о браке выделяется специальный  раздел для калькуляции брака  по статьям прямых затрат. Акт выписывается в двух экземплярах и подписывается  контролером отдела технического контроля, мастером и начальником участка или цеха. Один экземпляр вместе с бракованной продукцией направляется в кладовую брака, другой в диспетчерское бюро (производственный отдел), а затем в бухгалтерию. Акт утверждается руководителем предприятия, который принимает решение о порядке списания потерь от брака - за счёт виновных лиц или за счёт производства.

     Большое значение в деле организации учета  брака и определения потерь от него по местам возникновения, причин и виновников имеет его классификация.

     По  характеру выявленных дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). К исправимому брака относят детали, узлы, изделия, которые могут удовлетворять требованиям стандартов или технических условий после исправления дефектов, если такое исправление технически возможно и экономически целесообразно. Если исправить дефект невозможно или расходы по исправлению будут превышать потери от брака, эти детали, узлы, изделия, работы относят к окончательному браку.

       По месту выявления различают  внутренний брак, обнаруженный на любом участке производства до отправки потребителю, и внешний – выявленный у потребителя (покупателя) в процессе приёмки или использования.

     Кроме того, брак классифицируется по видам, причинам и виновникам его возникновения.

       Все операции по браку учитываются на синтетическом активном калькуляционном счёте 28 "Брак в производстве". По дебету этого счёта отражают: по неисправимому браку - расходы, себестоимость забракованных изделий, а по исправимому - расходы, связанные с его исправлением. По кредиту счёта отражают суммы, частично уменьшающие потери от брака: удержания с виновников брака (работников предприятия, поставщиков сырья и материалов и др.) и стоимость возвратных отходов по цене возможного использования, а также стоимость неисправимого брака, относимую на затраты основного производства.

     Разность  между дебетовым и кредитовым оборотами, т.е. предварительное сальдо по счёту 28, представляет собой потери от брака в конце месяца включаемые в себестоимость продукции по одноимённой статье калькуляции. Таким образом, счёт 28 закрывают путём переноса сальдо (суммы потерь от брака) в себестоимость продукции.

       Аналитический учёт на счёте  28 ведут по отдельным цехам,  видам продукции, статьям расходов  и виновникам в ведомости 14 "Потери от брака" при применении журнально-ордерной формы учёта.

       Ведомость 14 предназначена для  учёта выявленных потерь:

• от недостачи незавершённого производства за вычетом его излишков;
• от списания с производства деталей и узлов вследствие модернизации выпускаемых изделий;
• от брака в производстве, в том числе потерь, связанных с порчей полуфабрикатов при наладке оборудования.

       Себестоимость брака и потери  от него отражаются в ведомости  12 "Затраты по цехам" и  журнале-ордере 10 , а возмещение потерь - в журнале-ордере 10/1 при применении журнально-ордерной формы учёта.

     В ведомости 12, открываемой на месяц, учитываются затраты на производство в разрезе цехов, для отражения  затрат по отдельным цехам используются предусмотренные к ведомости  вкладные листы. Учёт затрат цехов основного производства осуществляется в обособленных ведомостях отдельно от затрат цехов вспомогательных производств. При значительном количестве цехов могут открываться ведомости на отдельные группы.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Учет  у различных участников в капитальном строительстве

     Строительство является одной из основных сфер инвестиционной деятельности организации, обеспечивающей возможность ее расширенного воспроизводства. Поэтому операции, связанные со строительством объектов собственными силами или с  помощью подрядчиков, представляют значимый как по объему, так и по сложности раздел бухгалтерского учета. Основные термины, используемые в учете капитального строительства, определены ПБУ 2/08 Таким образом, в цикле строительства могут принимать участие три стороны: инвестор, заказчик и подрядчик. С учетом этого, в строительстве возникают три комбинации финансирования и исполнения договоров:

     - инвестор является застройщиком и осуществляет строительство собственными силами (хозяйственным способом). В этом случае затраты на строительство отражаются инвестором как вложения во внеоборотные активы; 
        - инвестор является застройщиком и осуществляет строительство с помощью подрядчика (подрядным способом). Тогда затраты на строительство отражаются у подрядчика как основное производство, а у инвестора в состав вложений во внеоборотные активы включаются переданные подрядчиком объекты; 
     - инвестор заключает договор с застройщиком, который может осуществлять строительство хозяйственным или подрядным способом. При этом варианте инвестор перечисляет средства застройщику и отражает принятый от него объект как вложения во внеоборотные активы, застройщик отражает принятые от подрядчика работы как вложения во внеоборотные активы, а при строительстве собственными силами - как основное производство.

     Основной  особенностью договора капитального строительства, влияющей на организацию бухгалтерского учета, является выбор способа расчетов между застройщиком и подрядчиком. Они могут осуществляться по каждому  объекту в одной из двух форм (п. 5 ПБУ 2/08):

     - в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах;

     -   после завершения всех работ на объекте строительства.

     В любом случае расчеты за объекты  строительства отражаются исходя из их договорной стоимости. Но если выбрана авансовая форма расчетов, то в договоре также необходимо закрепить поэтапную приемку промежуточных работ застройщиком. Это обеспечивает обоснованность расчетов между сторонами. Подрядчик может применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода:

     - «Доход по стоимости работ по мере их готовности» (по мере выполнения и приемки отдельных работ по конструктивным элементам или этапам),

     - «Доход по стоимости объекта строительства» (после завершения всех работ на объекте строительства).

     Инвестор. Лицо, выполняющее функции инвестора, перечисляет, например, с расчетного счета, средства застройщику на финансирование объекта и содержание застройщика (оплату его услуг) в суммах и в сроки, установленные договором:

     Д 60 К 51 2124000 руб.