Учет собственного капитала организации

Тема: Учет собственного капитала организации

1.Уставный капитал и учет его формирования

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного  капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации предназначен счет 80 «Уставный капитал». На данном счете могут учитываться вклады товарищей, если организация является участником договора простого товарищества (совместной деятельности) и ей поручено вести бухгалтерский учет по договору. Величина уставного капитала характеризует размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов организации.

Особенности формирования уставного капитала предприятий  различных организационно-правовых форм

Величина уставного  капитала должна быть указана в учредительных документах организации: Уставе, учредительном договоре. Минимальный размер уставного капитала определяется федеральными законами, регулирующими порядок создания и деятельности организаций различных организационно-правовых форм. Например, минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого 000, ЗАО должен составлять 100 базовых сумм, ОАО - 1000. В качестве базовой суммы используется минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на дату государственной регистрации предприятия. Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества, которые приобретены акционерами. Уставом общества в соответствии с действующим законодательством могут быть установлены ограничения числа суммарной номинальной стоимости акций или максимального числа голосов, принадлежащих одному акционеру.

На основе учредительных  документов организации на дату государственной регистрации делается проводка:

Дебет 75 Кредит 80 — отражена величина зарегистрированного уставного капитала на сумму вкладов участников (собственников), необходимую для обеспечения ее деятельности и объявленную в учредительных документах.

Учредители в соответствии с законодательством Должны своевременно и правильно внести свои вклады в уставный капитал. Так, участник полного товарищества обязан внести не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации, а остальную часть — в сроки, установленные учредительным договором (п. 2 ст. 73 ГК РФ).

Уставный капитал ООО  должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее, чем наполовину, а оставшаяся часть -в течение первого года деятельности общества (п. 3 ст. 90 ГК РФ).

Член кооператива обязан внести к моменту регистрации  кооператива не менее десяти процентов паевого взноса, а остальную часть — в течение года с момента регистрации (п. 2 ст. 109 ГК РФ).

Уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве  хозяйственного ведения, должен быть полностью оплачен собственником до государственной регистрации (п. 4 ст. 114 ГК РФ).

К моменту регистрации акционерного общества оплата акций не требуется. Не менее 50% акций, распределенных при  учреждении АО, должно быть оплачено в  течение трех месяцев с момента  регистрации. Освобождение учредителей  от обязанности оплаты доли уставного капитала хозяйственного общества, в том числе путем зачета требований к обществу, не допускается, (п. 2 ст. 90, п. 2 ст. 99 ГК РФ). Факты невнесения или неполного внесения взносов в уставный капитал организации могут быть основанием для соответствующих органов управления для признания организации неучрежденной (несостоявшейся) и подлежащей ликвидации. Средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ, не облагаются НДС. Не облагаются НДС также средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной или денежном форме при ликвидации или реорганизации организации, в размера, не превышающем их уставный фонд, а также пан (долю) юридических лиц (ст. 149 НК РФ).

Вклады в уставный капитал могут  вноситься денежными средствами и другими видами имущества.

Внесение вкладов фиксируется  проводкой:

Дебет 51 (50, 52, 08, 10, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 55, 58)

Кредит 75 - внесены вклады учредителей  в уставный (складочный) капитал, а также средства, поступившие от учредителей и акционеров в счет погашения задолженности в виде денежных средств, основных средств, незавершенного строительства, материалов, незавершенного производства, товаров и др.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада а уставный (складочный) капитал организации, определяется из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками} организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (ПБУ 5/01 п. 8).

При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости имущества, вносимого в оплату акций независимо от их стоимости, обязательно привлечение независимого оценщика.

Организация аналитического учета  уставного капитала в разрезе  акционеров должна решать две основные задачи:

• учет и точное подтверждение прав собственников (в том числе при их смене) на ценные бумаги;
• получение информации о лицах, которые вправе требовать от акционерного общества исполнения обязательств по выпущенным ценным бумагам.

Эти задачи могут решаться через учет акций, проданных акционерам, путем ведения реестра акционеров непосредственно акционерным обществом или с помощью привлеченной для этого специализированной профессиональной организации. При этом организация, ведущая реестр акционеров (акционерное общество или профессиональный участник рынка ценных бумаг), является держателем реестра акционеров.

Законом 120-ФЗ ограничена возможность  ведения реестра акционеров самим акционерным обществом. Если число акционеров-владельцев обыкновенных акций более 50 (вместо прежних 500), то держателем реестра должен быть регистратор.

Ведение реестра акционеров начинается не позднее одного месяца с момента  государственной регистрации общества. При этом общество не освобождается от ответственности за ведение и хранение реестра акционеров.

Учет расчетов общества с акционерами  по принадлежащим им акциям целесообразно вести на специальных лицевых счетах. Сводные данные по всем лицевым счетам акционеров о стоимости принадлежащих им акций, причитающихся м выплаченных дивидендах являются основанием для отражения данных о стоимости уставного капитала и расчетов с акционерами по дивидендам в синтетическом бухгалтерском учете и отчетности.

Вклады в складочный капитал  полных товариществ и товариществ  на вере в учете отражаются так же, как и вклады в уставные капиталы акционерных обществ и 000. Если организация является участником договора простого товарищества {совместной деятельности) и ей поручено ведение бухгалтерского учета, то вклады товарищей учитываются на отдельном балансе.

Типовые проводки по получению и  возврату вкладов по договору простого товарищества:

Дебет 01 (10, 41, 50, 51, 52, 51 и т.д.) Кредит 80 - оприходованы вклады участник» договора простого товарищества;

Дебет 80 Кредит 01 (10, 41, 50, 51, 52, 58 и т.д.) - возвращено имущество участникам договора простого товарищества

Учредители (участники) могут  принять решение об увеличении уставного капитала. Соответствующие изменения в учредительных документах должны был» зарегистрированы. Уставный капитал может быть увеличен только после того, как будут полностью оплачен ранее объявленный капитал. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета увеличения уставного капитала аналогичен его формированию.

Решение об увеличении номинальной  стоимости акций может принять только общее собрание. Законом «Об акционерных обществах» определено, что решение об увеличении уставного капитала может быть принято советом директоров только единогласно, причем имеется в виду единогласие всех членов совета (кроме, выбывших), а не только принимавших участие в заседании.

Следует иметь в виду, что если уставный капитал увеличивается  за счет имущества общества (добавочного  капитала, нераспределенной прибыли и др.), то образование дробных акций не допускается Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уаавного капитала и резервного фонда, т.е, должно соблюдаться общее правило:

Ач ≥ УК + РФ,

где Ач - стоимость чистых активов общества;

УК - уставный капитал;

РФ - резервный фонд.

Типовые проводки по увеличению уставного капитала

Учредители (участники) могут  принять решение об уменьшении уставного капитала исходя из собственных интересов либо из требований законодательства. Акционерное общество обязано в соответствия с ГК РФ примять решение об уменьшении уставного капитала, веж по данным годового бухгалтерского баланса стоимость чистых актов акционерного общества станет меньше величины уставного капитала. Если в результате произведенного уменьшения балансовая стоимость уставного капитала окажется ниже установленного минимума, общество подлежит ликвидации. Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров - уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций либо (если такая возможность предусмотрена в уставе общества) путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества. Уменьшение уставного (складочного) капитала возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций.

Типовые проводки по уменьшению уставного капитала организации

Синтетический учет уставного  капитала ведется в журнале-ордере № 12. Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы  обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

2.Добавочный капитал, его формирование  и учет

Добавочный  капитал – это составляющая собственного капитала организации, выделяемая в качестве объекта бухгалтерского учета и самостоятельного показателя отчетности. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета определяет добавочный капитал путем перечисления его составных частей.

Пунктом 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации {утв. Приказом Минфина России от 29.07,1998 г. № 34н, в ред, изменений и дополнений} установлено, что в качестве добавочного капитала учитываются «сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы». 

Добавочный  капитал- это источники увеличения стоимости имущества организации. Для обобщения информации о добавочном капитале используется счет 83 «Добавочный капитал».

Формирование добавочного  капитала может осуществляться за счет:

• увеличения стоимости основных средств в результате переоценки;
• эмиссионного дохода;
• направления в него части чистой прибыли;
• образования курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте;
• присоединения к добавочному капиталу суммы использованных целевых инвестиционных средств.

Бухгалтерский учет формирования добавочного капитала за счет прироста учетной стоимости основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/81, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03,2001 г. № 26н. Порядком проведения переоценки по состоянию на 1 января 1997 г. (утв. Госкомстатом России 18.02.1997 г. № ВД- 1-24/336, Минэкономики России 18.02. 1997 г., Минфином России 18.02.1997 г.), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 20.07.1998 г. № 33«, в ред. изменений и дополнений), Инструкцией по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфин» России от 31.10.2000г. № 94н) и иными документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Организации имеет право не чаще одного ре» в год (начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств. Сумма дооценки объекта основных средств, в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов, относится на счёт прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Эмиссионный доход образуется у организации при продаже  акций 
ОАО по рыночной цене выше номинала..

Согласно ПБУ 3/2000 «Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной валюте» курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на добавочный капитал. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми ЦБ РФ, на дату е» фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов. В современных условиях отбывает, как правило, положительной и поэтому рассматривается в качестве инфляционного источника, учитываемого в составе добавочного капитала.

В бухгалтерском учете  положительная курсовая разница, возникшая  при внесении иностранной валюты в уставный капитал предприятия, отражается записью:

Дебет 83 Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам» в уставный (складочный) капитал».

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые  израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций. Данные средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Затем израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью:

Дебит 86 «Целевое финансирование»

Кредит 83 «Добавочный  капитал».

Основанием для такого присоединения может выступать  только факт использования бюджетных средств по целевому назначению.

Добавочный капитал  может (пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли предприятия.

Типовые проводки  по формированию добавочного капитана

Средства добавочного  капитала наиболее часто используются на следующие цели:

погашение сумм снижения стоимости основных средств в  результате переоценки;

• увеличение уставного капитала организации погашение убытка;
• распределение-между акционерами.

Снижение величины добавочного-капитала возможно при снижении стоимости  основных средств, выявившейся по результатам  их переоценки. Сумма уценки объекта  основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной » добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов.

В пункте 15 ПБУ 6/01 по вопросу списания накопленных сумм дооценки содержится следующее требование: «При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации». Организации обязаны при выбытии объекта основных средств выполнять следующую проводку:

Дебет 83 «Добавочный  капитал» субсчет «Прирост стоимости  имущества по переоценке» Кредит 84 «Нараспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списаны накопленные по данному конкретному объекту суммы дооценки.

Для выполнения этой проводки должны быть выполнены следующие действия:

• в сальдо счета 83 «Добавочный капитал» в части субсчета «Прирост стоимости имущества по переоценке» должно быть расшифровано по всем объектам основных средств, подвергавшимся переоценке. На основании ведомостей проведения переоценки необходимо определить долю добавочного капитала, приходящуюся на каждый отдельный инвентарный объект;
• • в случае имевшего место использования добавочного капитала для увеличения уставного капитала либо для уценки основных средств ниже, их первоначальной стоимости организация должна определить, каким именно объектам не будет соответствовать полная сумма накопленных дооценок. Например, можно принять, что на эти цели использована переоценка уже выбывших с баланса объектов; в в момент списания основных средств с баланса (по любым причинам) в учете делается указанная выше запись на всю сумму дооценок, приходящуюся на долю выбывающего объекта. Сумма дооценок, приходящаяся на долю выбывающего объекта, могла быть ранее уменьшена в случае, если рассматриваемые объекты были в списке, сформированном на предыдущем шаге, Тогда запись будет делаться не на всю сумму накопленных по объекту дооценок, а на ее неизрасходованную часть.

Типовые проводки по использованию  добавочного капитала

3.Учет формирования и использования резервного капитала

Резервный капитал образуется за счет чистой прибыли, он имеет строго целевое назначение. В балансе  отражается по соответствующей статье и включает резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Таким образом, резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый предприятиями в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонда. Эти типы резервных фондов должны отражаться в балансе отдельно.

В российских акционерных  обществах законодательством установлен четкий порядок формирования обязательного  резервного фонда. В статье 35 Закона t06 акционерных обществах» установлены требования к формированию резервного фонда: его минимальный размер 5% уставного капитала.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций  общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Для  иных целей резервный фонд не может быть использован.

Для предприятия с  иностранными инвестициями размер резервного фонда составляет не менее 25% его  уставного капитала.

Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать  резервный фонд. Однако 000 может создать  резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества. Кооперативы, унитарные предприятия также могут создавать резервный фонд на условиях, установленных уставом. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисление в резервный фонд отражаются по кредиту счета, а использование фонда - по его дебету. Резервный фонд независимо от организационно-правовой формы организации формируется за счет чистой прибыли ( не менее 5%). Направления использования резервного капитала (фонда) должны быть отражены в уставе организации.

Формирование резервного капитала отражается проводкой:

Дебет 84 Кредит 82 - образован резервный фонд за счет чистой прибыли.

Использование средств  резервного капитала может быть осуществлено по следующим направлениям:

• покрытие убытка за отчетный год;
• выплата дивидендов, начисленных за счет резервного фонда в соответствии с установленным порядком.

В бухгалтерском учете  это отражается следующими проводками:

Дебит 82 Кредит 84 - средства резервного капитала направлены на погашение убытка;

Дебит 82 Кредит 75 - отражена задолженность учредителям (участникам) организаций по выплате дивидендов, начисленных за счет резервного фонда (в соответствии с установленным порядком).

Накопленные в необязательных резервных фондах средства можно  использовать на самые разнообразные  цели, например, для выплаты дивидендов акционерам при отсутствии прибыли за истекший год.

Синтетический учёт резервного капитала ведется в журнале-ордере № 12.

4.Бухгалтерский учет нераспределенной прибыли

Нераспределенная  прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) и осталась в распоряжении предприятия.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Экономическое содержание этого .счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера. Формирование нераспределенное прибыла (непокрытого убытка] отражается следующими проводками:

Дебет 99 Кредит 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» - отражена чистая прибыль отчетного года;

Дебет 84 субсчет  «Непокрытый убыток» Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.