Учет средств по вкладам в уставный капитал в валюте

Учет средств по вкладам  в уставный капитал в валюте

Иностранный инвестор имеет право  осуществлять инвестиции на территории Российской Федерации в любых  формах, не запрещенных российским законодательством (ст. 6 Федерального закона от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных  инвестициях в Российской Федерации" (ред. от 29.04.2008)).

Согласно п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с  ограниченной ответственностью" (ред. от 27.07.2010) оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими  вещами или имущественными правами  либо иными имеющими денежную оценку правами.

В соответствии с п. 2 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных  обществах" (ред. от 04.10.2010) оплата акций, распределяемых среди учредителей  общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством  подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

Валютное законодательство (ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (ред. от 22.07.2008)) не устанавливает ограничений  по оплате уставного капитала российской организации нерезидентом в иностранной  валюте.

Если инвестор является резидентом, то перечислить валюту в оплату уставного  капитала российской организации он не может (п. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ).

Однако ограничения все-таки существуют. Так, согласно п. 6.4.15 Приказа ФСФР России от 25.01.2007 N 07-4/пз-н "Об утверждении Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг" (ред. от 20.07.2010), оплата иностранными инвесторами приобретаемых ими акций акционерных обществ - страховых организаций производится исключительно в денежной форме в валюте Российской Федерации.

На момент государственной регистрации  общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее  чем наполовину (п. 2 ст. 16 Закона N 14-ФЗ).

Порядок оплаты уставного капитала акционерного общества иной. Согласно п. 1 ст. 34 Закона N 208-ФЗ акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в  течение года с момента государственной  регистрации общества, если меньший  срок не предусмотрен договором о  создании общества. Не менее 50% акций  общества, распределенных при его  учреждении, должны быть оплачены в  течение трех месяцев с момента  государственной регистрации общества.

Следует отметить, что документы, подтверждающие обязательную оплату уставного капитала при регистрации, не входят в список документов, обязательных к представлению  при регистрации российской компании (ст. 12 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации  юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (ред. от 27.07.2010)).

До 1 июля 2002 г. (п. 1 разд. 1 утратившего  силу Указа Президента Российской Федерации  от 08.07.1994 N 1482 "Об упорядочении государственной  регистрации предпринимателей на территории Российской Федерации") при подаче документов для регистрации юридического лица обязательными для представления были документы, подтверждающие оплату не менее 50% уставного капитала (фонда) предприятия, указанного в решении о создании предприятия или договоре учредителей.

Каким же образом иностранному инвестору  оплатить уставный капитал в валюте?

На практике инвесторы нередко  открывают так называемый накопительный  счет и после регистрации компании перечисляют деньги на ее валютный счет.

Согласно Письму Банка России от 10.01.2007 N 1-Т (п. 3.6) операции внесения физическим лицом в уставный (складочный) капитал  организации денежных средств в  наличной форме могут быть осуществлены путем внесения денежных средств  в наличной форме в кассу кредитной  организации для зачисления на накопительный  счет, открытый до государственной  регистрации юридического лица.

Хотя согласно разъяснениям, содержащимся в Информационном письме Банка России от 31.12.2004 N 30 "Обобщение практики применения нормативных актов Банка  России по вопросам валютного регулирования", необходимость открытия так называемого накопительного счета создаваемому юридическому лицу - резиденту (не являющемуся кредитной организацией) законодательством не предусмотрена. Накопительный счет в процессе оплаты уставного капитала открывается лишь кредитным организациям, создаваемым в форме акционерных обществ. Оплата нерезидентом в иностранной валюте уставного капитала создаваемого юридического лица - резидента путем предварительного зачисления поступающей иностранной валюты на валютный счет (накопительный счет) одного из учредителей указанного юридического лица может быть осуществлена без ограничений. После государственной регистрации и открытия валютного счета эти средства зачисляются на открытый на имя созданного юридического лица - резидента валютный счет, на котором учитывается уставный капитал.

Бухгалтерский учет

Оценка вложения капитала осуществляется в валюте Российской Федерации (ст. 6 Закона N 160-ФЗ).

В Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (п. 1 ст. 8) содержится требование, согласно которому бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Так как обязательство  по внесению вклада в уставный капитал  исполняется в иностранной валюте, это приводит к возникновению  курсовых разниц.

В соответствии с п. п. 13 и 14 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте", утвержденного  Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.12.2007), курсовая разница, связанная  с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации и, соответственно, не отражается в составе прочих доходов или прочих расходов.

Рассмотрим на примере  порядок отражения операций по внесению вкладов в уставный капитал организации  в иностранной валюте.

Налогообложение

В соответствии с российским законодательством операции по взносам  в уставный капитал налогообложению  не подлежат.

В частности, согласно пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи). Соответственно, у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев) (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Курсовые разницы, возникающие при оплате уставного капитала иностранной валютой, под налогообложение не подпадают. Такая позиция подтверждена разъяснениями, представленными в Письме УФНС России по г. Москве от 15.05.2009 N 16-15/048209.

Анализ влияния курсовых разниц в экспортно-импортных операциях

Рыночная экономика создала  широкие возможности для осуществления  внешнеэкономической деятельности предприятий и организаций всех форм собственности. Любая организация, любой гражданин получил право  непосредственного налаживания  связей с зарубежными партнерами и вовсе не для праздного любопытства, а в силу хозяйственной необходимости. Все более понятным становится то, что вовлеченность в мирохозяйственные  связи - важное условие полноценного экономического развития, что создать  производство, отвечающее самым современным  организационным и техническим  требованиям, опираясь только на собственный  опыт, по существу невозможно.

События, происходящие сейчас в мире, свидетельствуют о новых подходах к экономическим отношениям между  странами. Мир един - таков главный  постулат важнейшего из этих подходов, следовательно, все страны развиваются по общим экономическим законам и нет оснований делить их на различные социально-экономические системы. Большое значение приобрели вопросы организации внешнеэкономической деятельности, в том числе и экспортно-импортных операций, ее регулирования, заключения контрактов, технологии доставки товаров и расчетов за них, техники оформления внешнеторговых операций и сделок. Традиционной и наиболее развитой формой международных экономических отношений является внешняя торговля, которая представляет собой торговлю какой-либо страны с другими странами, состоящую из оплачиваемого ввоза (импорта) и оплачиваемого вывоза (экспорта) товаров. На долю экспортно-импортных отношений приходится 80% всего объема международных экономических отношений. Для любой страны роль внешней торговли трудно переоценить. По определению Дж. Сакса «экономический успех любой страны мира зиждется на внешней торговле. Еще ни одной стране не удалось создать здоровую экономику, изолировавшись от мировой экономической системы».

Под экспортно-импортными операциями понимается коммерческая деятельность, связанная с куплей-продажей товаров, имеющих материально-вещественную форму. При этом под экспортными  операциями понимается деятельность, связанная с продажей и вывозом  за границу товаров для передачи их в собственность иностранному контрагенту; под импортными операциями понимается деятельность, связанная  с закупкой и ввозом иностранных  товаров для последующей реализации их на внутреннем рынке своей страны.

В международной коммерческой практике под экспортом и импортом понимаются обычно только операции, осуществляемые на коммерческой основе, а именно, на основе заключения и исполнения международных  торговых сделок - контрактов купли-продажи. Поставки в виде помощи, даров и  другие, осуществляемые на безвозмездной  основе, в стоимость экспортно-импортных  операций, как правило, не включаются, а учитываются отдельно.

Экспортно-импортные операции считаются  совершенными, если товар пропущен через государственную границу  страны контрагента, что возможно после  выполнения определенных таможенных формальностей  и процедур, в числе которых  предоставление сведений для статистического  учета. Таможенный учет экспортно-импортных  грузов - база статистического учета  международных товарных потоков. Он кладется в основу национальной внешнеторговой статистики каждой страны и статистики международной торговли в целом, которая ведется и публикуется международными коммерческими организациями системы ООН. Поэтому единообразию ведения таможенного статистического учета, унификации понятий, стандартизации внешнеторговой документации придается чрезвычайно большое значение как на международном, так и на национальном уровнях.

Остановимся на некоторых определениях, используемых в международной коммерческой практике при совершении экспортно-импортных  операций.

Под экспортом понимаются и статистически  учитываются:

* вывоз из страны товаров,  произведенных, выращенных или  добытых в стране, а также товаров,  ранее ввезенных из-за границы  и подвергшихся переработке;

* вывоз товаров, ранее ввезенных,  переработка которых происходила  под таможенным контролем;

* вывоз за границу ранее ввезенного  товара, не подвергшегося в, стране  экспорта какой-либо переработке.  Такой экспорт называется реэкспортом.  Предметом реэкспорта чаще всего  выступают товары, реализуемые на  международных аукционах и товарных  биржах; к реэкспортным операциям  относятся и операции, осуществляемые  без завоза товара в свою  страну. Такого рода операции, по  сути, не относятся к экспорту  или импорту данной страны, хотя  и учитываются таможенной статистикой.  Они совершаются торговыми фирмами  в целях извлечения прибыли  благодаря разнице цен на один  и тот же товар на разных  рынках. Реэкспортными операциями  являются также операции по  вывозу товаров с территории  свободных зон и приписных  складов. Они учитываются таможенной  статистикой как экспортные операции

Под импортом понимаются и статистикой  учитываются:

- ввоз в страну товаров иностранного происхождения непосредственно из страны-производителя или страны-посредника для личного потребления, для промышленных, строительных, сельскохозяйственных и других предприятий иди же для переработки с целью потребления внутри страны, или же с целью вывоза из нее;

- ввоз товаров из свободных зон или приписных складов;

- ввоз из-за границы ранее вывезенных отечественных товаров, не подвергшихся там переработке. Такой импорт называется реимпортом. К реимпорту относятся товары, не проданные на аукционе, возвращенные с консигнационного склада, забракованные покупателем и др.;

- ввоз товаров для переработки под таможенным контролем. Сюда относятся такие товары, которые ввозят в страну для переработки с целью вывоза готовой продукции, содержащей в себе данный товар в переработанном или измененном виде. Например, ввоз оливкового масла для производства на экспорт сардиновых консервов. В этих случаях, как правило, импортер освобождается от уплаты таможенной пошлины при ввозе товара для переработки его под таможенным контролем.

Важно иметь в виду, что в стоимость  экспорта и импорта таможенный учет включает также все товары, поставляемые материнскими компаниями транснациональных  корпораций (ТНК) своим дочерним компаниям, находящимся на территории других стран. Практически только таким образом  учитывается внутрифирменный обмен, осуществляемый в рамках ТНК, который  включается в международный товарообмен. На основе данных таможенной статистики можно определить долю ТНК в международной  торговле.

Кроме того, в стоимость товарного  экспорта и импорта включаются:

- стоимость поставок комплектного оборудования и материалов, включая стоимость технических услуг;

- лицензионные отчисления;

- стоимость товаров, проданных или купленных через торговых посредников на ярмарках и выставках;

- стоимость товаров, предоставляемых в аренду иностранному контрагенту и перемещаемых через таможенную границу (учитывается и публикуется отдельно).

Экспортно-импортные отношения  являются формой связи между товаропроизводителями  разных стран, возникающей на основе международного разделения труда и  выражает их взаимную экономическую  зависимость. Структурные сдвиги, происходящие в экономике стран под влиянием научно-технического прогресса, специализация  и кооперирование производства усиливают  взаимодействие национальных хозяйств. Это способствует активизации международной  торговли. Согласно исследованиям внешнеторгового  оборота, на каждые 10% роста мирового производства приходится 16% увеличения объема экспортно-импортных операций. Качеству экспортно-импортных операций во многом способствует правильно организованная работа коммерческих служб предприятия.

Практическая  ситуация

Организация "Альфа" приобрела у иностранного поставщика материалы с целью  внесения в уставный капитал организации "Бета", учредителем которой она является. Указанные материалы были ввезены на таможенную территорию РФ. Приобретенные материалы не относятся к комплектующим и запасным частям технологического оборудования, ввоз которых в Россию не подлежит обложению НДС (п. 7 ст. 150 НК РФ).

Право собственности  на материалы переходит к организации "Альфа" в момент таможенного оформления материалов. Контрактная стоимость материалов 5555 евро. 24 января произведено таможенное оформление, уплачены таможенная пошлина в размере 10%, таможенный сбор - 1000 руб., НДС. В тот же день произведена оплата за материалы контрагенту. Курс евро по состоянию на 24 января - 36,0250 руб/евро.

Рассчитать:

1) Таможенную  стоимость материалов

2) Сумму  таможенной пошлины 

3) Сумму  НДС, уплаченную таможенному органу

4) Какие  операции в  бухгалтерском  учете в январе отразит организация  "Альфа"? (отразить в Журнале хозяйственных операций)

Решение:

1)Таможенная стоимость материалов составила

5555 евро x 36,0250 руб/евро=200 118,87 руб.

2) Сумма таможенной пошлины составила

5555 евро x 10% x 36,0250 руб/евро=20 011,89 руб.

3)Сумма НДС, уплаченная таможенному органу, составила

(200 118,87 руб. + 20 011,89 руб.) x 18%=39 623,54 руб.

4) В январе в бухгалтерском учете организация "Альфа" отразит следующие операции.