Учет страховых резервов

СОДЕРЖАНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ

Важнейшей особенностью финансово-хозяйственной деятельности страховщиков является формирование страховых резервов для обеспечения финансовой устойчивости и выполнения обязательств перед клиентами. Они отражают величину обязательств страховщика перед страхователями по заключенным договорам страхования, но не исполненных на данный момент времени. Средства страховых резервов используются для выплат страховых сумм и страховых возмещений в тех случаях, когда для обеспечения выплат страхователям не хватает текущих поступлений страховых премий.

Согласно законодательству страховые компании формируют два различных вида страховых резервов:

1. резервы по рисковым видам страхования;

2. резервы по страхованию жизни и накопительному страхованию.

Такое разграничение резервов связано с общемировой практикой разделения страхового бизнеса на общее страхование (которое у нас принято называть “рисковым”) и страхование жизни. Так, по страхованию жизни в силу его особенностей и специфики формируются так называемые математические резервы. По рисковым видам страхования (иным, чем страхование жизни) формируются технические резервы.

 Страховые резервы предназначены исключительно для обеспечения выплат страховых сумм и страхового возмещения по заключенным договорам страхования.

В мировой практике страхового бизнеса принято также создавать резерв предупредительных мероприятий (РПМ), который предназначен для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, случаев утраты или повреждения застрахованного имущества, а также на другие цели, предусмотренные страховщиком и не противоречащие действующему законодательству. Резерв предупредительных мероприятий формируется путем отчислений от страховой премии, поступившей по договорам страхования в отчетном периоде.

1. Понятие и состав страховых резервов

 Главная особенность финансов страховщиков – выделение с составе привлеченного капитала страховых резервов. Потребность в формировании страховых резервов обусловлена вероятным характером страховых событий и неопределенностью момента наступления  и величины ущерба. Деятельность страховой организации по заключению договоров страхования осуществляется постоянно. Согласно теории вероятностей, застрахованные объекты подвергаются одному и тому же риску в разное время и на разных территориях. При этом величина страховых выплат, которые обязан произвести страховщик при наступлении страхового случая, варьирует в пределах страховой суммы по договору.

Для осуществления страховых выплат страховая организация должна  располагать специальными ресурсами, наличие которых гарантирует исполнение обязательств перед страхователями. Обязанность формирования  и право использования страховых резервов установлены Федеральным  законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации». В ст. 26 Закона указано, что для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством РФ, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых  выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности. Страховые резервы, образуемые страховщиком, не подлежат изъятию в федеральный и иные бюджеты.

Основополагающий принцип страховой деятельности – эквивалентность взаимных обязательств страховщика и страхователей, т.е. достижение равенства между страховыми выплатами и поступающими страховыми премиями в части нетто-ставки. Эти средства, аккумулируемые страховой организацией, предназначены для формирования страхового фонда  и отражают величину потенциальной ответственности страховщика по действующим договорам страхо-

вания. В противоположность собственному капиталу, принадлежащему страховой организации, страховые резервы можно назвать внешним капиталом.

Размер страхового фонда не может быть постоянной величиной, поскольку объем ответственности страховщика по действующим договорам меняется вследствие непрерывности процесса андеррайтинга. Ответственность страховой организации зависит от объема поступающих взносов (количества договоров), структуры страхового портфеля, ценовой политики.

На практике в системе бухгалтерского учета общее понятие страхового фонда трансформируется в совокупность конкретных страховых резервов, которые отражают объем обязательств страховой организации на отчетную дату. Страховые резервы формируются на основании специальных расчетов в зависимости от поступающих страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования. Состав и порядок определения размеров страховых резервов установлены нормативными актами органов страхового надзора. На основании нормативных актов органов страхового надзора страховщиками разрабатывается Положение о порядке формирования страховых резервов, которое является элементом учетной политики.  

Резервы страховых организаций в соответствии с требованиями страхового законодательства разделяются на:

• резервы по рисковым видам страхования;
• резервы по страхованию жизни и накопительному страхованию.

Такое разделение вызвано различным содержанием, функциями и задачами страховой защиты, характером рисков и, наконец, методологией расчета тарифов.

Резервы по страхованию жизни предназначены для выполнения обязательств по договорам страхования жизни. В России они формируются как единый фонд, в странах ЕС состоят из двух частей: математических резервов, предназначенных для выполнения выплат, и резерва усиленного фактора риска, предназначенного для текущих выплат.

Страховые резервы создаются в той валюте, в которой страховщики несут ответственность по своим страховым обязательствам.

Запрещается осуществлять выплаты по рисковым видам страхования за счет резервов по страхованию жизни и медицинскому страхованию, а также использовать страховые резервы для каких-либо иных целей, кроме как страховых выплат.

В мировой практике страхового бизнеса принято также создавать резерв предупредительных мероприятий (РПМ), который предназначен для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, случаев утраты или повреждения застрахованного имущества, а также на другие цели, предусмотренные страховщиком и не противоречащие действующему законодательству. Резерв предупредительных мероприятий формируется путем отчислений от страховой премии, поступившей по договорам страхования в отчетном периоде.

Классификация страховых резервов с точки зрения их целевого назначения – для осуществления будущих и текущих выплат представлена в таблице 1 отдельно для рисковых видов страхования и страхования жизни.

Таблица 1. Целевое назначение страховых резервов.

* Резервы, формируемые в странах  ЕС в соответствии с директивами

А) Технические резервы

Согласно  Закона “О страховании” и Положению о формировании резервов по рисковым видам страхования, все страховщики обязаны формировать и вести учет следующих технических резервов по рисковым видам страхования:

• резервы премий (резервы незаработанных премий) по договорам страхования, срок которых не истек на отчетную дату;
• резервы убытков (зарезервированные невыплаченные суммы страхового возмещения по заявленным требованиям страхователей).

Резерв премий состоит из:

• резерва незаработанной премии;
• дополнительного резерва неистекших рисков;
• резерва катастроф;
• резерва колебаний убыточности.

Под незаработанной премией понимается часть страховой премии, поступившей по договорам страхования, действовавшим в отчетном периоде, и относящейся к периоду действия договоров страхования, выходящих за рамки отчетного периода. Сумма незаработанной премии – это страховой резерв, который предназначен для выплаты страхователям страхового возмещения или страховых сумм в будущем, и который называется резервом незаработанной премии (РНП).

Резерв неистекших рисков создается как дополнение к РНП, чтобы компенсировать недостаток средств технических резервов вследствие возможного (или вынужденного) занижения тарифов.

Резерв катастроф создается обычно в целях обеспечения страховых выплат на случай естественных катастроф либо крупномасштабных промышленных аварий, в результате которых ущерб нанесен значительному числу страховых объектов, превышающему среднестатистический уровень, и возникает необходимость осуществления выплат страхового возмещения в суммах, значительно превышающих средние размеры, учтенные при расчете базового страхового тарифа. Такой резерв формируется страховщиками в случаях, если действующим договором страхования предусмотрена страховая ответственность при возникновении такого рода катастрофических обстоятельств.

Резерв колебаний убыточности создается для компенсации расходов страховщика на осуществление страховых выплат в случаях, если значение убыточности страховой суммы в отчетном периоде превышает ожидаемый уровень убыточности, принятый за основу при расчете тарифной ставки по виду страхования.

Б) Резерв убытков

В резерв убытков зачисляются суммы, предполагаемые к выплате по страховым случаям, которые произошли до окончания финансового года.

Резервы убытков подразделяются на:

• резерв заявленных, но неурегулированных убытков;
• резерв произошедших, но незаявленных убытков.

Резерв заявленных, но неурегулированных, убытков (РЗУ) образуется страховщиком для обеспечения выполнения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков по договорам страхования, неисполненным или исполненным не полностью на отчетную дату, причем данные страховые обязательства возникли в связи со страховыми случаями, которые имели место в отчетном или предшествующих ему периодах, и о факте наступления которых в установленном законом или договором страхования порядке уже было ранее заявлено страховщику.

Резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) формируется в связи с произошедшими страховыми случаями, о факте наступления которых страховщику не было заявлено в установленном законом или договором страхования порядке на отчетную дату. На практике величина РНПУ исчисляется в размере порядка 10% от суммы страховой премии, поступившей в отчетном периоде, если отчетным периодом считается год.

В) Резервы по страхованию жизни

В соответствии с разъяснениями Росстрахнадзора от 27 декабря 1994 года под страхованием жизни понимаются виды личного страхования, расчеты тарифных ставок по которым проводят с помощью актуарных методов, используя при этом таблицы смертности и норму доходности по инвестированию временно свободных средств резервов по страхованию жизни. Страхование жизни предусматривает выплаты  страховых сумм в случаях смерти застрахованного; дожития застрахованного до окончания срока страхования или определенного договором страхования возраста; выплаты пенсии (ренты, аннуитета) застрахованному лицу в случаях, предусмотренных договором страхования (окончание действия договора, достижение застрахованным определенного возраста, текущие выплаты (аннуитеты) в период действия договора страхования).

Для исполнения обязательств по договорам страхования жизни по страховым событиям, перечисленным выше, создаются специальные резервы. За рубежом такие резервы называются математическими резервами  вследствие математической базы их расчета.

  Резервы по страхованию жизни предназначены для расчетов со страхователями после окончания срока действия договора. Операции по страхованию жизни носят долгосрочный характер, поэтому страховые взносы накапливаются в течение длительного срока. Эти средства временно находятся в распоряжении компании и направляются в инвестиции, что приносит страховщику дополнительную прибыль, используемую для обеспечения финансовых гарантий страхователям.

Объем совокупного резерва по действующим договорам страхования определяется на основе периодически проводимой инвентаризации лицевых счетов. Обязательства страховщика по видам страхования жизни рассчитываются с учетом нормы доходности, используемой страховщиками при расчете страховых тарифов и согласованной с надзорными органами.

В настоящее время отсутствуют общие правила формирования страховых резервов по страхованию жизни. Каждая страховая организация, осуществляющая операции по страхованию жизни, разрабатывает самостоятельно Положение о формировании соответствующих резервов, согласовывая его с органами надзора за страховой деятельностью.

   Страховая организация рассчитывает размеры страховых резервов перед определением финансовых результатов от проведения страховой деятельности по состоянию на соответствующую дату. Базой для расчета величины резерва по страхованию жизни служит начисленная в отчетном периоде страховая нетто-премия по заключенным договорам страхования.

В случае отсутствия у страховых организаций Положения о формировании страховых резервов по страхованию жизни, согласованного с органами надзора, в соответствии с рекомендациями Росстрахнадзора от 27 декабря 1994 г., величина страховых резервов по страхованию жизни рассчитывается по формуле:

Р = Ро  100 + 0,25i    +  По 100 + 0,25i    - В,

       100                           100

где Р - размер резерва по виду страхования на отчетную дату;

Ро - размер резерва по виду страхования на начало отчетного периода;

По - страховая нетто-премия по виду страхования, полученная за отчетный период;

i - годовая норма доходности (%), используемая при расчете тарифной ставки по виду страхования;

В – сумма выплат страхового обеспечения и выкупных сумм по виду страхования за отчетный период.

2. Особенности страховых резервов

Страховые резервы имеют особый правовой и экономический статус в обороте средств по представлению страховой защиты.

Правовое положение страховых резервов связано как с обязательствами страховщика по выплатам в текущем периоде, так и с обязательствами, относящимися к будущему периоду. При этом возможны следующие варианты оценки размеров предстоящих выплат: величина выплат может быть известна или предполагается таковой; размер выплат невозможно предсказать в связи с характером обязательств по договору, но предполагается, что наступление страхового случая может иметь катастрофические или столь существенные последствия для страховщика, что способно привести к его банкротству. Поэтому в основе расчета страховых резервов лежит оценка неисполненных обязательств страховщика. Каждый вид резервов имеет свое назначение, но все они объединен общей целью – обеспечить финансовые гарантии по договорам страхования. Размер страховых резервов изменяется адекватно увеличению или уменьшению страховой ответственности.

Особый экономический регламент страховых резервов определяется тем, что источником их формирования является средства страхователей в форме страховых премий, не принадлежащие страховщику и находящиеся в его распоряжении лишь на период действия договоров страхования.

На состав и объем страховых резервов существенное влияние оказывает инфляция, вызывающая их обесценивание. Это влияние в первую очередь касается соответствия страховых резервов обязательствам страховщика. Степень влияния инфляции непосредственно связано со сроком ответственности по договору.  Чем продолжительнее договор страхования, тем больше риск обесценивания предстоящих выплат, ограниченных размерами страховой суммы. Чтобы нивелировать действие данного фактора, в некоторых случаях страховщики определяют объем обязательств в твердой валюте.

Темпы обесценивания резервов не всегда адекватны темпам обесценивания обязательств, многое зависит от состава и структуры страхового портфеля. Так, если в портфеле страховщика значительную долю составляют договоры страхования недвижимости или автомобилей, то поддержание соответствия резер –

вов принятым обязательствам может быть проблематичным. Кроме того, фактор инфляции оказывает существенное влияние на сбалансированность страхового портфеля. Крупные риски должны быть обеспечены большими страховыми резервами. Такие резервы, правило, формируются в течение длительного периода  и к моменту наступления страхового события могут оказаться недостаточными вследствие обесценения. В такой ситуации возможно формирование резерва с учетом темпов инфляции. Однако при этом возникает проблема обоснования корректирующего коэффициента, который должен быть учтен в тарифе.

3. Виды и структура активов, принимаемых

в покрытие страховых резервов

 а) Виды активов

Каждая страховая организация придерживается собственной инвестиционной политики, соблюдая вышеуказанные принципы. Кроме того, при использовании в инвестиционных целях временно свободных, но связанных с обязательствами по договорам страхования средств страховых резервов страховая организация руководствуется Правилами размещения страховщиками страховых резервов, утвержденными приказом Минфина России от 22 февраля 1999 г. с изменениями от 16 марта 2000 г. Согласно Правилам, под размещением страховых резервов понимаются активы, принимаемые в покрытие (обеспечение) страховых резервов. В покрытие страховых резервов принимаются только так называемые № разрешенные активы, к которым относятся:

- государственные ценные бумаги;

- муниципальные ценные бумаги;

- векселя банков;

- акции;

- облигации, не относящиеся к  государственным ценным бумагам  РФ, субъектов РФ и  муниципальным ценным бумагам;

- жилищные сертификаты, не относящиеся  к государственным ценным бумагам РФ, субъектов РФ и  муниципальным ценным бумагам;

- инвестиционные паи паевых  инвестиционных фондов;

- банковские вклады (депозиты), в  том числе удостоверенные депозитными  сертификатами;

- сертификаты долевого участия  в общих фондах банковского управления;

- доли в уставном капитале  обществ с ограниченной ответственностью  и вклады в складочный капитал  товариществ на вере;

- недвижимое имущество;

- доля перестраховщиков в страховых  резервах;

- дебиторская задолженность страхователей, перестраховщиков, перестрахователей, страховщиков и страховых посредников;

- денежная наличность;

- денежные средства на счетах  в банках;

- иностранная валюта на счетах  в банках;

- слитки золота и серебра.

По согласованию с органами страхового надзора в покрытие страховых резервов могут быть приняты иные, не указанные в Правилах активы.

Правилами установлены ограничения по некоторым видам активов, которые не принимаются в покрытие страховых резервов. К ним относятся, например, акции, вклады и доли в складочном или уставном капитале страховщиков.

В покрытие страховых резервов принимается недвижимое имущество, за исключением отдельных квартир, а также подлежащих государственной регистрации воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов.

Страховые резервы не могут быть предметом залога; не могут служить источником уплаты кредитору денежных сумм по обязательствам гаранта.

При инвестиции страховых резервов страховая организация должна руководствоваться требованиями, предъявляемыми как к финансовым инструментам,

включенным в состав разрешенных активов, так и к субъектам, осуществляющим операции на рынке ценных бумаг, рынке недвижимости. В частности, ценные бумаги должны иметь государственный регистрационный номер, инвестиционные паи должны меть проспект эмиссии инвестиционных паев и правила, зарегистрированные соответствующим уполномоченным органом.

Дебиторская задолженность допустима к вложению страховых резервов, если возникла в результате операций страхования и перестрахования и срок ее погашения ожидается в течение трех месяцев.

При размещении страховых резервов в сертификаты долевого участия в общих фондах банковского управления инвестиционная декларация банка должна ограничиваться активами, разрешенными для страховщика, за исключением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов. При участии страховщика в уставном капитале  обществ с ограниченной ответственностью и товариществ на вере в учредительных документах этих организаций не должно быть правовых оснований, препятствующих изъятию средств в разумно короткие сроки.

Банки, инвестиционные фонды, иностранные эмитенты должны иметь лицензии на осуществление операций на рынке ценных бумаг, выданные соответствующими уполномоченными органами. Перестраховщики должны являться резидентами Российской Федерации и иметь лицензию на проведение страховой деятельности; перестраховщики, не являющиеся резидентами Российской Федерации должны иметь представительства на территории Российской Федерации.

б) Структурные соотношения активов и резервов

Правила устанавливают структурные соотношения активов и резервов, т.е. общая стоимость тех или иных видов активов, принимаемых в покрытие страховых резервов, не может превышать определенного процента от суммарной

величины страховых резервов. Суммарная величина страховых резервов определяется без исключения доли перестраховщиков.

Структурные соотношения активов и резервов, установленные Правилами, представлены в таблице 2. Государственные ценные бумаги Российской Федерации, денежная наличность, денежные средства на счетах в банках, иностранная валюта на счетах в банках, являющихся резидентами РФ, принимаются в покрытие страховых резервов без ограничений на суммарную стоимость, т.е. в размере 100% от суммарной величины страховых резервов.

Правилами ограничиваются вложения в активы, которые не находятся на территории Российской Федерации. Их доля не должна превышать 20% суммарной величины страховых резервов.

Таблица 2.  Структурные соотношения активов и резервов