Учет товарно-материальных запасов и отнесение их на вычеты

Министерство  образования и науки Республики Казахстан

Костанайский  государственный университет имени  А. Байтурсынова

Экономический  факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 

Контрольная работа

Учет  товарно-материальных запасов и отнесение  их на вычеты. 

Дисциплина  Налоговый аудит

Специальность   Учет и аудит 

                                                                                                    Выполнила:  Жунусова Д.К, 
 
 
 
 

                                            Костанай, 2011 

     СОДЕРЖАНИЕ 

Введение

Глава 1. Понятие, классификация  и оценка товарно-материальных запасов

1.1 Понятие и классификация  производственных запасов

1.2 Оценка товарно-материальных  запасов и ее виды (методы)

1.3 Инвентаризация  товарно-материальных запасов

Глава 2. Документальное оформление и учет поступления и  расхода товарно-материальных запасов

2.1 Синтетический  учет материально-производственных  запасов

2.2 Документальное  оформление и учет материальных  запасов на складах

2.3 Учет материальных  запасов в бухгалтерии

2.4 Учет недостач  и порчи, обнаруженных при приемке  материалов

Глава 3. Учет товарно-материальных запасов в ТОО «Batr Group»

3.1. Учетная политика  ТОО «Batr Group»

3.2. Учет товарно-материальных  запасов в ТОО «Batr Group»

Заключение

Список использованной литературы

      ВВЕДЕНИЕ 

     В своей работе я хочу осветить такую  актуальную на сегодняшний день тему, как учет товарно-материальных запасов, так как в настоящее время  производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят  до 90% и более в себестоимости  продукции.

     Также производственные запасы (сырье, материалы, топливо и другие), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором  они используются однократно.

     Производственные  запасы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью  переносят свою стоимость на стоимость  производимой продукции.

     Учет  товарно-материальных запасов организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета НСФО №2.

     Данные  бухгалтерского учета должны содержать  информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции  в части рационального использования  материалов, снижения норм расхода, обеспечения  надлежащего хранения материалов, их сохранности.

     В процессе производства материалы используются по - разному.

     Одни  из них полностью потребляются в  производственном процессе (сырье и  материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без  каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав.

     Для правильной организации учета товарно-материальных запасов важное значение имеют их классификация, оценка, методы и выбор  единицы учета, которые будут  рассмотрены в моей работе.

     Работа  состоит из 2 основных глав:

     1. Понятие и классификация товарно-материальных  запасов.

     2. Оценка производственных запасов  и учет движения товарно-материальных  запасов.

     В последней, третьей главе освещается учетная политика предприятия, род  деятельности, виды оказываемых услуг, счета, на которых ведется учет товарно-материальных запасов в ТОО «Batr Group», документы, в которых отражаются все операции, связанные с товарно-материальными запасами.

     В заключение работы, еще раз подчеркиваются сущность, значение и важность товарно-материальных запасов для производства. Затем приводится список использованной литературы.

      Глава 1. Понятие, классификация  и оценка товарно-материальных запасов 

1. Понятие и классификация  производственных запасов

     В процессе производства, наряду со средствами труда, участвуют предметы труда, которые  выступают в качестве производственных запасов.

     Они занимают особое место в составе  имущества организации. В отличие  от средств труда, предметы труда  участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью  включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

     Таким образом, товарно-материальные запасы – это активы в виде:

     - незавершенного производства;

     - готовой продукции;

     - товаров, предназначенных для  продажи.

     Для правильной организации учета материалов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор  единицы учета. По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы делятся на основные и  вспомогательные: основные – материалы, вещественно входящие в готовую  продукцию, составляя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба); вспомогательные – материалы, входящие в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных, они  не создают материальной основы производимой продукции.

     Их  применяют в качестве компонентов  к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лак, клей), либо они содействуют  производственному процессу.

     Деление материалов на основные и вспомогательные  условно, поскольку зависит от количества применения одного и того же материала  в разных видах продукции, от характера  технологии и других факторов. Например, топливо на электростанциях для  технологических целей – основной материал, а используемое в котельной  завода для отопления производственных помещений – вспомогательный. Выделение  в учете вспомогательных материалов возможно в ряде случаев только на конкретном предприятии при определенном технологическом процессе.

     Покупные  полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

     В изготовлении продукции они выполняют  такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу.

     Возвратные  отходы производства – остатки сырья  и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного  сырья и материалов.

     Из  группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и  тарные материалы, запасные части.

     Учет  всех видов материальных запасов  ведется на основных активных инвентарных  счетах группы 1300, 1 раздела:

     1300 "Сырье и материалы"

     1311 "Покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия"

     1312 "Топливо"

     1313 "Тара и тарные материалы"

     1314 "Запасные части"

     1315 "Прочие материалы"

     1316 "Материалы, переданные в переработку"

     1317 "Строительные и другие материалы"

     1320 "Готовая продукция"

     1330 "Товары"

     1340 "Незавершенное производство"

     1360 "Резерв по списанию запасов"

     Топливо делят на технологическое (для технологических  целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

     Тара  и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и  продукции (мешки, ящики, коробки и  т.д.).

     Запасные  части используют для ремонта  и замены износившихся деталей машин  и оборудования.

     Указанную классификацию производственных запасов  используют для построения синтетического и аналитического учета, а также  составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе  сырья и материалов в производственной деятельности.

     По  каждому счету хозяйствующие  субъекты могут открывать необходимое  количество субсчетов и аналитических  счетов по учету материалов.

     Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно  – заготовительные расходы, связанные  с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние.

     Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно – заготовительные  и прочие расходы, прямо связанные  с приобретением запасов.

     Торговые  скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении  затрат на приобретение. 
 

     1.2 Оценка товарно-материальных  запасов и ее  виды 

     Материально – производственные запасы принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости. Фактической себестоимостью материально – производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение за исключением НДС  и иных возмещаемых налогов (кроме  случаев, предусмотренных законодательством  Республики Казахстан).

     Фактическая себестоимость материально –  производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных  с производством данных запасов.

     Фактическая себестоимость материально –  производственных запасов, внесенных  в счет вклада в Уставный капитал  организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно – исходя из их рыночной стоимости  на дату оприходования.

     А приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) – исходя из стоимости обмениваемого  имущества, которая устанавливается  исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  ценностей.

     Материально – производственные запасы, на которые  текущая рыночная стоимость в  течение года снизилась, либо которые  морально устарели, полностью или  частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском  балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

     Материально – производственные запасы, не принадлежащие  организации, но находящиеся в ее использовании или распоряжении в соответствие с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету  на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

     Материальные  ценности отражают на синтетических  счетах по фактической себестоимости  их приобретения (заготовления) или  по учетным ценам.

     Важной  предпосылкой организации учета  материалов является их оценка. В соответствие со стандартом бухгалтерского учета  №2 «Запасы» для оценки товарно-материальных запасов применяют 3 метода оценки себестоимости товарно-материальных запасов, предусмотренных СБУ №7:

     - метод средневзвешенной стоимости;

     - метод ФИФО;

     - метод специфической идентификации.

     Согласно  последним корректировкам, внесенным  в НСФО №2, из перечисленных 3 методов  употребляются лишь 2 метода – метод  средневзвешенной стоимости и метод  ЛИФО.

     Метод средневзвешенной стоимости. Средневзвешенная стоимость товарно-материальных запасов  рассчитывается определением средней  стоимости подобных единиц, имеющихся  на начало отчетного периода и  приобретенных или произведенных  в течение данного периода. Данный метод позволяет наиболее реально  отразить стоимость приобретенных  по разным ценам производственных запасов  на конец отчетного периода.

     В организациях с большой номенклатурой  производственных запасов он позволяет  облегчить их текущий учет. 

     ЛИФО  – согласно этому методу запасы оцениваются стоимостью на начало периода, независимо от произведенных последующих  покупок. 
 

     1.3. Инвентаризация товарно-материальных  запасов. 

     Инвентаризация  товарно-материальных ценностей – один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. Ее проводят все предприятия и организации независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы.

     Инвентаризационная  комиссия составляет «Инвентаризационную  опись товарно-материальных ценностей».

     Опись применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, тары, запасных частей).

     Инвентаризационная  опись составляется в одном экземпляре комиссией на основе пересчета, взвешивания, перемеривания ценностей отдельно по каждому местонахождению и  материально ответственному лицу или  группе лиц, на хранении которых находятся  ценности.

     До  начала инвентаризации от каждого материально  ответственного лица или группы лиц  берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.

     Товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного  номера, вида, группы, артикула, сорта  и количества.

     На  выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы составляются соответствующие акты.

     На  последней странице формы перед  подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в  случае движения товарно-материальных ценностей во время инвентаризации.

     При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись.

     Инвентаризация  товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке  расположения ценностей в данном помещении. Не следует допускать  во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного вида товарно-материальных ценностей к другому.

     При хранении товарно-материальных ценностей  в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица, инвентаризация проводится последовательно  по местам хранения.

     После проверки ценностей вход в помещение  пломбируется, и комиссия переходит  для работы в следующее помещение.

     После оформления в установленном порядке  опись передается в бухгалтерию  для составления сличительной ведомости.

     Председатель  рабочей инвентаризационной комиссии или, по его поручению, члены комиссии в присутствии заведующего складом (кладовщика) и других материально  ответственных лиц проверяют  фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного  их пересчета, перевешивания или  перемеривания.

     Не  допускается вносить в описи  данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц  или по данным учета без проверки фактического наличия.

     Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально  ответственными лицами в присутствии  членов инвентаризационной комиссии и  приходуются по реестру или товарному  отчету после инвентаризации. Эти  материальные ценности заносятся в  отдельную опись с наименованием  «Товарно-материальные ценности, поступившие  во время инвентаризации».

     В описи указывается когда, от кого они поступили, дата и номер приходного документа, наименование ценностей, количество, цена и сумма.

     Одновременно  на приходном листе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «После инвентаризации»  со ссылкой на дату описи, в которую  записаны эти ценности.

     При длительном проведении инвентаризации, в исключительных случаях, и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера предприятия, товарно-материальные ценности могут  отпускаться во время инвентаризации материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

     Эти ценности заносятся в отдельную  опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации ».

     Оформляют эту опись по аналогии с документами  на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации.

     В расходных документах делается отметка  за подписью председателя инвентаризационной комиссии.

     Товарно-материальные ценности, принадлежащие другим предприятиям и находящиеся на ответственном  хранении, инвентаризуются одновременно с собственными товарно-материальными  ценностями.

     На  эти ценности составляется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное  хранение, в которой делается ссылка на соответствующие документы, подтверждающие принятие этих ценностей на ответственное  хранение.

     Инвентаризация  товарно-материальных ценностей, находящихся  в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся  на складах других предприятий, заключается в тщательной проверке обоснованности числящихся на соответствующих счетах сумм.

     На  счетах этих товарно-материальных ценностей (в пути, товаров отгруженных и  др.) могут оставляться суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: находящихся в пути – счетами, платежными требованиями поставщиков  или другими их заменяющими документами.

     Отгруженных – копиями предъявленных покупателям  счетов – фактур; находящихся на складах других организаций –  сохранными расписками, переоформленными на дату проведения инвентаризации.

     При длительной задержке в оплате покупателями или заказчиков отгруженных им товаров, за выполненные работы или оказанные  услуги выясняются причины этой задержки, которые фиксируются в протоколе  инвентаризационной комиссии.

     Результаты  инвентаризации товарно-материальных ценностей в пути оформляются  « Актом инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути ».

     Само  понятие инвентаризация означает проверка фактического наличия материальных ценностей данным бухгалтерского учета.

     Также суть инвентаризации товарно-материальных запасов заключается в проверке сохранности (производственных запасов, готовой продукции, товаров) в местах хранения и на всех этапах их движения, контроле за их использованием в производстве, своевременном выявлении ненужных пи излишних материалах для их реализации.

     В Актах инвентаризации на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование (согласно документу), количество и стоимость (согласно данным учета), для отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на соответствующих счетах.

     При этом по грузам, не прибывшим в установленный  срок и числящимся в учете как  материалы и товары в пути, необходимо проверить, какие меры приняты к  их розыску.

     В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в  срок покупателями, по каждой отдельной  отгрузке приводится наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, дата отгрузки, дата выписки, номер  и сумма счета – фактуры.

     Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других предприятий, заносятся в Инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное  хранение.

     В описях на эти ценности указываются  их наименование, количество, сорт, фактическая  стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. При получении  от предприятий, на ответственном хранении которых находятся эти ценности, копий инвентаризационных описей комиссия сопоставляет фактическое наличие  ценностей (по данным копий инвентаризационных описей) с количеством, установленным  по документам.

     В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в переработке на других предприятиях, указывается наименования предприятия – переработчика, наименование ценностей, количество, фактическая  стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

     Тара  заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая  ремонта и т.д.). Перед проверкой  порожняя тара должна быть разобрана  по видам: из древесины, из картона и  бумаги, из металла, пластмассы и т.д.

     На  тару, пришедшую в негодность, рабочей  инвентаризационной комиссией составляется акт с указанием причин порчи  и лиц, ответственных за тару.

     Для определения результатов инвентаризации бухгалтерия на основе инвентаризационных описей составляет «Сличительные ведомости  результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей». В них вносят только те ценности, по которым установлены  расхождения. В ведомостях указывается  наименование товарно-материальных ценностей  и их характеристика, результаты инвентаризации (излишек или недостача), отрегулирование  за счет уточнения в учете (излишков, недостачи), пересортица, оприходование  окончательных излишков, списание окончательной  недостачи. Описи подписывает бухгалтер, материально ответственное лицо своей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации.

     Ущерб при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче материальных ценностей определяет в установленном  порядке. Излишки материально –  производственных ценностей, выявленные в результате инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как  внереализационные доходы (Дебетуют счет 1310 «Сырье и материалы», кредитуют  счет 6280 «Прочие доходы»).

     При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая  себестоимость или ее часть (при  порче материалов) списывается с  кредита счета 1310 «Сырье и материалы» в дебет счета 7470 «Прочие расходы». Со счета 7470 стоимость недостающих  и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм). В дебет счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», субсчет 2 «Задолженность по возмещению недостачи» (при установлении конкретных виновников), кредитуют счет 6280 «Прочие доходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).

     Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс – мажорных обстоятельств, списывается  с кредита счета 1310 «Сырье и материалы» в дебет счета 5510 «Прибыль (убыток) текущего года».

     Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 1310 на счет 5510.

      Глава 2. Документальное оформление и учет поступления и  расхода товарно-материальных запасов 

     2.1 Синтетический учет  материально –  производственных  запасов