Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет ценных бумаг. 2

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Курганский государственный университет

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра «Анализ, бухгалтерский учет и аудит»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Учет, анализ, аудит операций с ценными бумагами»

Вариант №5

Выполнил: студентка группы ЭЗ-4745с Брюхова Е.А.

Преподаватель: Зотова Н.Н.

Курган

2007г.

Содержание Стр.

1 Понятие депозитных и сберегательных сертификатов.………………....3

2 Особенности организации учета депозитных сертификатов…………...8

3 Анализ и аудит депозитных сертификатов…………...………………...11

4 Тестовые задания…………………………..…………...………………...16

5 Задачи……………………….…………………………...………………...18

Список использованных источников ………………………………....…..24

1 Понятие депозитных и сберегательных сертификатов.

Ценная бумага – это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившего такой документ.

В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Выпуск и обращение депозитных и сберегательных сертификатов регулируется статьей 844 ГК РФ, а также письмом Банка России №14-3-20 от 10.02.1992 г. «О депозитных и сберегательных сертификатах банков» С дополнениями и изменениями к нему от 18.12.1992 г. №23 и от 24.06.1993 г. №40.

Депозитные и сберегательные сертификаты – ценные бумаги, право выпускать которые предоставлено только коммерческим банкам.

Депозитный (сберегательный) сертификат – ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале этого банка.

Если в качестве вкладчика выступает юридическое лицо, то оформляется депозитный сертификат, если физическое лицо – сберегательный. При этом владельцем сертификата могут быть соответственно только юридические лица, зарегистрированные на территории Российской Федерации или иного государства, использующего рубль в качестве официальной денежной единицы, или Граждане Российской Федерации или иного государства, использующего рубль в качестве официальной денежной единицы.

Реквизиты банковского сертификата. Оформление депозитного или сберегательного сертификата является надлежащей формой заключение договора банковского вклада. Поэтому особенность сертификата как ценной бумаги заключается в том, что он может быть выпущен только в документарной форме. При этом сертификат может быть именным или на предъявителя. Бланк сертификата должен содержать следующие обязательные реквизиты:

– наименование «депозитный (или сберегательный) сертификат»;

– указание на причину выдачи сертификата (внесение депозита или сберегательного вклада);

– дата внесения депозита или сберегательного вклада;

Размер депозита или сберегательного вклада, оформленного сертификатом (прописью или цифрами);

– безусловное обязательство банка вернуть сумму, внесенную в депозит или на вклад;

– дата востребования бенефициаром (вкладчиком) суммы по сертификату;

– ставка процента за пользование депозитом или вкладом;

– сумма причитающихся процентов;

– наименование и адреса банка-эмитента и для именного сертификата – бенефициара (вкладчика);

– подписи двух лиц, уполномоченных банком на подписание такого рода обязательств, скрепленные печатью банка.

Отсутствие в тексте бланка сертификата какого-либо из обязательных реквизитов делает этот сертификат недействительным.

Банк, оформляющий сертификат, может включить в него иные дополнительные условия и реквизиты, которые не противоречат действующим правовым нормам.

Бланк сертификата должен содержать также все условия выпуска, оплаты и обращения сертификата (условий и порядка уступки прав требования по сертификату). В случае, если с сертификатом была произведена операция, не предусмотренная условиями, содержащимися на его бланке, такая операция считается недействительной.

Изготовление бланков депозитных и сберегательных сертификатов (именных и на предъявителя) производится только полиграфическими предприятиями, получившими от Министерства финансов РФ лицензию на производство бланков ценных бумаг.

Условия выпуска. Чтобы выпустить депозитные или сберегательные сертификаты, банк должен утвердить условия их выпуска и обращения. Для этого они должны представить их в трех экземплярах в Главное территориальное управление ЦБ РФ, Национальный банк республик в составе РФ по месту нахождения корреспондентского счета в десятидневный срок с даты принятия решения о выпуске. Условия выпуска сертификата должны содержать полный порядок выпуска и обращения сертификатов, описание внешнего вида сертификата и образец (макет) сертификата.

В настоящий момент существуют определенные ограничения по субъектному составу коммерческих банков, которые могут выпускать сберегательные сертификаты. Выпускать сберегательные сертификаты могут только банки (Телеграмма Банка России от 27.12.1994 г., №221-91):

– осуществляющие банковскую деятельность не менее года;

– опубликовавшие годовую отчетность (баланс и отчет о прибылях и убытках), подтвержденную аудиторской фирмой;

– соблюдающие банковское законодательство и нормативные акты Банка России, в том числе директивные экономические нормативы;

– имеющие резервный фонд в размере не менее 15% от фактически уплаченного уставного фонда;

– имеющие резервы на возможные потери по ссудам в соответствии с требованиями Банка России.

При соблюдении указанных требований и регистрации условий выпуска сертификатов банки могут приступать непосредственно к их выпуску в обращение. Выпуск сертификатов может осуществляться как в разовом порядке, так и сериями.

Срок обращения депозитных сертификатов ( с даты выдачи сертификата до даты, когда владелец сертификата получает право востребования депозита) ограничивается одним годом. Срок обращения сберегательных сертификатов не может превышать трех лет. Сертификат может быть только срочным. Если срок получения сертификата просрочен, то такой сертификат становится документом до востребования.

Обращение депозитных и сберегательных сертификатов осуществляется на основании общих норм гражданского права. При этом сертификаты не могут служить расчетным или платежным средством за проданные товары или оказанные услуги. Денежные расчеты по купле-продаже депозитных сертификатов и выплате сумм по ним осуществляются только в безналичном порядке.

По сертификатам может быть осуществлена уступка права требования. По сертификатам на предъявителя она осуществляется простым вручением этого сертификата.

Уступка права требования по именному сертификату (цессия) оформляется на оборотной стороне такого сертификата двусторонним соглашением лица, уступающего свои права (цедента), и лица, приобретающего эти права (цессионария). Соглашение об уступке права требования по депозитному сертификату подписывается двумя лицами, уполномоченными соответствующим юридическим лицом на совершение таких сделок, и скрепляющего печатью этого юридического лица. Каждый договор об уступке нумеруется цедентом. Договор об уступке права требования по сберегательному сертификату подписывается обеими сторонами лично.

При наступлении срока востребования депозита или вклада банк обязан выплатить владельцу ценной бумаги сумму вклада и проценты по ставке, первоначально установленной в условиях выпуска и обращения независимо от времени покупки владельцем данного сертификата. Это означает, что ставка процента, закрепленного на бланке сертификата, не может быть изменена в течение периода обращения сертификата. Платеж производится против предъявления сертификата и заявления владельца с указанием счета, на который должны быть зачислены средства. Для граждан платеж может производиться как путем перевода суммы на счет, так и наличными деньгами.

В случае досрочного предъявления сберегательного или депозитного сертификата к оплате банком выплачиваются сумма вклада и проценты, выплачиваемые по вкладам до востребования, если условиями сертификата не предусмотрен иной размер процентов.

2 Особенности организации учета депозитных сертификатов.

Финансовые вложения следует учитывать на одноименном счете 58. План счетов предписывает при этом открывать такие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

В отношении такого вида финансовых вложений, как депозитные вклады, Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. №126н вступает в противоречие с Планом счетов, который предписывает учитывать их не на счете 58 «Финансовые вложения», а на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета».

На каком же счете надо учитывать депозиты? Мнения экспертов по этому вопросу разделились. Некоторые специалисты предлагают следовать Плану счетов и учитывать депозиты на счете 55. Другие, напротив, подчеркивают, что стандарт по бухгалтерскому учету относит депозиты к финансовым вложениям. Кроме того, при подготовке бухгалтерской отчетности депозиты должны быть отражены в составе именно финансовых вложений, а значит, их целесообразно учитывать на счете 58 субсчет «Депозитные вклады в кредитных организациях».

Принятое решение о способе учета депозитов организация должна отразить в учетной политике.

Если используется счет 55.

Депонирование денежных средств во вклады отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.

Возврат вкладов отражается по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. и кредиту счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета».

Если используется счет 58.

Депозитные сертификаты учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», к которому открывается субсчет «Депозитные сертификаты».

Основные операции по депозитным сертификатам рассмотрены на примере:

– приобретение депозитного сертификата на срок 3 месяца на 40000 руб., доходность – 20% годовых:

Дт 58 Кт 51 – 40000 руб.;

– переуступка требования по депозитному сертификату через 2 месяца после приобретения с учетом начисленных процентов (вариант 1):

Дт 76 – 41333,33 руб.;

Кт 58 – 40000 руб.;

Кт 91 – 1333,33 руб.;

– погашение депозитного сертификата в оговоренный срок (вариант 2):

Дт 51 Кт 58 – 40000 руб.;

– начисление дохода по сертификату:

Дт 76 Кт 91 – 2000 руб.

Эта сумма дохода включается в состав налогооблагаемой прибыли и облагается налогом на прибыль в общем порядке.

– продажа депозитного сертификата другой организации проводится в учете записью:

Дт 51 (52) Кт 58

Аналитический учет депозитных сертификатов организуется по каждому вкладу в разрезе банков, принявших эти вклады.

Депозитные сертификаты в иностранной валюте принимают к учету в сумме в рублях, определенной путем пересчета номинальной величины вклада по официальному курсу данной иностранной валюты к рублю на дату средств в депозит. По мере изменения валютного курса и по состоянию на каждую отчетную дату ведется пересчет средств во вкладе. Возникающие при этом курсовые разницы списывают со счета учета финансовых вложений на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

3 Анализ и аудит депозитных сертификатов.

В процессе анализа ценных бумаг изучается объем и структура инвестирования в финансовые активы, определяются темпы его роста, а также доходность финансовых вложений в целом и отдельных финансовых инструментов.

Задачами анализа депозитных сертификатов являются:

1. Своевременное информирование руководства предприятия о состоянии и изменениях по депозитным вкладам.

2. Создание аналитической (цифровой) базы по операциям, связанным с депозитными вкладами для прогнозирования и обоснования бизнес-планов.

3. Оценка экономической эффективности депозитных вложений и др.

Для всесторонней характеристики направления и интенсивности развития операций по депозитным вкладам рассчитываются и анализируются различные абсолютные и относительные показатели:

– абсолютный прирост по объемам вкладов и доходом по ним, т.е. сравниваются показатели за разные отчетные периоды (сравнение с предыдущим годом, с каким-то базисным периодом);

– темпы (коэффициенты) роста (прироста) объемов вкладов, доходов по ним, т.е. показатели, показывающие уже отношение величин. Базисные темпы характеризуют непрерывную линию развития явления, цепные темпы характеризуют интенсивность развития явления для каждого периода (месяц, квартал, год).

Оценка и прогнозирование экономической эффективности депозитных сертификатов может производиться с помощью как абсолютных, так и относительных показателей. В первом случае сравниваются все возможные затраты, которые могут возникнуть (например, за обслуживание вклада) и полученный доход. Также анализируются процентные ставки, применяемые в разных банках, на основе этого делаются выводы и принимаются решения в какой банк и в каком размере осуществить вложение. Во втором случае рассчитывается относительная доходность.

При принятии решения об осуществлении депозитных вложений, учитываются уровень инфляции, ставка рефинансирования Центрального банка, т.к. с части дохода по процентной ставке, превышающей ставку рефинансирования, взимается налог на прибыль.

Основная цель аудита депозитных сертификатов – получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. В связи с этим, аудитор должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько полно и своевременно оформлены депозитные сертификаты:

– по оценке, учету и инвентаризации;

– по сохранности, погашению и реализации;

– по учету результатов от депозитных вложений.

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства.

Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи:

1.Подтвердить правильность ведения учета депозитных сертификатов.

2. Подтвердить правильность документального оформления депозитных вложений.

3. Установить правильность и своевременность получения доходов.

4. Подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности.

При аудиторской проверке учета депозитных сертификатов используются следующие основные законодательные и нормативные документы:

1. Гражданский кодекс РФ, ст.844.

2. О бухгалтерском учет (Закон РФ №129-ФЗ от 21.11.1996 г. с последующими изменениями и дополнениями).

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Утвержден Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000г.).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. №126н).

5. О рынке ценных бумаг (Закон РФ №39-ФЗ от 22.04.1996г.).

6. О депозитных и сберегательных сертификатах банков (Письмом Банка России №14-3-20 от 10.02.1992 г. С дополнениями и изменениями к нему от 18.12.1992 г. №23 и от 24.06.1993 г. №40.).

7. О налоге на прибыль предприятий и организаций (Закон РФ № 2116-1 от 27.12.1991 г. С последующими изменениями и дополнениями).

К источникам информации для проверки учета депозитных сертификатов относятся:

1. Положение об Учетной политике предприятия;

2. Выписки банка;

3. Учетные регистры: Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 55 «Специальные счета в банках».

4. Книга учета ценных бумаг, т.д.

В начале проверки аудитор знакомится с организацией учета и хранения депозитных сертификатов.

На основе анализа доходности устанавливает экономическую целесообразность депозитных вкладов, исследует влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, к которым относятся:

– детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

– аналитическая процедура;

– проверка (тестирование) средств внутреннего контроля.

При проверке депозитных сертификатов аудитор в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства», применяет следующие способы получения доказательств:

Пересчет – используется для подтверждения достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов), налоговых расчетов, показателей отчетности, в частности, отчета о прибылях и убытках, и др.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций и составления отчетности. При проверке соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций аудитор проверяет соответствие применяемой экономическим субъектом корреспонденции счетов Инструкции по применению Плана счетов. При проверке соблюдения правил составления отчетности аудитор проверяет отчетность экономического субъекта на предмет ее достоверности и соответствия требований нормативных и законодательных документов.
Проверка документов – может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете депозитных сертификатов.

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных исходя из особенностей деятельности проверяемого экономического субъекта.

Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Наиболее распространенными ошибками являются:

– оформление депозитного сертификата с нарушениями установленных требований;

– исправление записей в документах без необходимых оснований;

– фиктивные документы и операции;

– некорректная корреспонденция счетов при отражении депозитных сертификатов в учете;

– несоблюдение тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности;

– не отражаются в учете свершившиеся операции;

– несовпадение данных синтетического и аналитического учета депозитных сертификатов;

– неправильное исчисление налога на прибыль;

– неисполнение требований законодательных и нормативных документов.

4 Тестовые задания.

1. Облигация предполагает получение:

а) держателем в установленный срок стоимости облигаций и зафиксированного в ней процента;

Вексель может быть выпущен:

а) в документарной форме.

2. Акция:

а) дает право на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после ликвидации общества;

б) дает право на получение части прибыли общества в виде дивидендов;

Предметом вексельного обязательства являются:

а) денежные средства.

3. Чек – это:

а) ничем не обусловленное письменное распоряжение банка уплатить держателю указанную сумму;

Товарный вексель используется:

а) в расчетах между покупателями и поставщиками.

4. Депозитные сертификаты – это письменные свидетельства банка:

а) о вкладе денежных средств;

б) дающие право владельцу на получение процентов и суммы вклада;

Обязательными реквизитами векселя являются:

а) наименование плательщика;

б) подпись векселедателя.

5. Коносамент – это документ, удостоверяющий право держателя:

а) распоряжаться указанным в коносаменте грузом;

Товарные векселя принимаются к учету: