Учет в аптечных организациях

Государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Южно-Уральский государственный медицинский университет» Министерства здравоохранения Российской Федерации

   кафедра Фармации

                              КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА №3

Тема контрольной работы  Вариант № 7 «Учет в аптечных организациях».

По дисциплине      УЭФ

По специальности   фармация

                           Работу выполнил Думанова Н.К.

                                Домашний адрес Челяб.обл Еткульский р-он, п.Новобатурино

                           Центральная 7-2                                               

                                      Контактный телефон 8-912-322-95-75

                                  Факультет фармацевтический  форма обучения заочная

                                      Курс       5                               № группы 596

                                      Преподаватель

                                  Оценк                                        Дата

                                                      (зачтено, незачтено)

                                                         Челябинск,  2014 г

Тема 1. Бухгалтерский учет.

Теоретическая часть.

7. Формирование учетной политики организации.

Учетная политика организации формируется ее главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации. Принятая организацией учетная политика оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией организации (приказом об учетной политике организации, распоряжением и т.п.).

При формировании учетной политики предполагается выполнение организацией всех допущений и требований, рассмотренных выше.

При этом (обычно в виде приложений к приказу) утверждаются:

1) рабочий план счетов бухгалтерского  учета, содержащий синтетические  счета, субсчета и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета в данной  организации;

2) формы первичных учетных документов, применяемые в данной организации  для оформления фактов хозяйственной  деятельности, по которым не предусмотрены  типовые (унифицированные) формы первичных  учетных документов, а также формы  документов для внутренней бухгалтерской  отчетности;

3) порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств организации;

4) правила документооборота и  технология обработки учетной  информации;

5) порядок контроля за хозяйственными операциями;

6) другие решения, необходимые для  организации и технического осуществления  бухгалтерского учета (например, выбранная  форма бухгалтерского учета и  пр.).

Указанные решения отражают организационно-технический аспект учетной политики организации. Кроме того, приказ об учетной политике должен содержать описание существенных способов ведения бухгалтерского учета (методологический аспект).

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности организации.

В настоящее время к ним можно отнести следующие:

- порядок отражения в учете  процесса приобретения и заготовления  материально-производственных запасов;

- вариант оценки запасов и  расчета фактической себестоимости  отпущенных в производство материальных  ресурсов;

- оценка товаров (для организаций  розничной торговли);

- порядок начисления амортизации  по основным средствам;

- порядок начисления амортизации  по нематериальным активам;

- порядок отражения в учете  погашения стоимости нематериальных  активов;

- перечень резервов предстоящих  расходов и платежей;

- порядок учета и финансирования  ремонта основных средств;

- оценка незавершенного производства  в серийном и массовом производстве;

- способ (база) распределения косвенных  расходов между объектами калькулирования;

- вариант учета затрат на  производство, калькулирования себестоимости и расчета финансового результата от основной деятельности;

- вариант учета выпуска продукции;

- оценка готовой продукции;

- учет финансовых результатов  при выполнении долгосрочных  договоров;

- порядок создания резервов  по сомнительным долгам;

- порядок учета процентов по  кредитам и займам; вариант распределения  и использования чистой прибыли;

- другие способы.

Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. Они применяются всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места расположения.

Следует еще раз подчеркнуть, что в соответствии с п. 8 ПБУ 1/98 при формировании учетной политики организации по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. И только в том случае, если указанная система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя из содержания ПБУ 1/98 и иных положений по бухгалтерскому учету.

Вновь созданная организация должна оформить избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику, исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

17. В балансе  содержатся следующие сведения  о хозяйственных средствах и  источниках их образования:

Определите величину актива и пассива баланса и дайте заключение о правильности его составления.

Итог актива меньше итога пассива означает, что у организации не хватает средств для погашения всех лежащих на нем обязательств. Эта нехватка выражается в сумме разности между активом и пассивом — у нас это 2,4 тыс. руб. Этот убыток должен возместить владелец организации, так как организация приобретает право требовать с него получения суммы убытка. Вот почему убыток относят в пассив, где записываются все права организации к отдельным лицам и другим организациям.

Нужно создавать как можно больше активов, и избавляться от пассивов.

Тема 2. Учет основных фондов.

Теоретическая часть.

18. Восстановительная стоимость основных средств. Характеристика.

 
Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. 
Объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением. 
Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».  
Для целей налогообложения объекты стоимостью до 20 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы.  
В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникат отложенный налоговый актив. 

Основные средства поступают в организацию:

 
1. от учредителей в счет вклада  в уставный капитал;  
2. в результате строительства;  
3. путем приобретения за плату;  
4. путем безвозмездной передачи;  
5. по договору мены.

 
При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".  
Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.  
Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств). 
Принятые объекты учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях. 

Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен. 
Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года).  
Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.  
Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:  
какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;  
методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,  
лиц, ответственных за проведение переоценки.  
Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.  
Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости. После переоценки восстановительную стомость принимают за первоначальну стоимость.  
Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Отражение переоценки на счетах бухгалтерского учета:

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).  
Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.  Амортизация не начисляется по:  
объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).  
объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование 
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества. Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования основного средства.  
 
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.  
В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.  
Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.  
В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относиться. 

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительностью более 12месяцев. По объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете. Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация основных средств". 

Методические указания по учету основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств: единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации; равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:  
создания резерва на ремонт основных средств;  
использования счета учета расходов будущих периодов.  
Порядок формирования и использования резерва сводится к следующему: отчисления в резерв списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего периода. Затем сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва. 
Если по итогам отчетного периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов. В обратном случае (если выявлен излишек средств ремонтного фонда) "лишние" суммы сторнируются.  
Согласно Налоговому кодексу расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат в составе прочих расходов в том периоде, в котором они были осуществлены. Для обеспечения равномерного признания расходов организация вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств. В этом случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года.  
Если по итогам налогового периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то- разница включается в состав прочих расходов на конец периода. В обратном случае сумма такого превышения включается в состав доходов организации. Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции. 
В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:

Основные средства выбывают из организации в случаях:  
списания по причине непригодности к дальнейшему использованию  
продажи на сторону безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации сдачи имущества в аренду, лизинг  
реализации по договорам мены и т.д. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. 
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов. По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей. 
Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В "Выбытие основных средств". Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".  
Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. 

Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).  
Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями. Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 или № ОС-4б (если списывается группа объектов). Если производится списание автотранспортных средств оформляют Акт о списании по форме № ОС-4а.  
Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе - Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а , № ОС-1б). 

Согласно гражданскому законодательству в аренду могут быть переданы земельные участки, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. 
Существует несколько вариантов классификации видов аренды. По экономическому смыслу рассматривают два типа аренды: 

Текущая аренда  
Финансовая аренда (лизинг)

Налогообложение основных средств.Налогом на добавленную стоимость (НДС) облагаются операции по поступлению, продаже, ремонту основных средств собственными силами, сдаче основных средств в аренду. НДС по приобретенным основным средствам принимается к вычету при одновременном соблюдении условий:  
Основные средства приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС. Основные средства введены в эксплуатацию  
На приобретенные основные средства имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура. Основные средства, полученные безвозмездно и прибыль от реализации основных средств включаются в доходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. 
По основным средствам, учтенным на счете 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" организация исчисляет и уплачивает налог на имущество организаций. Инвентаризация основных средств. 
Инвентаризация проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя (Форма № ИНВ-22). 
До начала инвентаризации проводится проверка:  
инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;  
технических паспортов или другой технической документации;  
документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма № ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.  
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).  
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.  
По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (Форма № ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.  Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:  
основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счетe 91; недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»  
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. 

Ситуационные задачи.

31. Первоначальная стоимость компьютера 20 000 руб. Срок полезного использования 5 лет.  Коэффициент ускорения равен 1,4. Определите годовую сумму амортизации (руб), использую способ уменьшаемого остатка.

А = Сост х На х Ку / 100

Сост – остаточная стоимость основного средства на начало периода (года, месяца);

На – норма амортизации объекта, рассчитываемая по формуле: 1 / срок полезного использования х 100%;

Ку – коэффициент ускорения, установленный организацией.

Норма амортизации составит 20% (1/5 х 100%)

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит: 

20 000 руб. х 20 х 1,4 / 100 = 5600

Таким же образом можно разбить начисление амортизации помесячно.

Так месячная норма амортизации составит 1,67 (20 / 12 мес.)

А сумма амортизации за январь будет равна 467,6 руб.(20 000 руб. х 1,67 х 1,4 / 100). 

Во второй год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 4032 руб. (14400 руб. х 20 х 1,4 / 100). Остаточная стоимость основного средства на начало года составит 14400 руб. (20 000 руб. – 5600 руб.).

Мы видим, что остаточная стоимость основного средства на начало каждого последующего года уменьшается на сумму начисленной амортизации предыдущего года.

В третий год эксплуатации годовая сумма амортизации будет 2903 руб. (10368 руб. х 20 х 1,4 / 100). При этом остаточная стоимость на начало третьего года – 10368 руб. (14400 руб. – 4032 руб.).

В четвертый год эксплуатации годовая сумма амортизации равна 2090 руб. (7465 руб. х 20 х 1,4 / 100). Остаточная сумма на начало четвертого года будет 7465 руб.( 10368 руб. – 2903 руб.).

Считая таким образом, сумма амортизации постоянно будет уменьшаться, но не достигнет 0. Поэтому ст. 259 НК РФ принято, что при достижении остаточной стоимости 20% от первоначальной стоимости, остаток фиксируется и месячная сумма амортизации рассчитывается пропорционально количеству оставшихся месяцев эксплуатации.

В нашем примере, на начало пятого года остаточная стоимость составила 5375 руб.( 7465 руб. – 2090 руб.) или 13% первоначальной стоимости (5375 руб. / 20 000 руб. х 100%). Следовательно, месячная сумма амортизации в последний год составит 448 руб. (5375руб. / 12 мес.).

Таким образом начисляется амортизация основных средств и нематериальных активов способом уменьшаемого остатка.  
Тема 3. Учет материально-производственных запасов.

Теоретическая часть.

44. Документальное оформление поступившего товара в аптеку. Приходные товарные операции.

Приемка товара в аптеке осуществляется на основании следующих документов:

1. Товарной накладной;

2. Счета-фактуры;

3. Протокола согласования  цен;

4. Сводной ведомости наличия  подлинников или заверенных копий  сопроводительных документов.

К основным приходным товарным операциям в аптечных организациях относятся: 
1. Поступление товара от поставщика. 
2. Перевод в группу "товары" ценностей из других учетных групп. 
3. Дооценка по лабораторно - фасовочным работам. 
4. Взимание тарифа за изготовление экстемпоральных лекарственных форм, внутриаптечной заготовки, воды очищенной. 
5. Оприходование экстемпоральных лекарственных форм, снятых с "вертушки" <*> по истечении срока хранения, но годных к использованию. 
<*> Место хранения индивидуально изготовленных лекарственных форм в торговом зале. 
6. Покупка бывшей в употреблении стеклянной посуды у населения. 
7. Переоценка товаров в сторону увеличения стоимости. 
Снабжение аптечной организации товарами от поставщиков является основной приходной товарной операцией, включающей: 
- изучение спроса на товары аптечного ассортимента, определение потребности в них, выбор поставщика и оформление договорных отношений; 
- мероприятия по доставке товара и его приемке; 
- оплату товара и транспортных расходов по его доставке.

Ситуационные задачи:

54. В аптеку поступили товары с аптечного склада:

- раствор аскорбиновой  кислоты, ампулы;

- ацетилсалициловая кислота, таблетки;

Какие документы должны сопровождать поступившие товары? Как документально оформить приемку и поступление товаров? В какие сроки?.

Приемка товаров в аптеке включает в себя:

- проверку количества  поступивших товаров, их качество  и комплектность;

- оформление приемки соответствующими  документами;

- принятие товаров на  учет.

Прием товаров в аптеке осуществляется материально-ответственным лицом на основании товарных и сопроводительных документов: товарно-транспортной накладной, счета-фактуры, описи, упаковочных вкладышей и др. Согласно постановлению правительства РФ №55 от 19.01.98г. товар, поступивший в аптеку в подтверждении факта соответствия его качества установленным требованиям должен иметь один из следующих документов:

1) декларацию о соответствии; 2) товарно-сопроводительные документы, оформленные изготовителем или  поставщиком и содержащие по  каждому наименованию товара  сведения о подтверждении его  соответствия установленным требованиям (регистрационный номер декларации  о соответствии, срок ее действия, наименование изготовителя или  поставщика, принявшего декларацию, и орган, ее зарегистрировавший). Эти документы должны быть  заверены подписью и печатью  изготовителя (поставщика) с указанием  его адреса и телефона.