Учет в малом бизнесе. 2

ВВЕДЕНИЕ

В последнее  время в России созрел достаточно серьезный вопрос: кто займет место ныне распадающихся крупных монополистических предприятий, относящихся как к тяжелой, так и к другим не менее важным отраслям промышленности ? Ответ кажется простым только на первый взгляд: заполнить освободившееся пространство структурами, вновь образовавшимися за счет крупных вложений в изуродованные распавшимися связями государственные предприятия. Но на самом деле все гораздо сложнее. Деньги вкладываются, время идет, а результат равен нулю. А дело все в том, что руководители предприятий, избалованные несамостоятельной жизнью в стране, где никто ни за что не отвечает, никак не могут найти ту гибкость в принятии решений, которой им так не хватает. Государственные предприятия в нашей стране, к сожалению, пока не умеют работать в среде развития конкуренции, научно-технического прогресса, нормализации процессов ценообразования, постепенного освобождения от тенденций к упадку и т. д. Поэтому необходимо дать свободу для развития предприятий малого бизнеса. Они могут дать России необходимую насыщенность рынка, тенденцию к устойчивости цен, среду конкуренции, которой так не хватало крупным монополистам-гигантам, из-за чего страдало качество, а процесс внедрения новых технологий всегда был заторможен. Но чтобы избежать как можно больше ошибок, которые неизбежны при образовании нового течения в экономике России, сначала следует поучиться на взлетах и падениях других стран в этой области и понять, какие же условия необходимы для развития мелкого предпринимательства в нашей стране.

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ФОРМЫ СОЗДАНИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Предпринимательская деятельность в малом бизнесе  может осуществляться как с образованием юридического лица, так и без этой процедуры, связанной с определенными  затратами средств и времени. Очень часто желающим стать предпринимателями нет необходимости в создании юридического лица, то есть предприятия. Законодательства многих стран предоставляют возможность не ограниченным в своей дееспособности гражданам зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического лица, то есть стать индивидуальным предпринимателем.

Индивидуальные  предприниматели образуют наиболее простую форму организации малого бизнеса, подготавливая базу для  других, более сложных образований  – партнерств (полного и коммандитного товариществ) и хозяйственных обществ в виде общества с ограниченной ответственностью и акционерных обществ закрытого и открытого типов (см. рисунок 1). [1]

Рисунок 1 - Трансформация форм организации бизнеса

В соответствии с Гражданским  кодексом РФ в стране создаются следующие организационно-правовые формы малого бизнеса: хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, государственные и муниципальные унитарные предприятия.

Хозяйственные товарищества могут  создаваться в форме полного  товарищества и товарищества на вере (коммандитного). Полным является товарищество, участники которого (полные товарищи) заключили между собой договор о создании предприятия для совместного ведения хозяйственной деятельности. Источником формирования имущества полного товарищества служат вклады его участников.

Полному товариществу не требуется устав. Оно создается и действует на основе учредительного договора, который подписывают все его участники. В нем указываются наименование товарищества, место его нахождения, порядок управления его деятельностью, размер и состав складочного капитала товарищества, порядок изменения доли каждого из его участников. В учредительном договоре содержатся также сведения об ответственности участников полного товарищества за нарушение обязанностей по внесению вкладов и др.

Прибыль и убытки полного товарищества распределяются между его участниками  пропорционально их долям в складочном капитале. Каждый участник уплачивает налоги с суммы своей доли прибыли и имеющегося у него дохода. Участники полного товарищества несут солидарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества.

Несколько иное положение в смешанном (коммандитном) товариществе, или товариществе на вере. Наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом (полными товарищами), имеется один или несколько участников-вкладчиков (коммандитистов), которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов. Коммандитисты не принимают участия в осуществляемой товариществом предпринимательской деятельности.

Товарищество на вере, как и полное товарищество, не имеет устава. Оно создается и действует на основе учредительного договора, который подписывается всеми полными товарищами.

Следующая группа предпринимательских (коммерческих) предприятий малого бизнеса — хозяйственные общества: общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью, акционерное общество, дочерние и зависимые общества.

На начальном этапе  перехода экономики России к рыночным отношениям широкое распространение  получили товарищества с ограниченной ответственностью (ТОО). Гражданским  кодексом сохранены основные принципы ТОО в форме общества с ограниченной ответственностью (ООО). Такое общество учреждается одним или несколькими лицами. Уставный капитал его разделен на доли, определенные учредительными документами. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

В отличие от общества с ограниченной ответственностью участники  общества с дополнительной ответственностью солидарно отвечают по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемых учредительными документами общества. При банкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам.

Широко распространена такая форма малого бизнеса, как  акционерные общества (АО). Большинство  из них создано путем приватизации государственных и муниципальных  предприятий. Уставный капитал АО разделен на определенное число акций. Его участники (акционеры) не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Акционерные общества могут  быть открытыми и закрытыми. Участники открытого акционерного общества могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. Такое акционерное общество может проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу. При этом оно обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков.

В закрытом акционерном  обществе акции распределяются только среди его учредителей или  иного заранее определенного  круга лиц. Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции. Акционеры закрытого акционерного общества имеют преимущественное право приобретения акций, продаваемых другими его акционерами.

Учредительным документом как открытого, так и закрытого  акционерного общества служит устав, утвержденный учредителями. В нем помимо общих сведений должны содержаться условия о категориях выпускаемых обществом акций, об их номинальной стоимости и количестве, о размере уставного капитала общества, о правах акционеров, о составе и компетенции органов управления обществом и порядке принятия ими решений и др.

Гражданским кодексом РФ впервые определены дочерние и зависимые  общества. Дочерним признается хозяйственное  общество, если другое (основное) хозяйственное  общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества (товарищества). В то же время основное общество (товарищество) отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение его указаний.

Несколько иной экономический  статус имеет зависимое хозяйственное  общество. Зависимым признается хозяйственное  общество в случае, если другое, преобладающее или участвующее общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества, или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Своеобразной организационно-правовой формой предприятий малого бизнеса  являются производственные кооперативы. Производственным кооперативом, или артелью, признается добровольное объединение граждан для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом или ином участии.

В производственном кооперативе  объединяются имущественные паевые взносы его членов. Сферой деятельности такого кооператива помимо производства могут быть переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг.

Учредительным документом производственного кооператива  является устав, утверждаемый общим  собранием его членов. Важная особенность  производственного кооператива  состоит в том, что он не вправе выпускать акции, а также в  том, что каждый его член имеет один голос при принятии решений общим собранием.

В особом ряду среди организационно-правовых форм предприятий малого бизнеса  стоят государственные и муниципальные  унитарные предприятия. Под унитарным  предприятием понимается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. Имущество унитарного предприятия неделимо и не может быть распределено по долям между работниками предприятия или другими лицами.

В форме унитарных  могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Их имущество находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления, называется федеральным казенным предприятием.

Среди малых предприятий  превалирует частная форма собственности. Так, на конец 2009 г. 97,2% малых предприятий  представляли собой частную форму  стоимости и лишь 2,8% — смешанную. Удельный вес частной формы стоимости из года в год возрастал в целом по малым предприятиям и по отдельным отраслям экономики. [2]

2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА

Упрощенная система  налогообложения на основе патента  – это система, которая совмещает добровольность применения «упрощенки» и простоту исчисления ЕНВД. Ей целиком посвящена статья 346.25.1 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения на основе патента для индивидуальных предпринимателей предполагает «приобретение» (пусть грубо, но понятно) патента, для осуществления определенного или определенных (это важно, в чем суть - далее) видов деятельности.

Для получения патента индивидуальному предпринимателю необходимо написать в налоговый орган заявление по установленной форме (см. Приказ ФНС РФ от 31 августа 2005 года №САЭ-3-22/417 «Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента»). Заявление подается за месяц до предполагаемой даты работы на основе патента. Т.е., к примеру, изъявили вы желание начать жизнь с нового листа и приурочить это событие к августу месяцу, заявление на патент надлежит подать до конца июля.

В заявлении на патент указывается (внимание) один из видов  предпринимательской деятельности, на который планируется приобрести патент и срок, на протяжении которого вы собираетесь трудиться по выбранной стези. Если планируется осуществлять несколько видов деятельности, соответственно пишем несколько заявлений.

Условиями применения патента  индивидуальным предпринимателем являются, - определенный вид деятельности, годовой доход, не превышающий установленный кодексом 60 миллионный максимум, и среднесписочная численность наемных сотрудников не выше 5 человек. Нарушение указанных условий (равно как и неоплата стоимости патента в срок) повлечет за собой утрату доверия со стороны государства, представленного в лице налоговых органов, с последующим доначислением обязательных платежей (налогов) и с последующими негативными последствиями (в виде штрафных санкций). Помимо сказанного, нарушение условий применения патента повлечет невозможность повторного перехода на данную систему налогообложения в течение трех лет. Уплаченная часть стоимости патента (о порядке оплаты ниже) не возвращается. Когда мы говорили о штрафных санкциях, мы подразумевали, что нарушение условий применения описываемой системы налогообложения буде вскрыто налоговым органом. Если же лицо самостоятельно отследит свои ошибки и самостоятельно сообщит об утрате права на патент (в течение 15 календарных дней с момента перехода на иной режим), то санкций можно избежать.

Патент вы можете получить на срок от одного месяца до одного года.

Стоимость патента складывается из размера потенциально возможного годового дохода предпринимателя. Размер этот устанавливается законом субъекта РФ, то есть того региона, в котором вы проживаете (сказать точнее – зарегистрированы в качестве предпринимателя). Если говорить касаемо Москвы, то это закон города Москвы от 29 октября 2008 года №52 «Об упрощенной системе налогообложения на основе патента». В законе установлен потенциально возможный доход за год, по каждому виду деятельности. Стоимость патента составляет 6% от дохода (потенциально возможного).

Как отмечалось, патент может  быть получен на срок от 1 месяца до года, как следствие, стоимость патента  исчисляется и уплачивается пропорционально  сроку пользования патентом. В  качестве примера возьмем такой вид деятельности как «Производство, монтаж, прокат и показ фильмов», потенциально возможный годовой доход составляет 225 000 рублей. 6% от указанной суммы составят 13500 рублей, - это стоимость патента на год. Допустим, патент выдан на три месяца, берем 13500, делим на 12 месяцев и умножаем на три, получаем 3375 рублей. Все просто. Ранее мы отмечали, что на каждый вид деятельности необходимо получить самостоятельный патент, как вы понимаете, оплата каждого патента будет также самостоятельной.

Стоимость патента оплачивается двумя частями, - 1/3 от стоимости и  оставшаяся часть. Первая часть оплачивается в течение 25 календарных дней с  момента начала предпринимательской  деятельности на основе патента. Оставшаяся часть оплачивается в течение 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. Вторую часть оплаты можно уменьшить на обязательные страховые взносы.

Налоговая отчетность (декларация) не предусмотрена, как следствие не представляется в налоговые органы. Плохая новость для индивидуального предпринимателя книга учета доходов ведется. Иначе как проследить доход?

Если вы обратили внимание на указанные по тексту статьи сроки, то должны были отметить для себя указание на календарные дни, это важный момент. При этом стоит не забывать о пункте 7 статьи 6.1 НК РФ, в соответствии с которым, - в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Ниже приведен перечень видов деятельности, которую возможно вести, используя данный налоговый режим:

- деятельность в области  фотографии;

- производство, монтаж, прокат  и показ фильмов;

- техническое обслуживание  и ремонт автотранспортных средств;

- предоставление прочих  видов услуг по техническому  обслуживанию автотранспортных  средств (мойка, полирование, нанесение  защитных и декоративных покрытий  на кузов, чистка салона, буксировка);

- оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;

- предоставление услуг  парикмахерскими и салонами красоты;

- автотранспортные услуги;

- предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг  по переводу;

- монофоническая и  стереофоническая запись речи, пения,  инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;

- ремонт и строительство  жилья и других построек;

- производство монтажных,  электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

- услуги по оформлению  интерьера жилого помещения и  услуги художественного оформления;

- услуги по остеклению  балконов и лоджий;

- услуги по обучению, в том числе в платных кружках,  студиях, на курсах, и услуги  по репетиторству;

- тренерские услуги;

- услуги по зеленому  хозяйству и декоративному цветоводству;

- передача во временное  владение и (или) в пользование  гаражей, собственных жилых помещений,  а также жилых помещений, возведенных  на дачных земельных участках;

- занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности. [3]

Стоит обратить внимание, что упрощенная система налогообложения на основе патента прекратила действовать с 1 января 2013 года. Вместо неё с 2013 года введена Патентная система налогообложения, которая является разновидностью специального налогового режима. Применять ПСН могут исключительно индивидуальные предприниматели. При этом если средняя численность работников по всем видам деятельности за налоговый период (включая работников по договорам гражданско-правового характера) превышает 15 человек, ИП применять ПСН не имеет права.

3. задача

3.1 Сальдо по счетам Главной книги на 01.01.2010 г

В таблице 1 представлены остатки по счетам Главной книги на начало отчетного периода – 1 января 2010 года.

Таблица 1 –  Сальдо по счетам Главной книги на 01.01.2010 г.

3.2 Журнал хозяйственных  операций за январь 2010 г

В таблице 2 приведены  все хозяйственные операции за январь, с указанием проводок, сумм и документов.

Таблица 2 –  Журнал регистрации хозяйственных  операций за январь 2010 г.

Продолжение таблицы 2

3.3 Схемы Т-счетов

В таблицах 3-10 приведены схемы счетов с наименьшим количеством операции.

Таблица 3 - Счет № 01 «Основные  средства»

Таблица 4 - Счет № 20  «Основное производство»

Таблица 5 - Счет № 50 «Касса»

Таблица 6 - Счет № 51 «Расчетные счета»