Учет в страховых организациях. 2

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РФ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Тихоокеанский государственный  университет»

Кафедра «Финансы, кредит и бухгалтерский учёт»

Специальность 080105.65 «Финансы и кредит»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «УЧЕТ В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ»

Тема № 1: ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ

СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ

Хабаровск – 2012 год

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что в настоящее время во всех странах с развитой рыночной экономикой не существует материальных или имущественных интересов, не защищенных страхованием. Страхование представляет собой особую сферу перераспределительных отношений по поводу формирования и использования целевых фондов денежных средств для защиты имущественных интересов физических и юридических лиц и возмещения им материального ущерба при наступлении неблагоприятных явлений и событий.

В силу специфики деятельности страховых компаний, направленной, в первую очередь, на защиту интересов страхователей, в бухгалтерском учете страховщиков имеются существенные отличия от классического бухгалтерского учета.

Цель контрольной работы – дать основные понятия сферы  страхования, и отразить отличительные черты учета в страховой деятельности.

Предметом исследования является организация бухгалтерского учета в страховых организациях.

Для достижения цели данной работы необходимо выполнить следующие  задачи:

- изучить сущность  и основные задачи учета в страховых организациях;

- рассмотреть внутренние  и внешние пользователи бухгалтерской  информации, принципы ведения бухгалтерского  учета;

- изучить учетную политику  страховой организации и формы  бухгалтерского учета;

- отразить особенности ведения бухгалтерского учета в страховых организациях.

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ  СЛУЖБЫ СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ

Основным методом управления риском в рыночной экономике является страхование, которое в Законе РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации  страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1) определено как отношения по защите интересов физических и юридических лиц, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет других средств страховщиков.

При страховании осуществляется передача риска физическими и  юридическими лицами специализированным страховым экономическим субъектам, которые распределяют риски среди участников страховых отношений.

Страховая компания, отвечая  общим требованиям, предъявляемым  к хозяйствующему субъекту в условиях рынка, имеет значительную специфику  формирования как обязательств, так  и ресурсов, предназначенных на покрытие обязательств. Эта специфика объективно обусловлена, во-первых, самим характером страховых отношений, в основе которых лежит категория риска, и, во-вторых, участием страховщика в нескольких видах деятельности (собственно страховой, финансовой, инвестиционной), каждый из которых ведет, с одной стороны, к формированию ресурсов компании, с другой стороны - к возникновению ее обязательств.

Непосредственными участниками (субъектами) страховых отношений  выступают страхователи и страховщики, между которыми возникают рыночные экономические отношения по поводу купли-продажи рисков.

Страховщики - юридические  лица, созданные в соответствии с  законодательством Российской Федерации  для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном настоящим Законом порядке.

Страховщиком может  быть только юридическое лицо, которое  учреждается в установленной  ГК РФ организационно-правовой форме. В соответствии с условиями лицензирования организация может осуществлять страховую деятельность на основании лицензии, а получить лицензию на страховую деятельность она может только при наличии оплаченного уставного капитала в установленных размерах. Таким образом, страховая организация может быть создана в той организационно-правовой форме, в которой есть уставный капитал. Такому критерию соответствуют хозяйственные общества (акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью или дополнительной ответственностью).

Страховые организации  могут иметь представительства и филиалы.

Бухгалтерский учет важный элемент финансово-экономических  отношений в человеческом обществе. В современных условиях становления  рыночной экономики и совершенствования  управления, выработки новой стратегии  развития предприятий усиливается роль и значение бухгалтерского учета. Научно обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективному использованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализа финансово-имущественного положения предприятий (организаций). В сфере действия предприятия (организации) любой формы собственности бухгалтерский учет выступает:

• специфическим финансовым языком, с помощью которого отражаются сущность и специфика хозяйственной деятельности предприятия.
• звеном управления, осуществляющим взаимную связь между руководством предприятия и его трудовым коллективом,
• контрольными функциями государства через представляемую предприятием бухгалтерскую отчетность в налоговые органы и органы статистики.

В целом, бухгалтерский  учет выполняет функции особой информационно-технической системы, обеспечивающей непрерывность и устойчивость работы организации, предсказуемость ее финансового результата.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В соответствии с Федеральный  закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском  учете» объектами бухгалтерского учета являются:

1) факты хозяйственной  жизни;

2) активы;

3) обязательства;

4) источники финансирования  его деятельности;

5) доходы;

6) расходы;

7) иные объекты в  случае, если это установлено  федеральными стандартами.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

1. формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.

К внутренним пользователям  бухгалтерской отчетности страховой  организации относятся руководство, учредители, участники, собственники, к внешним – страхователи, инвесторы, кредиторы, налоговые органы, государственный страховой надзор и др.;

2. обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением действующего законодательства при осуществлении организацией финансово-хозяйственных операцией, а также для контроля за наличием и движением имущества, обязательств и страховых резервов организации, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
3. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет фиксирует  количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации всех хозяйственных операций, в натуральных показателях и денежном выражении.

Законодательно устанавливаются порядок государственного регулирования бухгалтерского учета, правила публикации отчетности и меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации.

Основные принципы ведения  бухгалтерского учета в Российской Федерации заключаются в следующем:

• организации обязаны вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
• бухгалтерский учет фактов хозяйственной деятельности ведется в российской валюте – рублях;
• основанием для записи в бухгалтерских учетных регистрах служат данные первичных учетных документов, фиксирующих хозяйственные операции;
• имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов. Допускается применение и других видов оценок в соответствии с действующим законодательством;
• текущие затраты и капитальные вложения подлежат в учете разграничению.

Совокупность способов ведения экономическим субъектом  бухгалтерского учета составляет его  учетную политику.

Экономический субъект  самостоятельно формирует свою учетную  политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. 

При формировании учетной  политики в отношении конкретного  объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета  из способов, допускаемых федеральными стандартами.

В случае, если в отношении  конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами  не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

Учетная политика должна применяться последовательно из года в год.

На первой стадии учетного процесса происходит наблюдение, измерение  и запись операций в документах, так называемое документирование операций. Все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными первичными учетными документами.

Каждый факт хозяйственной  жизни подлежит оформлению первичным  учетным документом.

Обязательными реквизитами  первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;  

2) дата составления  документа;

3) наименование экономического  субъекта, составившего документ; 

4) содержание факта  хозяйственной жизни; 

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных)  за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события; 

7) подписи лиц, предусмотренных  пунктом 6 настоящей части, с  указанием их фамилий и инициалов  либо иных реквизитов, необходимых  для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта  хозяйственной жизни, а если это  не представляется возможным - непосредственно  после его окончания.

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

На второй стадии учетного процесса происходят систематизация и группировка  информации.

Информация, содержащаяся в первичных учетных документах, систематизируется в регистрах бухгалтерского учета. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности по соответствующим счетам бухгалтерского учета, перечень которых приводится в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций.

Активы и обязательства подлежат инвентаризации.

При инвентаризации выявляется фактическое  наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными  регистров бухгалтерского учета.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим  наличием объектов и данными регистров  бухгалтерского учета подлежат регистрации  в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Приказ Минфина России от 27.07.2012 № 109н «О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков» (вместе с  «Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков») устанавливает порядок составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций (включая страховые медицинские организации) и обществ взаимного страхования.

Бухгалтерская отчетность страховых  организаций включает в себя:

1. бухгалтерский баланс страховщика: форма № 1 — страховщик;
2. отчет о прибылях и убытках страховщика: форма № 2 — страховщик;
3. отчет об изменениях капитала страховщика: форма № 3 — страховщик;
4. отчет о движении денежных средств страховщика: форма № 4 — страховщик;
5. отчет страховой медицинской организации о целевом использовании средств обязательного медицинского страхования, включаемого в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности страховой медицинской организации, осуществляющей отдельные полномочия страховщика в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2010 г. N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации": форма № 6-омс;
6. отчет общества взаимного страхования о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности общества взаимного страхования - некоммерческой организации, созданной в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2007 г. N 286-ФЗ "О взаимном страховании": форма № 6-овс;

Бухгалтерская (финансовая) отчетность страховщика должна давать достоверное представление о  его финансовом положении на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Отдельные показатели, которые  недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика, могут быть существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к указанной отчетности.

Показатель считается  существенным, если его нераскрытие  может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение страховщиком вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика  раскрывается информация об изменениях учетной политики, оказавших или  способных оказать существенное влияние на финансовое положение  страховщика, финансовые результаты его  деятельности и (или) движение денежных средств, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах, о последствиях событий после отчетной даты, а также иная информация об активах, капитале и резервах, обязательствах страховщика. Такое раскрытие может быть осуществлено путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в бухгалтерской (финансовой) отчетности или в пояснениях к ней.

Страховщик вправе представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской (финансовой) отчетности, если органы управления страховщика считают ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней может раскрываться динамика основных экономических и финансовых показателей деятельности страховщика за ряд лет (объем страховых премий и страховых выплат всего и по видам страхования по договорам страхования, сострахования (основным договорам) и договорам перестрахования, удельный вес страховых премий по видам страхования в общем объеме страховых премий по договорам страхования, сострахования (основным договорам), состав и объем страховых резервов, прибыль до налогообложения, в том числе от операций по страхованию жизни и от операций по страхованию иному, чем страхование жизни); характеристика инвестиционной деятельности (состав инвестиций, полученный инвестиционный доход, эффективность инвестиционной деятельности, предполагаемые изменения в структуре инвестиций); политика управления рисками; планируемое расширение проводимых видов страхования и территории оказания страховых услуг, используемых методов по продаже страховых полисов; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении управления заемными средствами; иная информация.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

В течение отчетного  периода (2010 г.) ООО СК «Альфа» заключены  следующие договоры страхования  имущества юридических лиц:

- договор страхования  оборудования 10-ИЮ заключен с  ЗАО «Фора» на страховую сумму  4 000 000 руб. Страховой тариф – 1%. Страховая премия уплачивается единовременно путем перечисления средств на расчетный счет страховой организации. Срок действия договора – с 20.02.10 г. по 20.02.11 г. Премия перечислена страхователем на расчетный счет страховщика 20.02.10 г. Согласно заключенному договору перестрахования СК «Альфа» обязана передать в перестрахование 40% риска, принятого по договору страхования данного вида, депо премий – 20%, перестраховочная комиссия – 10%.

- договор страхования  от огня 11-ИЮ заключен с ООО «Сервис» на страховую сумму 8 000 000 руб. Страховой тариф – 1%. Страховая премия уплачивается в четыре равные части – 10.03.10 г., 10.06.10 г., 10.09.10 г. и 10.12.10 г. Страхователь выполнил свои обязательства по договору своевременно путем перечисления взносов на расчетный счет страховщика. Срок действия договора – с 10.03.10 г. по 10.03.11 г.

Кроме того, в отчетном периоде страховщиком заключен договор  страхования имущества физических лиц:

- договор 21-ИФ заключен  с г-ном Черновым В.К. через  страхового посредника ООО «Партнер». Имущество застрахованного на его действительную стоимость – 1 000 000 руб., страховой тариф – 3 %. Согласно условиям договора, страховая премия уплачивается страхователем через страхового посредника, комиссионное вознаграждение которого составляет – 10%. Полученная страховая премия перечислена посредником страховой организации с оформлением всех необходимых документов и зачетом встречных однородных требований. Срок действия договора – до 31.12.10 г.

В соответствии с действующим в ООО СК «Альфа» Положением, по страхованию иному, чем страхование жизни формируется резерв незаработанной премии (РНП) методом «proratatemporis». Начисление РНП производится ежеквартально. Отчисления в иные страховые резервы не предусмотрены.

По договорам страхования от огневых рисков отчисления в резерв предупредительных мероприятий (РПМ) составляют 5 %. По иным договорам имущественного страхования отчисления в РПМ не предусмотрены. В 2010 г.  на проведение предупредительных мероприятий израсходовано 5 000 руб.

На основании  вышеизложенного необходимо:

1) Произвести все необходимые  расчеты по договорам страхования  и перестрахования;

2) Сформировать РНП  и РПМ;

3) Оформить все операции  проводками, заполнить Журнал учета  хозяйственных операций и сформировать финансовый результат страховщика.

РЕШЕНИЕ

1. Выполним необходимые  расчеты:

- Договор 10-ИЮ:

Страховая премия составляет 4 000 000 * 1% = 40 000 руб.

Размер риска, переданного  в перестрахование = 40000 * 40% = 16000 руб.

Комиссионное вознаграждение = 16000 * 10% = 1600 руб.

Депо премии = 16000 * 20% = 3200 руб.

- Договор 11-ИЮ:

Страховая премия составляет 8 000 000 * 1% = 80 000 руб.

- Договор 21-ИФ:

Страховая премия составляет 1 000 000 * 3% = 30 000 руб.

Вознаграждение посредника = 30 000 * 10% = 3000 руб.

2. Для расчета незаработанной премии используется базовая страховая премия по каждому виду страхования:

СБП = СБП – КВ – РПМ и ТР

где СБП – страховая  брутто – премия, поступившая в  отчетном периоде по договору страхования;

КВ – сумма комиссионного вознаграждения, начисленная за заключение каждого договора страхования;

РПМ и ТР – сумма  средств, направленная на формирование резервов по предупредительным мероприятиям, а также сформированные технические  резервы.

БСП = 30000 – 3000 – 0 = 27000 руб.

По методу «proratatemporis» незаработанная премия рассчитывается следующим образом:

БСП – базовая страховая  премия;

Д – срок действия договора страхования в днях;

С – число дней с  момента вступления договора в силу до отчетной даты.

Резерв предупредительных  мероприятий формируется путем  отчисления от страховой брутто-премии, поступившей по договорам страхования  в отчетном периоде. Величина резерва  предупредительных мероприятий  соответствует сумме отчислений в данный резерв в отчетном периоде, увеличенной на сумму резерва на начало отчетного периода и уменьшенной на сумму израсходованных средств на предупредительные мероприятия в отчетном периоде.

РПМ = 80000 * 5% – 5000 = 4000 – 5000 = -1000 руб.

3. Проводки реализованным  операциям отражены в Журнале учета хозяйственных операций (табл. 4)

Таблица 4–  Журнал учета  хозяйственных операций

Формируем финансовый результат  страховой компании ООО СК «Альфа»  в табл. 5.

Таблица 5 – Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»

Закрываем счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Дт99 – Кт84.1.

В итоге, за 2010 год ООО  СК «Альфа» получила прибыль в  размере 119000 руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная работа посвящена  бухгалтерскому учету в страховых  компаниях, который имеет свои специфические особенности.

Страхование – специальный, сложный сектор экономики, который  является не только универсальным, но и оптимальным способом защиты интересов  всех категорий граждан и организаций.

Особенности организации  бухгалтерского учета и отчетности страховщика должны учитываться при применении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций. Большое внимание уделяется контролю за правильностью составления, юридического оформления и учета договоров страхования, а также за правильностью осуществления и учета операций по страхованию.

Основной статьей расходов страховщика являются страховые  выплаты, поэтому обоснованности и  своевременности осуществления страховых выплат, а также обоснованности отказов страхователям в страховых выплатах (если такое имело место) отводится значительное время.

Специфика страхования  обуславливает необходимость образования  у страховых организаций специальных  резервов, поэтому следует обоснованно  формировать страховые резервы  принятым обязательствам, соблюдение условий размещения (инвестирования) страховых резервов, предусмотренных органом страхового надзора.

Существенные особенности  у страховщиков имеет состав расходов, включаемых в себестоимость страховых  услуг, что определяет и свои отличия 

в формировании финансовых результатов, поэтому тоже необходима обоснованность включения тех или иных расходов в себестоимость страховых услуг и правильность формирования финансовых результатов. Следовательно, особенности определения доходов и расходов определяют отличную систему учета расчетов по налогу на прибыль.