Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет в торговле

1 вопрос : Учет уценки и дооценки товаров в торговле

Уценка - разница между прежней и сниженной ценой на что нибудь, скидка с ранее объявленной цены.

Дооценка - операция, противоположная списанию части стоимости, т. е. повышение балансовой стоимости активов с целью приведения ее в соответствие с рыночной стоимостью, оценочной стоимостью или расчетной стоимостью, если они превышают балансовую стоимость.

Два этих определения можно объединить в одно переоценка товаров.

При переоценке (уценке, дооценке) товаров на оптовых складах изменяется их продажная цена.

Суммы уценки (дооценки) представляют собой разницу между стоимостью остатков товаров по прежним и вновь установленным продажным ценам.
Для предприятий, ведущих учет по покупным ценам, результат переоценки отражается в учете только в случае снижения в течение года цен на товары либо морального устаревания ценностей и потери их первоначального качества (согласно п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Оформляется переоценка инвентаризационной описью-актом, где помимо наименования, количества и другой информации о товаре указываются старая и новая цена, стоимость товаров в новых и старых ценах, сумма дооценки при повышении цен и сумма уценки при их снижении. Для отражения операций, связанных с результатами переоценки товаров, а также данных об отклонениях их стоимости в текущих рыночных ценах от стоимости, определившейся в бухгалтерском учете, используется счет 14 "Переоценка материальных ценностей".

При переоценке на суммы увеличения стоимости товаров делается дооценка, что отражается проводкой:

Дт 41 "Товары" Кт 14 "Переоценка материальных ценностей".

На суммы уменьшения стоимости товаров делается проводка (уценка):
Дт 14 "Переоценка материальных ценностей" Кт 41 "Товары".
Так как повышение или понижение цен на товары влечет за собой соответственно увеличение или уменьшение торговой надбавки, счет 14 можно закрыть счетом 42 "Торговая наценка". Исключение составляет уценка товаров по морально устаревшим и потерявшим свое первоначальное качество товарам, когда часть потерь от уценки (на сумму превышения стоимости товаров по покупным ценам над стоимостью по ценам возможной реализации) списывают в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".

При проведении переоценки товаров (как в сторону повышения цен – дооценка, так и в сторону снижения – уценка) следует руководствоваться порядком переоценки товаров изложенном в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5.

Переоценка товаров и других товарно-материальных ценностей производится по распоряжению руководителя организации. Порядок проведения переоценки и ее отражение в бухгалтерском учете зависят от того, каким образом, по покупным или продажным ценам, ведется на торговом предприятии учет товаров.

При учете товаров по продажным ценам в бухгалтерии отсутствуют данные о наличии в торговой точке определенного товара. В связи с этим, при принятии решения о переоценке конкретного товара необходимо определить остаток товаров, подлежащих переоценке (дооценке, уценке), путем проведения инвентаризации в соответствии с предусмотренными для этого правилами.

Для обобщения информации о результатах переоценки ценностей, относящихся к средствам в обороте (включая незавершенное производство, готовую продукцию, товары и др.), а также, данных об отклонениях стоимости этих ценностей в текущих рыночных ценах от стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского учета, предназначен счет 14 «Переоценка материальных ценностей».

Разность между стоимостью товаров по старым и новым ценам, рассчитанная на основании инвентаризационных описей-актов, отражается на счете 14 (сумма уценки по дебету, а сумма дооценки по кредиту) в корреспонденции со счетом 41 «Товары». При осуществлении хозяйственной деятельности у предприятий розничной торговли иногда возникает необходимость изменить продажную цену товара, то есть произвести его переоценку. Это может быть вызвано изменением цен в регионе, понижением качества и потребительских свойств товаров и прочими обстоятельствами.

Переоценка товаров может производиться:

>по решению руководителя предприятия (при изменении конъюнктуры рынка, инфляции, потери первоначального качества товаров, их морального устаревания и т. п.);

>в связи с изменением законодательства (при изменении порядка налогообложения – в связи с изменением ставки НДС и т. п.).

Для проведения инвентаризации создается комиссия, в состав которой входят председатель комиссии, материально ответственные лица и специалисты (бухгалтеры, товароведы, экономисты и т. п.). Комиссия снимает остатки переоцениваемого товара и составляет инвентаризационную опись-акт, в которой указывается наименование товара, его артикул, количество, старая и новая цена, сумма отклонения (уценки или дооценки).

При учете товаров в магазине по продажным ценам результаты переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета, поскольку учетной ценой товара является его продажная стоимость.

Разность между стоимостью товаров по старым и новым ценам, рассчитанная на основании инвентаризационных описей-актов, отражается на счете 14 «Переоценка материальных ценностей» (сумма уценки по дебету, а сумма дооценки по кредиту) в корреспонденции со счетом 41 «Товары»:

>в случае увеличения розничных цен:

Д 41 «Товары», К 14 «Переоценка материальных ценностей» – стоимость товаров увеличена на сумму дооценки;

>в случае уменьшения розничных цен:

Д 14 «Переоценка материальных ценностей», К 41 «Товары» – стоимость товаров уменьшена на сумму уценки.

После проверки бухгалтерией и утверждения руководителем инвентаризационных описей-актов сумма, учтенная на счете 14 «Переоценка материальных ценностей», списывается на счет 99 «Прибыли и убытки», когда потери от уценки превосходят торговую наценку, установленную в момент оприходования, на сумму превышения стоимости товаров по покупным ценам над их стоимостью по ценам возможной реализации:

Д 99 «Прибыли и убытки», К 14 «Переоценка материальных ценностей» – отнесена на финансовые результаты сумма уценки товаров в части превышения покупной стоимости над вновь установленной стоимостью на сумму, превышающую торговую наценку.

В случае увеличения продажной стоимости товара сумма дооценки для целей отражения в бухгалтерском учете может быть взята непосредственно из описи-акта, как сумма дооценки по каждому из переоцениваемых товаров.

Пример 1

Розничная торговая организация (магазин телерадиоаппаратуры)

приобрела новую партию телевизоров «Витязь» по цене 442 500 руб. за

единицу (в том числе НДС - 67 500 руб.). На момент приобретения

данной партии в магазине имелось 5 телевизоров аналогичной модели,

приобретенных ранее по цене 413 000 руб. за единицу (в том числе

НДС - 63 000 руб.).

При проведении переоценки остатков нереализованных телевизоров

до цены последнего приобретения необходимо рассчитать все элементы

новой розничной цены и, сравнив их с соответствующими элементами

прежней цены, вывести разницу. Делается это следующим образом.

Магазин использует торговую надбавку в размере 30%. В прежней

розничной цене телевизоров сумма надбавки составляла 105 000 руб.

((413 000 - 63 000) x 30%), налог на добавленную стоимость -

81 900 руб. ((413 000 - 63 000 + 105 000) x 18%). По телевизорам

отечественного производства ставка налога с продаж товаров в

розничной торговле установлена в размере 2%, следовательно, сумма

налога с продаж равна 10 738 руб. ((350 000 + 105 000 + 81 900) x

х 2%). В итоге розничная цена без округления составляет

547 638 руб., с учетом округления (+2 руб.) - 547 640 руб.

Теперь рассчитываем элементы новой розничной цены. Новая сумма

торговой надбавки равна 112 500 руб. ((442 500 - 67 500) x 30%).

Тогда сумма НДС в новой розничной цене составит 87 750 руб.

((442 500 - 67 500 + 112 500) x 18%), сумма налога с продаж -

11 505 руб. ((375 000 + 112 500 + 87 750) x 2%). Суммирование

найденных элементов даст новую розничную цену - 586 755 руб. без

округления. С учетом округления (+5 руб.) она будет равна

586 760 руб.

Осталось найти разницу по каждому элементу цены и оформить

полученные результаты в виде акта переоценки товаров, форма которого

может быть следующей:

УТВЕРЖДАЮ

директор ____________ С.И.Кремез

Организация ООО «Телемагия»

Отдел (секция) телерадиотовары

Акт № 7

переоценки товаров

от «10» июля 2010 г.

На основании приказа от 12.07.2010 г. № 35/07 о переоценке

товаров до цен последнего приобретения комиссия в составе:

председателя зав. отделом Потупчик Н.И.

членов комиссии товароведа Орловой Л.И., бухгалтера Новик О.Н.

в присутствии материально ответственного лица продавца

Приходько Ю.М.

в период времени с 8 ч. 30 мин. до 9 ч. 00 мин. произвела снятие

фактических остатков телевизоров «Витязь» и их переоценку до цен

последнего приобретения.

Получены следующие результаты:

Фактические остатки товаров на момент проведения переоценки:

Пять единиц

(прописью)

	Покупная цена (без НДС)	Торговая надбавка (гр.2х30%)	НДС ((гр.2+ гр.3)х18%)	Налог с продаж((гр.2+гр.3+гр.4)х2%	Округление	Розничная цена(Z гр.2-6)	Розничная стоимость (гр.7хкол-во товаров)
1.Z до переоценки(на ед.товара)	350000	105000	81900	10738	2	547640	2738200
2.Z после переоценки(на ед.товара)	375000	112500	87750	11505	5	586760	2933800
3.Разница (на ед.товара)(стр.2-стр.1)	25000	7500	5850	767	3	39120	195600
4.Разница по всему кол-ву переоцениваемого товара(стр.3хкол-во товаров)	125000	37500	29250	3835	15	195600

Стоимость товаров до переоценки: Два миллиона семьсот тридцать

(прописью)

восемь тысяч двести рублей.

Стоимость товаров после переоценки: Два миллиона девятьсот

(прописью)

тридцать три тысячи восемьсот рублей.

Общая сумма переоценки: Сто девяносто пять тысяч шестьсот

(прописью)

рублей.

Председатель комиссии: зав.отделом Потупчик Н.И.

Члены комиссии: товаровед Орлова Л.И.

бухгалтер Новик О.Н.

Материально ответственное лицо продавец Приходько Ю.М.

В бухгалтерском учете итоги переоценки отражаются следующим

образом:

Д-т 41 «Товары» - К-т 92-1 «Внереализационные доходы» -

125 000 руб. - дооценена покупная стоимость 5 телевизоров до цены

последнего приобретения;

Д-т 41 «Товары» - К-т 42-1 «Торговая наценка» - 37 500 руб. -

отражено увеличение торговой надбавки;

Д-т 41 «Товары» - К-т 42-3 «Налог на добавленную стоимость в

цене товаров» - 29 250 руб. - показано увеличение суммы НДС в

розничной цене переоцениваемых товаров;

Д-т 41 «Товары» - К-т 42-4 «Налог с продаж» - 3835 руб. -

отражено увеличение налога с продаж товаров в розничной торговле;

Д-т 41 «Товары» - К-т 92-1 «Внереализационные доходы» -

15 руб. - учтена сумма округлений, возникшая при переоценке остатков

телевизоров.

При решение этого примера нужно следовать в Методическим рекомендациям по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5.

2 вопрос: Бухгалтерский учет импорта товаров.

     Одним из направлений внешнеэкономической деятельности является импорт. Предметом импорта могут выступать товары, работы, услуги, сырье, материалы и т.д. В данной статье рассмотрим, как отражаются на счетах бухгалтерского учета импортные товары, как принять к учету активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также особенности формирования первоначальной стоимости импортного товара.
      Согласно пункту 10 статьи 2 Федерального закона от 08.12.2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" импорт товара - это ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.
    Импорт может быть осуществлен разными способами:
    - по прямому договору российской организации с иностранным поставщиком;
    - по договору российской организации с российским посредником;
    - по договору российской организации с иностранным посредником.
    При ведении бухгалтерского учета импортных операций следует четко определять момент перехода права собственности на импортируемый товар, чтобы вовремя принять его к учету.

Условия, по которым определяется момент перехода права собственности на ввозимый товар, фиксируются во внешнеторговом контракте:
- через указания места и времени перехода права собственности на импортный товар к покупателю;

- через нормы применяемого права, которое регулирует отношения между сторонами внешнеторгового контракта;

- через базисные условия поставки Инкотермс (свод международных правил, признанных по всему миру как толкование наиболее применимых в международной торговле терминов).

ИНКОТЕРМС - это международные правила толкования торговых терминов. В этих правилах сформулированы базисные условия поставок, в том числе определяющие момент перехода с продавца на покупателя риска случайной гибели товара. Согласно ИНКОТЕРМС, все термины, определяющие базисные условия поставок разделены на четыре группы таким образом, что каждая последующая, в общем случае, предусматривает уменьшение обязанностей покупателя - импортера.

Бухгалтерский учет импортных товаров зависит от вида ввозимых ценностей и условий внешнеторгового договора (контракта).
Согласно Положению по бухгалтерскому учету 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 09.06.2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01) в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;

  - используемые для управленческих нужд организации.
     Материально-производственные запасы (далее - МПЗ) согласно пункту 5 ПБУ 5/01 принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В фактическую себестоимость МПЗ включаются:
    - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
    - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
    - таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

- затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Формирование стоимости МПЗ, приобретенных у иностранного поставщика согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н (далее - План счетов), осуществляется на счетах 10 "Материалы", 41 "Товары.
      Стоимость поступивших импортных товаров отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте" независимо от того, когда получены расчетные и товаросопроводительные документы от иностранных поставщиков.
    Материально-производственные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком) считаются неотфактурованными поставками. Такое определение дано в пункте 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28.12.2001 г. N 119н.
      Импортные товары, отгруженные в адрес организации через порт страны, пограничную станцию или пункт перевалки за границей и не прибывшие в пункт назначения до конца отчетного периода, приходуются на основании извещений иностранных поставщиков об отгрузке товара в адрес организации - импортера. В результате этого делается проводка дебет счета 41 "Товары", субсчет "Импортные товары в пути за границей", кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте".

Импортные товары, прибывшие на входные пограничные станции страны и не отправленные до конца отчетного периода, приходуются по дебету счета 41 "Товары", субсчет "Импортные товары в портах и на складах Российской Федерации" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте".
Отгруженные иностранными поставщиками товары по железнодорожным, авто- и авианакладным международного прямого сообщения в учете отражаются по дебету счета 41 "Товары", субсчет "Импортные товары по прямым поставкам" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте".

Для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ может также использоваться счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В этом случае все расходы по заготовке и доставке МПЗ, включаемые в их фактическую себестоимость, будут собираться по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", сформированная фактическая себестоимость товаров будет списываться в дебет счета 41 "Товары", счета 10 "Материалы".

В целях обеспечения контроля за движением МПЗ, приобретенных по импортному контракту организациями - импортерами ведется синтетический учет таких товаров. Так, например, к счету 41 "Товары" организациями-импортерами могут быть открыты следующие субсчета:
- "Импортные товары в пути за границей";

- "Импортные товары на складах за границей";

- "Импортные товары в портах и на складах Российской Федерации";
- "Импортные товары по прямым поставкам";

-"Товары импортные в пути в Российскую Федерацию".
При импорте активов, подлежащих учету в качестве основных средств бухгалтерский учет таких активов следует вести согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01).

Согласно пункту 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, согласно пункту 8 ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Согласно Плану счетов учет расходов на приобретение импортного основного средства ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств", либо насчете 07 "Оборудование к установке". Первоначальная стоимость импортного основного средства отражается по дебету счета 01 "Основные средства" после ввода его в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете импортных товаров, в данном случае речь идет как о МПЗ, так и об основных средствах, должна быть четко сформирована первоначальная стоимость импортируемого товара. Она определяется суммированием:
- стоимости товара, включая его тару и упаковку;

- таможенных платежей - пошлин, налогов и сборов, взимаемых

таможенными органами и непосредственно связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, а также уплата которых является обязательным условием применения таможенных режимов или специальных таможенных процедур;

- транспортных и прочих расходов по заготовке, приобретению и доставке товаров.
К таможенным платежам при импорте товаров, согласно пункту 1 статьи 70 Таможенного Кодекса Таможенного Союза (далее - ТК ТС) относятся:
1) ввозная таможенная пошлина;

2) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

3) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

4) таможенные сборы.

При приобретении товаров у иностранной организации обычно их стоимость выражена в иностранной валюте. Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 27.11.2006 г. N 154н (далее - ПБУ 3/2006), стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, производится в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации (далее - ЦБ РФ).
Для целей бухгалтерского учета пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (пункт 6 ПБУ 3/2006).

Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к ПБУ 3/2006.

Пример 2

Организация (ООО «Амегос») заключила контракт на поставку импортных товаров (материалов) от зарубежной фирмы Amigo Co Ltd. (Англия) на сумму 10 000 долларов США.

По условиям контракта переход права собственности на товары происходит в момент передачи их перевозчику (судовой компании). Фирма-продавец по данному контракту несет расходы по транспортировке и страхованию груза до пересечения товаров таможенной границы РФ. Далее покупатель вывозит груз самостоятельно.