Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет в зарубежных странах. 2

Международные стандарты финансовой отчётности (IAS) - это свод правил, методов, терминов и процедур бухгалтерского учёта, разработанных высокопрофессиональными международными организациями и носящих рекомендательный характер. В 70 – х годах усилился процесс свободного перемещения капитала из одной страны в другую, однако, осуществление совместной деятельности компаний затруднялось из – за наличия национальных систем бухгалтерского учёта. Скажем в США это Общепринятые принципы учёта (GAAP) в Великобритании – Положение о стандартах ведения учёта (SSAP).

Международные стандарты разрабатываются с 1973 года, когда был создан Комитет по международным стандартам, объединивший профессиональные организации бухгалтеров из 9 стран: Соединённых Штатов Америки, Великобритании, Канады, Германии, Франции, Нидерландов, Японии, Австралии и Мексики. Сейчас Комитет объединяет более сто членов (организаций). Им разработано свыше тридцати стандартов по отдельным вопросам бухгалтерского учёта.

В первую очередь международные стандарты целесообразны для международных компаний, которые обязаны консолидировать финансовую отчётность дочерних предприятий, работающих в разных странах.

Решающим фактором использования Международных стандартов финансовой отчетности является желание компании повысить свои возможности по привлечению жизненно важного внешнего финансирования, установление долгосрочных торговых отношений с иностранными клиентами, привлечение иностранных инвесторов, создание совместного предприятия, выпуск ценных бумаг на международном рынке.

IAS устанавливает такие требования к финансовым отчетам, как форма, момент отражения в учете, содержание и др. Они направлены на улучшение и гармонизацию законодательства, существующей системы стандартов бухгалтерского учета и порядка составления финансовой отчетности. Применение IAS в системе бухгалтерского учета полезно также для характеристики результатов деятельности предприятия в более простой и реалистической форме, сравнения финансового положения предприятия с финансовым положением иностранных компаний.

Принципы подготовки финансовых отчетов на основе IAS:

1. Осмотрительность. Направлена на то, чтобы при принятии решений в условиях неопределенности не завысить активы и доходы и не занизить обязательства или расходы . Согласно данному принципу IAS, следует быть готовым к отражению возможных потерь и убытков и воздержаться от отражения поступлений и доходов до их реального получения.

2. Приоритет содержания над формой. Необходимо, чтобы информация об операциях в первую очередь соответствовала сути и экономической реальности, а не только установленной юридической форме. В соответствии с IAS, если информация должна верно отражать те операции, которые она должна отражать, то необходимо, чтобы они представлялись в соответствии с их содержанием и экономическим положением, а не просто в соответствии с их юридической формой. Содержание операций или других событий не всегда совпадает с тем, что вытекает из их юридической или другой формы.

3. Полнота информации. Согласно IAS, Информация должна быть полной. Но при этом следует учитывать ее важность и стоимость.

4. Cопоставимость. Пользователи IAS должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты предприятия, составленные в разное время, для выявления общих тенденций, а также финансовые отчеты разных предприятий. Учетную политику нельзя проводить произвольно.

5. Своевременность. Информацию необходимо предоставлять своевременно. Любая безосновательная задержка приводит к потере значимости такой информации.

6. Понятность. В IAS информация должна легко пониматься пользователями. Качество информации, содержащейся в финансовой отчетности, определяется ее понятностью для пользователя. Поэтому финансовая отчетность составляется с учетом того, что пользователь обладает базовыми знаниями деловой активности и способностью проанализировать информацию. По более сложным вопросам необходимо приводить пояснения для того, чтобы финансовая отчетность была более понятна.

7. Значимость. Информация должна быть значимой для принятия решения пользователем.

8. Единственность. Информация является принятой, если упущение или неверное ее изложение оказывает воздействие на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансового отчета

9. Надежность. Согласно IAS, информация считается надежной, если в ней отсутствуют серьезные ошибки и искажения. Информация считается надежной, если она правдиво сообщает пользователю те факты, которые должна сообщать. Таким образом, финансовая информация является надежной, если пользователь может полагаться на отраженные основные финансовые операции предприятия. Надежность информации зависит от достоверности, подтверждаемости и нейтральности. Информация должна быть полной и непредвзятой.

10. Объективное представление информации.

11. Соответствие. Согласно этому принципу IAS, затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в белорусской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Согласно принципу соответствия финансовая информация должна иметь отношение к принимаемым решениям. Информация должна влиять на решения пользователей, помогая им оценивать прошлую и настоящую деятельность предприятия, его положение и движение денежных средств. Для того, чтобы информация была уместна, она должна обладать качествами прогнозирования и обратной связи. Качество прогнозирования помогает пользователям предвидеть исход событий. Информация, которая подтверждает правильность или неправильность прогнозов пользователя, обладает качеством обратной связи. Используя эти две характеристики соответствия, пользователь может формировать свои решения на основании финансовой информации.

Принципы ведения финансового учета на основе IAS.

* Принцип определения затрат. При первоначальном отражении операции активы следует оценивать по цене их приобретения.

* Принцип определения доходов предполагает, что доходы должны отражаться на момент продажи товаров и услуг, приносящих эти доходы.

* Соответствие доходов и затрат предполагает, что затраты должны быть отражены в бухучете за тот же период, что и доход, для получения которого они были произведены.

Полное раскрытие данных учета предполагает, что вся имеющая ценность для внешнего пользователя информация отражается в бухгалтерской отчетности.

Действующими на данный момент являются стандарты IAS:

IAS 1 Представление финансовой отчётности (Presentation of Financial Statement) Цель стандарта - обеспечение сопоставимости представляемой финансовой отчетности .Сфера применения - представление компаниями всех отраслей и форм собственности всех форм финансовой отчетности общего назначения по МСФО. Отчетность общего назначения предназначается для всех пользователей, не имеющих возможности (права) требовать отчетность, составленную по особым правилам (налоговая, управленческая отчетность и т.п.). Стандарт применяется, в том числе, банками с учетом дополнительных требований МСФО 30. Раскрытие информации банками и финансовыми учреждениями. Для государственных и некоммерческих организаций допускается изменение и расширение формата отчетности. Стандарт не применяется к сокращенной (condensed) финансовой отчетности, а также к специальной отчетности, составляемой по особым правилам, утвержденным пользователем такой отчетности (например, налоговой и управленческой). Промежуточная отчетность, составленная на основе МСФО 34. Промежуточная отчетность, является преемственной и сопоставимой с годовой отчетностью по требованиям МСФО 1, но сокращенная промежуточная отчетность таковой не является.

IAS 2 Запасы цель настоящего стандарта — определить порядок учета запасов. Основным вопросом при учете запасов является определение суммы затрат, которая признается в качестве актива и переносится на будущие периоды до признания соответствующей выручки. Настоящий стандарт содержит указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любое списание до чистой цены продажи. Он также содержит указания относительно способов расчета себестоимости, которые используются для отнесения затрат на запасы.

IAS 7 Отчёты о движении денежных средств (Cash Flow Statements) Цель настоящего стандарта заключается в том, чтобы потребовать предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств предприятия в форме отчета о движении денежных средств, в котором производится классификация движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за период.

IAS 8 Учетная политика, изменения в расчётных бухгалтерских оценках и ошибки (Accounting Policies, Changes in Accouting Estimates and Errors) Цель настоящего стандарта состоит в установлении критериев выбора и изменения учетной политики, вместе с порядком учета и раскрытия информации об изменениях в учетной политике, изменениях в бухгалтерских оценках и корректировках ошибок. Настоящим стандартом планируется улучшить качество финансовой отчетности предприятия в отношении уместности, надежности и сопоставимости этой финансовой отчетности во времени и с финансовой отчетностью других предприятий. Настоящий стандарт должен применяться при выборе и применении учетной политики и учете изменений в учетной политике, изменений в бухгалтерских оценках и корректировок ошибок предыдущих периодов.

IAS 10 События после отчётной даты (Events After the Balance Sheet Date) Цель настоящего стандарта определить:

(a) в каких случаях предприятие должно корректировать финансовую отчетность с учетом событий после окончания отчетного периода; и

(b) раскрытия, которые предприятие должно представить о дате утверждения финансовой отчетности к выпуску и о событиях после окончания отчетного периода.

Кроме того, настоящий стандарт требует, чтобы предприятие не составляло свою финансовую отчетность на основе допущения о непрерывности деятельности, если события после окончания отчетного периода указывают на неуместность допущения о непрерывности деятельности.

Настоящий стандарт следует применять при учете и раскрытии информации о событиях после окончания отчетного периода.

IAS 11 Договоры на строительство (Construction Contracts) Целью настоящего стандарта является установление порядка учета выручки и затрат, связанных с договорами на строительство. В связи с характером деятельности, осуществляемой по договорам на строительство, дата начала договорной деятельности и дата ее завершения, как правило, приходятся на различные отчетные периоды. Таким образом, основной проблемой учета договоров на строительство является распределение выручки и затрат по договору на строительство по отчетным периодам, в течение которых проводятся строительные работы. В настоящем МСФО для определения момента признания выручки и затрат по договору на строительство в качестве выручки и расходов в отчете о совокупной прибыли используются критерии признания, установленные в "Концепции подготовки и представления финансовой отчетности". Данный стандарт также содержит практические рекомендации по применению указанных критериев.

Настоящий стандарт МСФО (IAS) 11 применяется для отражения договоров на строительство в финансовой отчетности подрядчиков.

IAS 12 Налоги на прибыль (Income Taxes) Цель настоящего стандарта — определить порядок учета налогов на прибыль. Главный вопрос учета налогов на прибыль заключается в том, как следует учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

(а) будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в отчете о финансовом положении предприятия;

(b) операций и других событий текущего периода, признаваемых в финансовой отчетности предприятия.

Факт признания актива или обязательства отражает то, что отчитывающееся предприятие ожидает возместить или погасить балансовую стоимость этого актива или обязательства. Если существует вероятность того, что возмещение или погашение такой балансовой стоимости приведет к увеличению (уменьшению) величины будущих налоговых платежей по сравнению с величиной, которая была бы определена, если бы такое возмещение или погашение не имело никаких налоговых последствий, настоящий стандарт требует, чтобы предприятие признавало отложенное налоговое обязательство (отложенный налоговый актив), с учетом определенных ограниченных исключений.

Настоящий стандарт требует, чтобы предприятие учитывало налоговые последствия операций и других событий так же, как оно учитывает сами эти операции и другие события. Соответственно, любые налоговые последствия, относящиеся к операциям и другим событиям, признанным в составе прибыли или убытка, также должны признаваться в составе прибыли или убытка. Любые налоговые последствия, относящиеся к операциям и другим событиям, признанным не в составе прибыли или убытка (либо в составе прочей совокупной прибыли, либо непосредственно в капитале), также должны признаваться не в составе прибыли или убытка (либо в составе прочей совокупной прибыли, либо непосредственно в капитале, соответственно). Аналогичным образом, признание отложенных налоговых активов и обязательств при объединении бизнеса влияет на сумму гудвила, возникающего при таком объединении бизнеса, или на сумму признанной прибыли от покупки по выгодной цене.

Настоящий стандарт также регламентирует признание отсроченных налоговых активов, возникающих от неиспользованных налоговых убытков или неиспользованных налоговых кредитов, представление налогов на прибыль в финансовой отчетности и раскрытие информации, касающейся налогов на прибыль.

Настоящий стандарт МСФО (IAS) 12 должен применяться при учете налогов на прибыль.

В целях настоящего стандарта, налоги на прибыль включают в себя все национальные и зарубежные налоги, взимаемые с налогооблагаемых прибылей. Налоги на прибыль также включают налоги, удерживаемые у источника и уплачиваемые дочерним, ассоциированным предприятием или совместной деятельностью с сумм, распределяемых в пользу отчитывающегося предприятия.

IAS 16 Основные средства (Property, Plant and Equipment) Цель настоящего стандарта состоит в определении порядка учета основных средств с тем, чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях предприятия в основные средства и об изменениях в составе таких инвестиций. Основными аспектами учета основных средств являются признание активов, определение их балансовой стоимости, а также соответствующих амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию.2 Настоящий стандарт МСФО (IAS) 16 должен применяться для учета основных средств, за исключением случаев, когда другой стандарт определяет или разрешает иной порядок бухгалтерского учета.

IAS 17 Аренда (Leases) Цель настоящего стандартазаключается в определении надлежащей учетной политики и состава информации, подлежащей раскрытию, в отношении договоров аренды для арендаторов и арендодателей.

Настоящий стандарт МСФО (IAS) 17 должен применяться для учета всех договоров аренды, за исключением:

(a) договоров аренды, относящихся к разведке или использованию полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов;

(b) лицензионных соглашений, предметом которых являются такие объекты, как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права.

Однако не допускается применять настоящий стандарт в качестве базы измерения:

(a) недвижимости, находящейся в распоряжении арендаторов, которая отражается в учете как инвестиционное имущество

(b) инвестиционного имущества, предоставленного арендодателями по договорам операционной аренды

(d) биологических активов, предоставленных арендодателями по договорам операционной аренды.

IAS 18 Выручка (Revenue) Основным вопросом при учете выручки является определение момента, когда ее необходимо признавать. Выручка признается, если существует вероятность того, что предприятие получит будущие экономические выгоды, и эти выгоды можно надежно измерить. Данный стандарт определяет условия, при которых выполняются эти критерии и, следовательно, признается выручка. Данный стандарт также содержит практические рекомендации по применению указанных критериев.

Настоящий стандарт МСФО (IAS) 18 применяется при учете выручки, полученной от следующих операций и событий: (a) продажи товаров;

(b) предоставление услуг;

IAS 19 Вознаграждения работникам (Employee Benefits) Цель настоящего стандарта состоит в том, чтобы установить правила учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам. Стандарт требует от предприятия признавать:

(a) обязательство — в случае если работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем;

(b) расход — в случае если предприятие использует экономическую выгоду, возникающую в результате услуги, оказанной работником в обмен на вознаграждение.

Работодатель применяет стандарт МСФО (IAS) 19 для учета всех вознаграждений работникам, кроме тех, в которых применяется МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях».

IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи (Accounting for Goverments Grants and Disclosure of Goverment Assistance) Настоящий стандарт должен применяться при учете и раскрытии информации о государственных субсидиях и при раскрытии информации о других формах государственной помощи.

IAS 21 Влияние изменения валютных курсов (The Effects of Changing in Foreign Exange Rates) Предприятие может осуществлять валютные операции двумя способами: заключать сделки, деноминированные в иностранной валюте, или владеть иностранным подразделением. Кроме того, предприятие может представлять свою финансовую отчетность в иностранной валюте. Цель настоящего стандарта МСФО (IAS) 21 — определить, каким образом следует отражать операции в иностранной валюте и деятельность иностранного подразделения в финансовой отчетности предприятия и как трансформировать финансовую отчетность в валюту представления отчетности.

Основные вопросы при этом: какой обменный курс (какие курсы) применять и каким образом отражать влияние изменений обменных курсов в финансовой отчетности.

Данный стандарт МСФО (IAS) 21 применяется:

(a) для учета операций и остатков по операциям деноминированных в иностранных валютах, за исключением тех операций с производными инструментами и их остатков, которые входят в сферу применения МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»;
(b) для перевода результатов и финансового положения иностранных предприятий, включенных в финансовую отчетность предприятия путем консолидации, пропорциональной консолидации или через применение метода долевого участия;

IAS 23 Затраты по займам (Borrowing Costs) Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.

Предприятие должно применять настоящий стандарт МСФО (IAS) 23 для учета затрат по займам.

Настоящий стандарт МСФО (IAS) 23 не касается фактической или вмененной стоимости капитала, включая привилегированные акции, не классифицированные как обязательства.

Предприятие может не применять настоящий стандарт к затратам по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству:

(a) отвечающего определенным требованиям актива, измеренного по справедливой стоимости, например, биологического актива; или

(b) запасов, производимых или иным образом создаваемых в больших количествах на регулярной основе.

IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах (Related Party Disclosures) Цель данного стандарта— обеспечить, чтобы финансовая отчетность предприятия включала раскрытие информации, необходимой для привлечения внимания к возможности того, что его финансовое положение, а также прибыль или убыток могли быть подвержены влиянию существования связанных сторон, а также операций и остатков по операциям с такими сторонами.

Данный стандарт МСФО (IAS) 24 применяется:

(a) для выявления отношений и операций со связанными сторонами;

(b) для выявления остатков по операциям между предприятием и связанными с ним сторонами;

(d) для определения информации, подлежащей раскрытию по указанным пунктам.

Данный стандарт требует раскрывать информацию об операциях между связанными сторонами и остатках по таким операциям в отдельной финансовой отчетности материнского предприятия, участника совместного предпринимательства или инвестора, которая представляется в соответствии с МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность».

IAS 26 Учет и отчётность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам) (Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans) Настоящий стандарт применяется для финансовой отчетности по пенсионным планам предприятиями, которые составляют такого рода финансовую отчетность.

Пенсионные планы иногда называются иначе, например, «пенсионные схемы», «схемы пенсий по выслуге лет» или «схемы пенсионного обеспечения». Настоящий стандарт рассматривает пенсионный план как отчитывающееся предприятие, отделенное от работодателей участников плана. Все остальные стандарты применяются к финансовой отчетности пенсионных планов в той степени, в какой они не покрываются положениями настоящего стандарта.

Настоящий стандарт применяется для учета и отчетности по плану для всех участников в целом как группы.

Он не применяется для отчетности перед отдельными участниками плана относительно и пенсионных прав.

Пенсионные планы разделяются на пенсионные планы с установленными взносами и пенсионные планы с установленными выплатами. Многие требуют создания отдельных фондов, которые могут учреждаться как с образованием отдельного юридического лица, так и без такового, и которые могут иметь или не иметь доверительных управляющих, которым перечисляются взносы и которыми выплачиваются пенсии. Настоящий стандарт применяется независимо от того, создается ли такой фонд, а также независимо от того, имеются ли доверительные управляющие.

Пенсионные планы, активы которых инвестированы в страховые компании, должны отвечать тем же требованиям к учету и фондированию, что и частные инвестиционные соглашения. Соответственно, они оказываются в сфере применения данного стандарта, если только контракт со страховой компанией не заключен от имени конкретного участника или группы участников пенсионного плана, а обязательства по пенсионным планам не являются обязательствами исключительно страховой компании.

Настоящий стандарт не применяется для других форм вознаграждений работникам, таких как выходные пособия в случае увольнения, соглашения об отсроченных компенсациях, пособия за выслугу лет, специальные программы по досрочному выходу на пенсию или по сокращению штатов, системы страхования от болезней и несчастных случаев или системы премирования. Соглашения в рамках государственной системы социального обеспечения также исключаются из сферы применения данного стандарта.

IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчётность (Consolidated and Separate Financial Statements) Настоящий стандарт применяется при составлении и представлении консолидированной финансовой отчетности для группы предприятий, находящихся под контролем материнского предприятия.

Данный стандарт не затрагивает методы учета сделок по объединению бизнеса и их результатов при консолидации, включая гудвил, возникающий при объединении бизнеса

Данный стандарт также применяется при учете инвестиций в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия, если предприятие решает представлять отдельную финансовую отчетность или этого от него требуют национальные регулирующие положения.

IAS 28 Инвестиции в ассоциированные организации (Investments in Associates) Настоящий Стандарт должен применяться при учете инвестиций в ассоциированные предприятия. Тем не менее, он не применяется в отношении инвестиций в ассоциированные предприятия, находящиеся у:

(a) предприятий, специализирующихся на венчурных инвестициях;

(b) взаимных фондов и аналогичных предприятий, включая страховые фонды, стоимость паев которых связана с результатами инвестиций,

IAS 29 Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции (Financial Reporting in Hyperinflationary Economies) Настоящий стандарт должен применяться в отношении финансовой отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность, всех предприятий, функциональная валюта которых является валютой страны с гиперинфляционной экономикой.

В условиях гиперинфляционной экономики финансовая отчетность о результатах деятельности и финансовом положении предприятия, составленная в местной валюте без пересчета, является малосодержательной. Деньги теряют покупательную способность с такой скоростью, что сопоставление сумм операций и других событий, произошедших в разное время даже в пределах одного отчетного периода, будет вводить в заблуждение.

IAS 31 Участие в совместной деятельности (Financial Reporting of Interests in Joint Ventures) Настоящий стандарт должен применяться при отражении в учете долей участия в совместном предпринимательстве и представлении в финансовой отчетности участников совместного предпринимательства и инвесторов активов, обязательств, доходов и расходов совместного предприятия, независимо от способов или форм осуществления совместного предпринимательства. Однако этот стандарт не применяется участниками совместного предпринимательства, являющимися:

(a) организациями венчурного финансирования;

(b) взаимными фондами, паевыми фондами и подобными предприятиями, в том числе страховыми фондами, осуществляющими инвестиции,

для отражения своих долей участия в совместно контролируемых предприятиях, которые при первоначальном признании определяются в категорию финансовых инструментов, отражаемых по справедливой стоимости, изменения которой показываются в составе прибыли или убытка за период, или классифицируются как предназначенные для торговли и учитываются согласно МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение». Такие инвестиции должны измеряться по справедливой стоимости согласно МСФО (IAS) 39, при этом изменения справедливой стоимости признаются в составе прибыли или убытка за период, в котором произошло изменение

Участник совместного предпринимательства, имеющий долю участия в совместно контролируемом предприятии, освобождается от требований пропорциональной консолидации и метода долевого участия при выполнении следующих условий:

(a) данная доля участия классифицируется как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;