Учет внеоборотных активов

Министерство  образования и науки РФ

Ангарская государственная  техническая академия 

Кафедра экономики, маркетинга и психологии управления

КОНТРОЛЬНАЯ   РАБОТА

ПО КУРСУ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ (ФИНАНСОВЫЙ)»

Вариант 2.

Тема: УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

Выполнил:

Студент гр. БУАзс-09-1

Аносова С.В.

Проверил:

Ст. преподаватель 

Дьякова Н.М.

Ангарск, 2011 год

СОДЕРЖАНИЕ

Введение            3

1. Учет основных средств         4

1.1. Понятие, классификация  и оценка основных средств    4

1.2. Синтетический и     аналитический   учет    поступления   основных средств            7

1.3. Учет безвозмездно  полученных основных средств    9

1.4. Учет амортизации основных  средств       9

1.5. Учет выбытия основных  средств       13

1.6. Типичные ошибки основных  средств при их разграничении  от иных категорий активов          16

2. Учет нематериальных  активов        17

2.1. Понятие, виды и оценка  нематериальных активов    17

2.2. Учет поступления НМА         20

2.3. Учет амортизации НМА         21

2.4. Учет выбытия НМА         22

Заключение           24

Практическая работа          25

Литература            40

ВВЕДЕНИЕ

Внеоборотные активы являются тем  инструментом, который дает возможность  предприятию вести бизнес, совершая многократные обороты оборотных  активов. К внеоборотным активам  относятся основные средства (здания, сооружения, оборудование и т.п.), нематериальные активы (программное обеспечение, зарегистрированные товарные знаки, права на использование  изобретений), долгосрочные финансовые вложения и др.

Основные средства и нематериальные активы нуждаются в периодической  модернизации и замене. Выпуск новой  продукции, освоение новых рынков, расширение деятельности предприятия требуют  вложения средств во внеоборотные активы. Конечно, если создается совершенно новое направление деятельности или даже происходит выделение нового направления во вновь создаваемую  дочернюю организацию, инвестиции необходимо делать не только во внеоборотные, но и  в оборотные активы нового предприятия. Тем не менее, для предприятия, осуществляющего  вложения в уставный капитал дочерней организации, эти инвестиции являются долгосрочными финансовыми вложениями, т. е. внеоборотными активами.

В большинстве производственных предприятий существенная часть имущества принадлежит к внеоборотным активам, а подавляющую часть внеоборотных активов составляют основные средства. Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Формирование рыночных отношений  предполагает конкурентную борьбу между  различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто  наиболее эффективно использует все  виды имеющихся ресурсов.

Более полное и рациональное использование  основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических  показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Имея ясное представление о  каждом элементе основных фондов в  производственном процессе, об их физическом и моральном износе, о факторах, которые влияют на использование  основных фондов, можно выявить методы, при помощи которых повышается эффективность  использования основных фондов и  производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и, конечно, рост производительности труда.

1. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1. Понятие, классификация и оценка основных средств

Основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнения работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Согласно ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающего 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ или оказании услуг либо для управления организацией.

К основным средствам, согласно п.4 ПБУ 6/01 относятся активы, в отношение  которых одновременно выполняются  следующие условия:

1) они используются в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации;

2) они используются в течение  длительного времени, т.е. срока  полезного использования, продолжительностью  свыше 12 месяцев. Срок полезного  использования – это период, в  течение которого использование  объекта основных средств должно  приносить доход организации  или служить для целей выполнения деятельности организации. При отсутствии в технических условиях срока полезного использования объекта основных средств его расчет производиться с учетом следующих факторов:

• предполагаемого срока использования объекта согласно мощности и физической производительности объекта;
• предполагаемой амортизации объекта, зависящего от режима эксплуатации;
• морального износа вследствие усовершенствования производственного процесса или изменений спроса на рынке на продукцию (услуги, работы);
• нормативно-правовых и других ограничений использования объекта основных средств (срока аренды, проката, лизинга);
• коэффициента ускорения амортизации по перечню высокотехнологичных отраслей.

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) они способны приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые  машины, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспорт, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий  и продуктивный скот, многолетние  насаждения, внутрихозяйственные дороги и т.д.  В составе основных фондов также учитываются земельные  участки, недра, лесные и водные угодья. К основным средствам не относятся машины, оборудование и аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары на складах торгующих организаций.

При определении состава и группировки  основных средств руководствуются  Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 265 декабря 1994 г. № 359 и введен в действие  с 1 января 1996г.

Основные средства группируются по отраслевому признаку, назначению, степени использования и наличию  прав на объекты.

По отраслевому признаку основные средства делят на группы, относящиеся  к:

- строительству;

- торговле;

- общественному питанию;

- материально-техническому обеспечению;

- сельскому и лесному хозяйству;

- транспорту;

- связи и другие.

По назначению:

- производственные, непосредственно  принимающие участие в процессе производства продукции (производственные здания, сооружения, рабочие машины, транспорт и т.д.);

- непроизводственные, не принимающие  прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс  производства продукции (здания, общежития, бани, столовые и т.д.).

По степени использования подразделяются на:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

- в стадии достройки, реконструкции;

- на консервации.

По наличию прав на объекты основные средства подразделяются на:

- принадлежащие организации на  правах собственности;

- в оперативном управлении;

- полученные организацией в  аренду.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются  по первоначальной, остаточной, восстановительной и  ликвидационной стоимости.

2. Синтетический и аналитический учет                             поступления  основных средств

Синтетический учет основных средств  – это обобщение информации о  наличии и движении принадлежащих  организации основных средств, находящихся  в эксплуатации, в запасе, на консервации  и сданных в аренду.

Учет ведется в денежной оценке. Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета:

• 01 «Основные средства»;
• 02 «Амортизация основных средств»;
• 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
• 91 «Прочие доходы и расходы»;
• 001 «Арендованные основные средства»;
• 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Аналитический учет представляет собой  пообъектный учет основных средств  и ведется в инвентарных карточках  по форме № ОС-6. Карточка открывается  на каждый инвентарный объект или  группу однотипных объектов, которым  присваивается инвентарный номер. Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации: актов (накладных) приемки-передачи (форма  ОС-1), актов на списание основных средств (форма ОС-4, ОС-4а), технических паспортов  и других документов.

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Поступают  они в организацию в результате:

• завершения строительно-монтажных работ;
• приобретения за плату;
• безвозмездного поступления;
• поступления в качестве вклада в уставный капитал;
• перехода права собственности по окончании срока аренды;
• выявления неоприходованных объектов основных средств в результате инвентаризации и т.д.

Учитываются основные средства на активном счете 01. Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости  основных средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости  поступивших основных средств и  их дооценке, по кредиту – о выбытии  основных средств и их уценке.

Источниками приобретения основных средств  являются:

- собственные (сумма накопленной  амортизации, доходы организации,  включая вклады учредителей в  уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и физических лиц);

- заемные ( кредиты, займы и кредиторская задолженность).

Таблица 1.

Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления основных средств

3. Учет безвозмездно полученных основных средств

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы  организации» безвозмездно полученные основные средства отражаются в составе  внереализационных доходов. Согласно п. 10 ПБУ 6/01 такое имущество отражается  в учете по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. На основании п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации стоимость безвозмездно полученного имущества должна первоначально учитываться в составе доходов будущих периодов на счете 98.

В учете организаций безвозмездное  получение основных средств отражается бухгалтерскими записями:

Таблица 2.

Записи на счетах бухгалтерского учета операций безвозмездного поступления основных средств

4. Учет амортизации основных средств.

Износ – потеря объектами основных средств потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа:

Физический износ – это постепенная утрата основными средствами первоначальной стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.

Моральный износ – резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, современных и более производительных машин и оборудования. 

Амортизация – есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.

Амортизационные отчисления – денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

• линейным;
• списания стоимости объекта пропорционально объему продукции, работ, услуг;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости средств по сумме чисел лет срока полезного использования.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Пример: Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Годовая норма амортизационных  отчислений составит 20 %, а годовая  сумма амортизации – 6 тыс. руб. (30 х 20 : 100).

При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции, работ, услуг начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объемов продуктов труда в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции, работ, услуг за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример: приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Предполагаемый объем выпуска  продукции в течение срока  полезного использования составляет 150 тыс. единиц. Соотношение стоимости  объекта основных средств и предполагаемого  объема продукции за весь срок полезного  использования: 30 : 150 х 100 = 20 %. Выпуск продукции  в отчетном году: 150 : 5 = 30 тыс. единиц. Годовая сумма амортизационных  отчислений составляет: 30 х 20 : 100 = 6 тыс. руб.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.

Пример: приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации – 20 %, коэффициент ускорения – 2.

Расчет амортизации по годам:

- первый год: (30 х 20 х 2) : 100 = 12 тыс.  руб. остаточная стоимость: 30 –  12 = 18 тыс. руб.;

- второй год: (18 х 20 х 2) : 100 = 7,2 тыс. руб. остаточная стоимость: 18 – 7,2 = 10,8 тыс. руб.;

- третий год: (10,8 х 20 х 2) : 100 = 4,32 тыс. руб. остаточная стоимость: 10,8 – 4,32 =6,48 тыс. руб.;

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей стоимости и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример: приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации объекта = 15 (1+2+3+4+5).

Расчет амортизации по годам:

- первый год: 30 х 5 : 15 = 10 тыс. руб.;

- второй год: 30 х 4 : 15 = 8 тыс. руб.;

- третий год: 30 х 3 : 15 = 6 тыс. руб.;

- четвертый год: 30 х 2 : 15 = 4 тыс.  руб.;

- пятый год: 30 х 1 : 15 = 2 тыс. руб.;

Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо счета отражает сумму:

• начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;
• возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления из в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

По правилам  налогового учета  начисление амортизации основных средств  осуществляется двумя методами:

• нелинейный;
• линейный.

При использовании нелинейного  метода по объектам, остаточная стоимость  которых достигнет 20 % первоначальной стоимости, амортизация исчисляется  в следующем порядке:

- остаточная стоимость фиксируется  как базовая стоимость  при  дальнейших расчетах;

- сумма начисленной за месяц  амортизации объекта определяется  путем деления базовой стоимости  данного объекта на количества  месяцев, оставшихся до истечения  срока полезного использования  объекта.

Организация применяет линейный метод  начисления амортизации для объектов основных средств 8-10 групп (20-30 лет и  свыше) независимо от срока их ввода  в эксплуатацию.  По остальным  основным средствам организация  вправе применять как линейный, так  и нелинейный метод.

5. Учет выбытия основных средств

Объекты основных средств выбывают в результате:

• продажи;
• списания в случае морального или физического износа;
• передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
• передачи по договорам мены, дарения;
• списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;
• по другим причинам.

Для определения непригодности  объектов основных средств к дальнейшему  использованию в организациях создаются  комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе  и главный бухгалтер. В компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта, подлежащего  списанию;

- установление причин списания  объекта;

- выявление лиц, по вине которых  произошло преждевременное выбытие  объекта;

- определение возможности использования  отдельных узлов, деталей, материалов  списываемого объекта;

- осуществление контроля за  изъятием из списываемых объектов  цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса;

- составление акта на списание  основных средств (форма ОС-4), акта на списания автотранспортных  средств (форма ОС-4а)(с приложением  актов об авариях, причинах, вызвавших  аварию, если они имели место).

На основании  оформленных актов, которые утверждаются руководителем  организации и передаются в бухгалтерию, делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных  карточках, которые хранятся в течение  срока, определяемого руководителем  организации.

Бухгалтерский учет операций, связанных  с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.3 «Выбытие основных средств».

Выбытие – это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.

Таблица 3.

Записи на счетах бухгалтерского учета операций выбытия основных средств