Учет выпуска продукции и ее оценка

     Содержание: 

Введение…………………………………………………………………………….3

1. Понятие готовой продукции, работ, услуг. Задачи учета. ………...…..…4
2. Документальное оформление движения готовой продукции………....….6
3. Оценка готовой продукции. ………………………………………….…….8
4. Учет поступления готовой продукции из производства………………….12
5. Особенности учета выпуска продукции (работ, услуг) при использовании счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» ………………..…15
6. Учет отгрузки (отпуска) готовой продукции, работ, услуг покупателям и заказчикам (оценка) …………………………………………………….…..18
7. Учет продажи готовой продукции …………………………………………24
8. Порядок инвентаризации готовой продукции. ………………….………..26

Заключение …………………………………………………………………..…….28

Список  использованной литературы………………………………….………….29

Приложение ………………………………………………………………………..30

       Введение 

      Выпуск  готовой продукции для организаций  сферы материального производства является необходимым условием эффективной  предпринимательской деятельности, направленной на получение прибыли.

      Правильная  постановка и организация бухгалтерского учета готовой продукции необходима для формирования информации, на базе которой будут приниматься управленческие решения. Информация о состоянии и движении готовой продукции необходима для исчисления налоговой базы при реализации готовой продукции (НДС, акцизы и т.п.) правильность определения финансовых результатов, размера прибыли, остающейся в распоряжении организации, налога на прибыль, определенного по данным налогового учета зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности операции по реализации готовой продукции, насколько точно определена ее себестоимость.

      Целью данной работы является систематизация теоретических аспектов учета выпуска  готовой продукции и ее оценка. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие готовой продукции, работ, услуг. Задачи учета.

      Готовая продукция (как вид активов, предназначенных  для продажи) относится к категории  материально- производственных запасов. В ПБУ 5/01 дано следующее определение: «Готовая продукция относится к  части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством».

      Надо  отметить, что продукция не подвергшаяся всем операциям, предусмотренным технологическим  процессом обработки, а также  изделия, не прошедшие испытаний  и технической приемки, не принятые в установленном порядке и не сданные на склад (заказчику) или отгруженные и не оформленные соответствующими документами, в состав объема производства продукции не включаются и подлежат учету как незавершенное производство.

      Продукция предприятий по своему составу и  назначению делится на валовую и товарную.

      В состав валовой продукции предприятия  включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного  характера, предназначенных для  использования как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону, стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий объем производственной деятельности предприятия независимо от степени готовности продукции.

      Товарная  продукция — это продукция, предназначенная для реализации потребителям. При этом необходимо иметь в виду, что если предприятие производит продукцию из давальческого сырья, то она включается в состав товарной продукции без стоимости сырья, т. е. по стоимости обработки.

      Работы  и услуги – это стоимость различных работ (проектных, по ремонту техники и т.п.) и услуг (консультационных, транспортных и т.д.), выполненных и оказанных сторонним организациям и лицам, а также работникам организации на условиях оплаты.

      В пункте 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. №119н определены следующие основные задачи учета материально-производственных запасов вообще и готовой продукции в частности:

• правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;
• контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;
• контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;
• контроль за соблюдением плана по продаже продукции и своевременностью оплаты проданной продукции;
• выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

      Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

      Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

      Условно-натуральные  показатели используют для получения  обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннах условного веса, консервов – в условных банках и т.д. 
 

2. Документальное  оформление движения готовой продукции

      Все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) готовой продукции должны оформляться первичными учетными документами, формы которых утверждаются:

• Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации – унифицированные формы первичной учетной документации;
• соответствующими министерствами  и иными органами федеральной исполнительной власти – отраслевые формы;
• организациями – формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

      Поступление из производства готовой продукции  оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

      Отпуск  готовой продукции покупателям  оформляется, как правило, накладными. В качестве типовой формы накладной можно использовать форму № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»,

      Основанием  для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации  или уполномоченного им лица, а  также договор с покупателем (заказчиком).

      Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов рекомендуется следующий  порядок учета отпуска готовой  продукции.

      Накладные формы М-15 выписываются на складе или  в отделе сбыта в четырех экземплярах  и передаются в бухгалтерию для  регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

      Из  бухгалтерии подписанные накладные  возвращаются в отдел сбыта. Один экземпляр накладной передается кладовщику (или другому материально-ответственному лицу), второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении продукции.

      При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.

      Служба  охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, глее делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.

      Счета-фактуры  выписываются в двух экземплярах: первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Оценка  готовой продукции

      Готовая продукция должна показываться в  балансе по фактической производственной себестоимости, а при использовании для учета затрат на производство счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" — по нормативной (плановой) себестоимости.

      Готовая продукция (выполненные работы, оказанные  услуги) в бухгалтерском учете  может оцениваться по одному из следующих  вариантов:

      - по фактической производственной себестоимости продукции, равной соответственно сумме всех затрат на ее изготовление. Оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости учитывает влияние на рентабельность производства общехозяйственных расходов. Эти расходы подразделяют по видам деятельности, продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Цена на них, исчисленная на основе полных производственных затрат, исключает риск непокрытия издержек. При этом калькулируемые объекты иногда расчленяют по узлам и крупным конструктивным элементам. В итоге производственная себестоимость изделия складывается из суммы затрат на отдельные его составные части. В то же время эта система оценки громоздка, трудоемка, при недостаточно обоснованных базах распределения накладных расходов допускает искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. Считается, что данный вариант оценки приемлем для организаций с ограниченным ассортиментом продукции и устойчивым или точно прогнозируемым спросом. В связи с этим этот способ оценки применяется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства. Недостаток данного варианта оценки - неточности в исчислении себестоимости до завершения всех работ по объекту и окончания отчетного месяца;

      - по плановой (нормативной) производственной  себестоимости. При этом определяют  и отдельно учитывают отклонения  фактической производственной себестоимости  за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости. Положительной  стороной указанной оценки является ее единство в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако если плановая (нормативная) себестоимость в течение года часто изменяется, приходится выполнять довольно трудоемкую работу по уточнению оценки остатков готовой продукции;

      - по учетным ценам. В этом  случае обособленно учитывается  разница между фактической себестоимостью  и учетной ценой. До последнего  времени данный вариант оценки  готовой продукции был наиболее  распространен. Его преимущество  проявляется в возможности сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема товарного выпуска;

      - по продажным (регулируемым или  свободным, рыночным) ценам и тарифам  (без налога на добавленную  стоимость). Этот вид оценки получает в настоящее время все большее распространение. Его используют для учета выполненных заказов, продукции и работ, цена расчетов за которые базируется на предварительно составленной и согласованной с заказчиком калькуляции себестоимости, когда для расчетов применяют заранее оговоренные индивидуальные цены или когда поставка продукции производится по устойчивым ценам рынка;

      - по прямым статьям расходов  или сокращенной себестоимости. Способ оценки готовой продукции по прямым затратам предусматривает отнесение общехозяйственных расходов на счет №90 "Продажи" в том периоде, в котором они имели место. Их не нужно распределять между готовыми изделиями и незавершенным производством, относить на остатки готовой продукции на складе, косвенно учитывать в составе стоимости отгруженных товаров. В результате снижается трудоемкость расчетов, повышается их точность. Важно отметить, что при этом несколько уменьшается налогооблагаемая база для исчисления налога на имущество, поскольку готовая продукция и незавершенное производство при таком варианте учета отражаются в балансе по стоимости прямых затрат без накладных расходов. Величина прибыли и соответствующего налога при данной методике оценки может быть больше или меньше, чем при оценке готовой продукции по производственной себестоимости, в зависимости от того, увеличивается или уменьшается объем продаж. Принято считать, что оценка готовой продукции по уровню прямых затрат предпочтительнее для организаций с широким ассортиментом изделий, а также во время экономических спадов, простаивания производственных мощностей.

      Фактическую себестоимость готовой продукции, как правило, можно определить только, по окончании отчетного периода (месяца). В течение отчетного периода (месяца) постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация и т.п.), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. В текущем учете оценка готовой продукции может производиться по плановой себестоимости, или свободным отпускным ценам, или фактической себестоимости, или свободным розничным ценам или фиксированным ценам. Плановые, свободные отпускные, фиксированные и розничные цены называются учетными.

      При учете готовых изделий в течение  отчетного периода (месяца) по плановым, свободным отпускным, фиксированным  и свободным розничным ценам отдельно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам. Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией, исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. При этом плановые цены могут разрабатываться исходя из среднегодовой или среднеквартальной плановой производственной себестоимости с учетом инфляции.

      Процент отклонений определяется по следующей  формуле:

      X = [(О + О1) * 100] : (Сп + Сп1),

      где О — сумма отклонений на остаток  готовой продукции на складе на начало отчетного периода (месяца); О1 —  сумма отклонений по продукции, поступившей  на склад в течение отчетного периода (месяца); Сп — остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода (месяца) по учетным ценам; Сп1 — поступление на склад из производства готовой продукции в течение отчетного периода по учетным ценам.

      Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция: экономия записывается красным сторно, а перерасход — обычной дополнительной проводкой.

      Готовые изделия, на которые цена в течение года снизилась, если они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, оцениваются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного года по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах на убытки.

      При использовании для учета затрат на производство выпущенных изделий счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" готовая продукция отражается на счете 43 "Готовая продукция" по нормативной (плановой) себестоимости. 

       Таблица 1. Расчет фактической  себестоимости отгруженной  продукции.

       4. Учет поступления готовой продукции из производства 

      Организация разрабатывает годовой план выпуска  продукции и календарные (квартальные, месячные, дневные и почасовые) графики. В целях контроля ритмичности  работы цехов диспетчерские службы ведут оперативный учет выполнения графиков. Графики должны увязываться со сроком отгрузки готовой продукции, что позволяет контролировать выполнение договорных обязательств перед покупателями. Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения.

      Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется приемо-сдаточными накладными. Они подписываются представителем технического контроля, работником сдающего цеха, заведующим складом (кладовщиком) или другим материально ответственным лицом, принявшим на хранение продукцию. Если договором предусмотрена приемка продукции с участием представителя заказчика (покупателя), то на документах должна быть и его подпись. Приемо-сдаточные накладные могут быть разовыми и накопительными (декадные, месячные). Они выписываются цехом-сдатчиком в двух экземплярах. Один экземпляр передается заведующему складом (кладовщику), а другой с распиской в приеме продукции остается в цехе.

      Оказанные услуги и выполненные работы фиксируются  приемо-сдаточными актами. В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц.

      По  окончании месяца в ведомости  подсчитывают количество выпущенной готовой  продукции по ее видам и оценивают  по плановой себестоимости (или иной учетной цене). По этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции.

      Производственная  себестоимость готовой продукции  по ее видам или заказам определяется по данным аналитического учета основного  производства. Установленные суммы  себестоимости каждого вида изделий (заказа) проставляются в ведомости выпуска готовой продукции, а потом суммируются, получая фактическую себестоимость всего выпуска. После этого устанавливаются суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход) как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом.

      Для учета готовой продукции на складе предназначен активный синтетический  счет 43 "Готовая продукция". На нем обобщается информация о наличии  и движении готовой продукции (продуктов  производства) и товаров на складе. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

      Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой организацией продукции) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере реализации списываются со счетов учета затрат на производство (20, 23, 29 и др.) непосредственно на счет 90 "Реализация".

      По  дебету счетов 41 и 43 отражается поступление  продукции (изделий) на склад, а по кредиту  — их выбытие.

      Готовая продукция, как правило, учитывается  на счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Сельскохозяйственные организации учитывают движение продукции растениеводства, животноводства и переработки сырья в течение года по плановой себестоимости. Разница между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, выявленная в конце года, относится на счет продукции в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года.

      Если  какая-либо продукция полностью  направляется для использования  в своей организации, то она может учитываться на счете 10 "Материалы" или на других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

      При ведении учета по полной журнально-ордерной форме кредитовые обороты по счету 43 отражаются в журнале-ордере № 11 (машинограмме).

      Поступление готовой продукции из производства на склад отражается следующими проводками:

      Дебет 43 Кредит 20 – на сумму фактической себестоимости готовой продукции, изготовленной в цехах основного производства;

      Дебет 43 Кредит 23 – на сумму фактической  себестоимости готовой продукции, изготовленной во вспомогательных производствах;

      Дебет 43 Кредит 29 – на сумму фактической  себестоимости готовой продукции, изготовленной в обслуживающих  производствах и хозяйствах. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      5. Особенности учета выпуска продукции (работ, услуг) при использовании счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)». 

      Для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах  и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости предназначен счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». На этом счете отражается готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) по нормативной или плановой себестоимости. Счет используется, как правило, при массовом (серийном) производстве или большой номенклатуре выпускаемой продукции.

      Использование счета №40 "Выпуска продукции (работ, услуг)" позволяет бухгалтерии организации выявить отклонения фактической производственной себестоимости (или суммы прямых затрат) от их нормативной (плановой) величины. Это важно для контроля за уровнем производственных расходов и выявлением причин их удорожания как в целом по организации, так и по видам ее деятельности и подразделениям (основным, вспомогательным производствам, обслуживающим хозяйствам). Вместе с тем ведение данного счета имеет смысл, если можно достаточно полно и правильно определить нормативную (плановую) себестоимость всех разновидностей продукции, включенных в план выпуска и продаж. Это требует хорошо налаженного нормативного хозяйства, обособленного учета отклонений от норм по видам продукции, работ, услуг.

      Готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции.

      Нормативная себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т.д., необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, услуг).

      Плановая  себестоимость продукции (работ, услуг) устанавливается организацией самостоятельно. За плановую себестоимость может  быть принята себестоимость продукции (работ, услуг) по данным предыдущего периода, либо по данным бюджетов, разработанных в рамках управленческого учета. 

       Таблица 2. Типовые проводки при формировании данных о себестоимости продукции, работ (услуг)