ВВЕДЕНИЕ

      В связи с переходом нашей страны к рыночной системе управления изменилась и резко возросла роль кредитов и займов. На данном этапе все большая роль отводится кредиту и займу, которые способны разрешить проблему неплатежей и недостаточности оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.

      В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.

      Кредиторы, владеющие свободными ресурсами, только благодаря их передаче заемщику имеют  возможность получить от него дополнительные денежные средства. Кредит, предоставляемый в денежной форме, представляет собой новые платежные средства. Благодаря кредиту сокращается время на удовлетворение потребностей, как хозяйственных, так и личных потребностей. Предприятие-заемщик дополнительной стоимости имеет возможность увеличить свои ресурсы, расширить хозяйство, ускорить достижение производственных потребностей.

         Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, осуществления расчетов с поставщиками, финансирования вложений во внеоборотные активы (приобретение или создание объектов основных средств, нематериальных активов и т.д.).Заемные средства могут привлекаться в форме займов или кредитов. Их общей отличительной особенностью является то, что и те, и другие привлекаются на условиях возвратности и срочности (т.е. с условием обязательного возврата в срок, установленный соответствующим договором). Другое обязательное условие: за пользование заемными средствами заемщик уплачивает заимодавцу определенный процент.

         Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды долговых обязательств, оформляющих заемные отношения:

-кредитный договор;

-договор займа;

-коммерческий и товарный кредит.

      Займы, выполняя  функции кредита, имеют  различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

     В этих условиях возросла роль правильного  учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

            В контрольной работе использовалась нормативная, законодательная, учебная и периодическая литература, в частности, ПБУ 15/01, Гражданский и Налоговый Кодексы Российской Федерации, а также материалы периодической печати по данной теме, а именно, журнал «Главбух» и др. 
 
 

Раздел 1. Экономическое содержание учета займов

     Различие  между понятиями «займ» и «кредит» заключается в следующем. Гражданское законодательство устанавливает два вида кредита: коммерческий и товарный. Коммерческий кредит представляет собой аванс, предварительную оплату, отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг. Договор о товарном кредите предусматривает обязанность одной стороны передать другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, причем существенные условия договора регулируются положениями о договоре купли-продажи. Кредит в денежной форме может быть предоставлен только кредитным учреждением — банком или организацией, имеющей лицензию на ведение банковской деятельности.

     Займ  же дается как в денежной форме, так  и товарами, специальной лицензии для этого не требуется. Следовательно, заем может быть выдан любой коммерческой организацией. Для возникновения между двумя организациями небанковской сферы отношений привлечения и использования заемных средств необходимо, чтобы одна организация испытывала недостаток финансовых ресурсов, а у другой имелись временно свободные денежные средства.

     Согласно  ст. 807 п. 1 ГКРФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

     Таким образом, предметом договора займа могут быть денежные средства или вещи, определенные родовыми признаками.

     Согласно ст. 808 п. 1 ГКРФ договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, — независимо от суммы. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.  Форма договора займа между гражданами зависит от суммы займа. В тех случаях, когда заимодавцем выступает юридическое лицо, необходимо соблюдение письменной формы. В отличие от кредитного договора несоблюдение письменной формы договора займа не лишает договор юридической силы. Подтверждением заключения договора займа может быть расписка заемщика или иной документ (например, письменная просьба об отсрочке возврата взятых взаем денег или вещей), удостоверяющий передачу заемщику определенной денежной суммы или вещей установленного количества.

На основании  статьи 809 заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

        Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:

           1. договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

           2. по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

         Договор займа может быть возмездным и безвозмездным. Как правило, безвозмездны договоры займа, предметом которых являются вещи, определенные родовыми признаками.

Согласно  ст. 810 заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, который предусмотрен договором займа.

       В случаях, когда срок возврата  договором не установлен или  определен моментом востребования,  сумма займа должна быть возвращена  заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия заимодавца. Обязанности заемщика по возврату сумм займа считаются выполненными после зачисления соответствующих денежных средств на банковский счет заимодавца либо после непосредственной передачи их заимодавцу, если иное не предусмотрено договором.  Списание денежных средств со счета заемщика не освобождает его от ответственности за возврат суммы займа, если эти средства не поступили на счет заимодавца.

Согласно ст.811 в  случае невозвращения в установленный срок суммы займа,  заемщик обязан, сверх указанной суммы займа и процентов за пользование денежными средствами, уплатить заимодавцу проценты на сумму займа в размере ставки рефинансирования, установленной ЦБР (см. п.1 ст.395 ГК).

       В этом случае общая сумма  денежных средств, подлежащая  возврату в случае нарушения  заемщиком своих обязательств, состоит  из сумм: займа; процентов, установленных  за пользование заемными средствами; процентов, начисляемых за нарушение срока возврата заемных сумм.

     В тех случаях, когда условиями договора предусмотрено возвращение займа по частям, нарушение заемщиком срока возврата очередной части займа дает право заимодавцу потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа и установленных процентов.  

     1.1. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

     Ссылаясь  на Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденному приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

     о наличии и изменении  величины обязательств по займам (кредитам);

     о суммах процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

     о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

     о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

     о сроках погашения  займов (кредитов);

     о суммах дохода от временного использования средств полученного  займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

     о суммах включенных в стоимость инвестиционного  актива процентов, причитающихся к  оплате займодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

     В случае неисполнения или неполного исполнения займодавцем  договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в  пояснительной записке к годовой  бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора). 
 
 
 

1. Бухгалтерский учет займов

     Организации могут получать кратко- и долгосрочные займы путем выпуска и продажи  акций трудового коллектива, акций  и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства. Учет займов осуществляется на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам": на первом счете отражают займы, полученные в срок до 1 года, а на втором - на срок более 1 года.

     Бухгалтерский учет выданных и полученных займов регулируется нормами ПБУ15/01.

     Настоящее Положение устанавливает особенности  формирования в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам . Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

     Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы  по займам), являются:

     -проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);

     -дополнительные расходы по займам.

     Дополнительными расходами по займам являются:

     -суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

     -суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

     -иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

     Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно  от основной суммы обязательства  по полученному займу (кредиту).

     Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

     Расходы по займам отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

     Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

     Сумма платежей по займам рассчитывается, исходя из величины займа с учетом срока, на который он получен.

     Для отражения долгосрочных кредитов и займов стандартным планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предусмотрен бухгалтерский счет 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», для краткосрочных кредитов и займов -- счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

          Поступление средств от продажи  акций трудового коллектива, акций  и облигаций организаций, а  также по другим обязательствам  отражают по дебету денежных  средств или счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда"  и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

          Если ценные бумаги проданы  организацией по цене, превышающей  их номинальную стоимость, то  разницу между ценой продажи  и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

          Если облигации размещаются по  цене, ниже их номинальной стоимости,  то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуют счет 66 или 67.

          Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат так же, как и по кредитам банков:

          в общем порядке - по дебету  счета 91 "Прочие доходы и  расходы";

          при использовании займов для  предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, - на увеличение дебиторской задолженности (счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;

          при использовании займов на финансирование инвестиционных активов - на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).

          Дополнительные затраты, связанные  с получением займов, возникающие  курсовые и суммовые разницы  отражаются по займам так же, как и по кредитам.

          Расходы, связанные с выпуском  и распространением ценных бумаг,  учитывают по дебету счета  91 с кредита соответствующих расчетных,  денежных и материальных счетов.

          При погашении и возврате ценных  бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

          Поступившие денежные средства  или иное имущество по договору  займа денежных средств или  вещей отражают по дебету счетов  учета денежных средств или  соответствующего имущества (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 07, 10, 50, 51, 52 и др.

          Полученные заимодавцем проценты  являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

     Бухгалтерский учет кредитов и займов выглядит следующим  образом:

1. Получен на расчетный счет краткосрочный (долгосрочный, если срок    более 12 месяцев) кредит или заем:

     ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 (67)

     2. Отражены дополнительные расходы:

     ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66 (67)

     3. Оплачены дополнительные расходы:

     ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51

     4. Начислены проценты по кредиту или займу:

     ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66(67)

     5. Уплачены проценты:

     ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51

     6. Возвращена основная сумма долга:

     ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51

     7. Получены материалы по договору займа:

     ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 66 (67)

     8. Возвращены материалы по договору займа:

     ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 10

      14.2. УЧЕТ КРАТКОСРОЧНЫХ ЗАЙМОВ ПОЛУЧЕННЫХ

     Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы

     51 66 Получены краткосрочные займы на расчетный счет. Выписки банка по ссудному счету и другим счетам на которые перечисляется сумма кредита.

     66 66 Выдан вексель в обеспечение краткосрочного займа. Вексель выданный.

     009 - Отражена за балансом выдача векселя в обеспечение обязательств и платежей. Акт приемки-передачи векселя.

     08, 10 66 Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями договора по займам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и материальных ценностей до момента их принятия к учету. Бухгалтерская справка-расчет.

     91-2 66 Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями договора займа. Бухгалтерская справка-расчет.

     66 51 Погашены займы с расчетного счета. Выписка банка по и расчетному счету.

     66 51 Погашены проценты по займам с расчетного счета. Выписка банка по расчетному счету.

     66 51 Погашен вексель, выданный в обеспечение займа. Выписка банка по расчетному счету.

     - 009 Отражено за балансом погашение векселя, выданного в обеспечение обязательств и платежей. Акт приемки-передачи векселя.

     67 66 В соответствии с установленной учетной политикой долгосрочная задолженность по полученным займам переведена в краткосрочную. Учетная политика,

     Приказ (распоряжение) руководителя. 

     14.4. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ЗАЙМОВ ПОЛУЧЕННЫХ

     Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы

     51 67 Получены долгосрочные займы на расчетный счет. Выписки банка по ссудному счету и расчетному счету, на который зачислены заемные средства.

     67 67 Выдан вексель в обеспечение долгосрочного займа. Вексель выданный.

     009 - Отражена за балансом выдача векселя в обеспечение обязательств и платежей. Акт приемки-передачи векселя.

     08, 10 67 Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями договора по займам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и материальных ценностей до момента их принятия к учету. Бухгалтерская справка-расчет.

     91-2 67 Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями договора займа. Бухгалтерская справка-расчет.

     67 51 Погашены займы с расчетного счета. Выписка банка по расчетному счету.

     67 51 Погашены проценты по займам с расчетного счета. Выписка банка по расчетному счету.

     67 51 Погашен вексель, выданный в обеспечение займа. Выписка банка по расчетному счету.

     - 009 Отражено за балансом погашение векселя, выданного в обеспечение обязательств и платежей. Акт приемки-передачи векселя.

     67 66 В соответствии с установленной учетной политикой долгосрочная задолженность по полученным займам переведена в краткосрочную. Учетная политика,

     Приказ (распоряжение) руководителя.

     14.5. ПОЛУЧЕНИЕ ЗАЙМОВ В НАТУРАЛЬНОЙ  ФОРМЕ

     Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы

     41 66, 67 Получены по договору займа товары. Договор займа,

     № ТОРГ-1 "Акт о приемке товаров"

     90-2 41 Проданы товары, полученные по договору займа. Договор купли-продажи,

     № 1-Т "Товарно-транспортная накладная".

     62 90-1 Отражена задолженность покупателя за проданные товары. Договор купли-продажи,

     Счет (типовая форма 898).

     90-3 76 Начислен НДС на продажную цену товаров (учет для целей налогообложения "по оплате"). Бухгалтерская справка-расчет,

     Счет-фактура.

     90-3 68 Начислен НДС на продажную цену товаров (учет для целей налогообложения "по отгрузке"). Бухгалтерская справка-расчет,

     Счет-фактура.

     90-4 76 Начислен акциз от продаж подакцизного минерального сырья. Бухгалтерская справка-расчет,

     Счет-фактура.

     90-4 68 Начислен акциз от продаж подакцизных товаров. Бухгалтерская справка

     90-2 44 Отражены Расходы на продажу. Договора на оказание услуг,

     Акт приемки-сдачи выполненных работ,

     Бухгалтерская справка.

     51 62 Получена плата от покупателей Выписка банка по расчетному счету.

     76 68 Начислен НДС к уплате (учет для целей налогообложения "по отгрузке"). Бухгалтерская справка

     76 68 Начислен акциз от продажи подакцизного минерального сырья к уплате в бюджет. Бухгалтерская справка

     66, 67 41 Возвращены заимодавцу товары по балансовой стоимости. № 1-Т "Товарно-транспортная накладная"

     91-2 19-3 Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении возвращенных товаров, списан на убытки организации. Бухгалтерская справка-расчет

     91-2 68 Восстановлен ранее предъявленный к возмещению из бюджета НДС, уплаченный при приобретении возвращенных товаров. Бухгалтерская справка-расчет

     66, 67 43 Возвращена заимодавцу продукция собственного производства по себестоимости. Нормы себестоимости,

     № 1-Т "Товарно-транспортная накладная".

     91-2 68 Восстановлен НДС, принятый к возмещению при производстве возвращенной готовой продукции. Бухгалтерская справка-расчет

     66, 67 91-1 Отражена разница в стоимостной оценке полученных и возвращенных товаров (готовой продукции)- прибыль. Бухгалтерская справка

     91-2 66, 67 Отражена разница в стоимостной оценке полученных и возвращенных товаров (готовой продукции)- убыток. Бухгалтерская справка

     14.6. УЧЕТ ОБЛИГАЦИОННЫХ ЗАЙМОВ

     Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы

     91-2 76 Отражены расходы, связанные с организацией выпуска ценных бумаг: на подготовку проспекта эмиссии, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, оплату услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг и т.п. Договора на оказание услуг,

     Акт приемки-сдачи выполненных работ,

     Бухгалтерская справка-расчет

     76 51 Оплачены расходы, связанные с организацией выпуска ценных бумаг. Выписка банка по расчетному счету.

     91-2 68 Начислен налог на операции с ценными бумагами при государственной регистрации выпуска облигаций. Счет-фактура.

     68 51 Уплачен налог на операции с ценными бумагами. Выписка банка по расчетному счету.

     76 66, 67 Отражено размещение облигаций по номинальной стоимости или по цене размещения (если она ниже номинала). Акт приемки-передачи облигаций.

     51, 55 76 Получены денежные средства от размещения облигаций на расчетный счет (специальный счет). Выписка банка по расчетному счету.

     76 98-1 Отражено превышение цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью. Бухгалтерская справка

     98-1 91-1 Списана сумма превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью равномерно в течение срока обращения облигаций. Бухгалтерская справка

     91-2 66, 67 Доначислена разница между ценой размещения облигаций и их номинальной стоимостью равномерно в течение срока обращения облигаций при размещении по цене ниже номинальной стоимости. Бухгалтерская справка

     91-2 66, 67 Начислены проценты (купон) к уплате в соответствии с условиями выпуска облигаций. Бухгалтерская справка