Учет затрат предприятия при экспортно-импортных операциях

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1. Общие положения 4

ГЛАВА 2. Учет коммерческих расходов 7

ГЛАВА3.Издержки обращения 11

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 14

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 15

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА 16

ВВЕДЕНИЕ

Начиная с начала 90-х гг. в России все большое значение приобретают вопросы организации внешнеэкономической деятельности, в том числе и экспортно-импортных операций, их регулирования, заключения контрактов, технологии доставки товаров и расчетов за них, техники оформления внешнеторговых операций и сделок. Все большее влияние уделяется учету и анализу эффективности экспортно-импортных операций, как важнейшему залогу. Только правильная организация учета и анализа позволяет организации получать прибыль, от экспортно-импортных операций находясь в соответствии с действующим экономическим законодательством страны.

Традиционной и наиболее развитой формой международных экономических отношений является внешняя торговля, которая представляет собой торговлю какой-либо страны с другими странами, состоящую из оплачиваемого ввоза (импорта) и оплачиваемого вывоза (экспорта) товаров. На долю экспортно-импортных отношений приходится 80% всего объема международных экономических отношений. Для любой страны роль внешней торговли трудно переоценить. Согласно одному из мнений “экономический успех любой страны мира зиждется на внешней торговле. Еще ни одной стране не удалось создать здоровую экономику, изолировавшись от мировой экономической системы¹

       Цель работы – изучить учет затрат предприятия при экспортно-импортных операциях.

Задачи  работы: проанализировать общие понятие экспортно-импортных операции, выявить коммерческие расходы, определить издержки обращения при экспортно-импортных операциях.

В работе было использовано  книга Леонтьева Е.В., Барышникова Л.С. Экспорт и импорт услуг налоговый кодекс Российской Федерации, ПБУ 10/99.

 Работа имеет следующую структуру:  введение, три главы, заключение и практическая работа.

ГЛАВА 1 Общие положения.

Федеральным законом от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования  внешнеторговой деятельности» внешнеэкономическая  деятельность определена как деятельность по осуществлению сделок в области  внешней торговли товарами (импорт и экспорт товаров), услугами, информацией  и интеллектуальной собственностью.

Для российских налогоплательщиков, осуществляющих внешнеэкономическую  деятельность, помимо норм налогового права, необходимо знать таможенное и валютное законодательство России и соответствующих стран, а также  помнить о требованиях к сделкам  и траншам. Знание, в частности, правил определения таможенной стоимости  товаров, декларирования и таможенного  контроля, выбор эффективного таможенного  режима помогут оптимизировать выгоду от внешнеторговой сделки.

Валютное законодательство вменяет, кроме прочего, в обязанность  резиденту возврат в Россию денежных средств, причитающихся ему на основании  внешнеэкономического контракта. Во-первых, резидент должен получить на банковские счета в уполномоченных банках иностранную  или российскую валюту за переданные нерезидентам товары, информацию и  результаты интеллектуальной деятельности, выполненные для нерезидента  работы и оказанные ему услуги.

Во-вторых, резиденты обязаны обеспечить возврат в Российскую Федерацию  денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на российскую таможенную территорию товары, невыполненные работы, не оказанные услуги, не переданные информацию.

Организация-резидент, которая нарушила требование о репатриации, может  быть оштрафована. Поэтому позаботиться об исполнении этого обязательства  следует уже на стадии заключения контракта, предусмотрев разумные сроки  возврата средств.

Одним из обязательных реквизитов внешнеторгового  контракта является наименование базиса поставки. Это предусмотрено в  Рекомендациях по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов, утвержденных МВЭС России 29.02.1996 и доведенных Письмом ЦБ РФ от 15.07.1996 № 300.

Базис поставки² – это условия внешнеторговой сделки, согласно которым разделяются обязанности между продавцом и покупателем по оформлению документов, распределению расходов, выполнению сроков поставки и т.п. Базис поставки напрямую не определяет момент перехода права собственности, но указывает на момент перехода риска случайной гибели.

Базисы поставки определены в Международных  правилах толкования торговых терминов «Инкотермс». В настоящее время действует тринадцать базисов, объединенных в 4 группы – Е, F, C и D. Объем обязанностей продавца последовательно увеличивается от базисных условий группы Е и становится максимальным в группе D.

Благодаря указанию в импортных  контрактах базиса поставки исключается  различие в толковании наиболее часто  встречающихся во внешней торговле понятий, распределяются риски утраты и гибели товара, обязанности сторон по транспортировке, страхованию и  таможенной очистке груза. Поэтому  формирование цены товара у экспортера, а также расходы импортера, связанные  с приобретением товаров, напрямую зависят от базиса поставки по «Инкотермс», оговоренного сторонами при заключении контракта.

В зависимости от базиса поставки может меняться порядок отражения  операций по импорту/экспорту товаров  в бухгалтерском и налоговом  учете.

При подписании контракта устанавливается  также форма расчетов с контрагентом. В международной практике наиболее распространены такие формы расчетов, как документарный аккредитив, документарное  инкассо и банковский перевод. Практикуются также расчеты чеками.

Для экспортера наиболее выгодной формой расчетов является авансовый банковский перевод. Если покупатель отказывается платить аванс без получения каких-либо гарантий, можно применить банковский аккредитив либо инкассовую форму расчетов.

Импортеру лучше использовать оплату банковским переводом по факту получения  товара. Аккредитивная форма для  импортера невыгодна, но все же она  предпочтительнее авансового банковского  перевода.

Основные принципы совершения операций с аккредитивами в международной  торговле изложены в Унифицированных  правилах и обычаях для документарных  аккредитивов, опубликованных Международной  торговой палатой (публикация № 500); по инкассо – в Унифицированных  правилах по инкассо (публикация Международной  торговой палаты № 522). Порядок чекового обращения устанавливается ст.ст. 877-885 ГК РФ, так как к Женевской  конвенции, устанавливающей Единообразный  закон о чеках, Россия не присоединилась.

После заключения контракта с нерезидентом, в том случае, если сумма контракта  превышает 5 000 долларов США, российская организация представляет в уполномоченный банк паспорт сделки³. Порядок его оформления установлен в Инструкции Банка России от 15.06.2004 № 117-И. Резидент обязан оформить паспорт сделки не позднее осуществления первой валютной операции по контракту либо иного исполнения обязательств по нему.

По каждой операции, связанной с  исполнением внешнеторгового договора, резидент должен отчитываться перед  тем банком, в котором был оформлен паспорт сделки.

Порядок представления сведений об операциях по внешнеэкономическим  контрактам регулируется Положением о  порядке представления резидентами  подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций по внешнеторговым контрактам, от 01.06.2004 № 258-П и Инструкцией  № 117-И, утвержденными ЦБ РФ. Номер  паспорта сделки указывается в грузовой таможенной декларации.

ГЛАВА 2 Учет коммерческих расходов

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров  относятся к расходам по обычным  видам деятельности. К ним же относятся  расходы на выполнение работ и  оказание услуг. При этом, согласно п. 10 ПБУ 10/99, правила учета указанных  затрат в разрезе элементов и  статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету. Таким  образом, для определения постатейного перечня коммерческих расходов необходимо руководствоваться отраслевыми  методическими рекомендациями.

Отдельные статьи накладных расходов, связанных с реализацией товара на экспорт, выражаются значительными  суммами, поэтому несоблюдение оговоренных  в контракте терминов может привести к необоснованному значительному  завышению произведенных расходов, так как в дебет счета 44 "Расходы  на продажу", субсчет 1 "Коммерческие расходы" могут быть отнесены только те расходы, которые по условиям поставки должен оплатить российский поставщик.

Синтетический учет коммерческих расходов ведется на собирательно-распределительном  счете 44-1. При осуществлении экспортных операций к нему следует открывать  субсчета второго порядка:

44-11 "Накладные расходы по  экспорту и реэкспорту в рублях";

44-12 "Накладные расходы по  экспорту и реэкспорту в иностранной  валюте";

44-15 "Обще торговые накладные расходы по экспорту".

Коммерческие расходы включают:

- расходы на тару и упаковку  товаров на складах готовой  продукции;

- расходы по доставке товаров  к пункту отправления;

- расходы по погрузке товаров  в транспортные средства, разгрузке,  хранению, перевалке;

- расходы по транспортировке;

- расходы по страхованию грузов  в пути;

- комиссионные сборы, уплачиваемые  посредническим внешнеторговым  и иным фирмам;

- расходы по организации выставок  как внутри страны, так и за  рубежом;

- экспортные и импортные пошлины;

- расходы на рекламу;

- сборы за таможенное оформление  товаров;

- другие аналогичные по назначению  расходы.

Это так называемые текущие накладные  расходы. Однако в процессе осуществления  экспортных операций возникают и  непроизводительные расходы, которые  объективно не характерны для подобных операций. К их числу относятся  штрафы, пени, неустойки, выплачиваемые  иностранным покупателям, транспортно-экспедиторским и другим организациям.

Практика внешнеторговой деятельности показывает, что организации нередко  включают эти расходы в соответствующие  статьи накладных расходов и тем  самым некорректно формируют  полную себестоимость отгруженных  на экспорт товаров. Такие расходы  следует относить в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Коммерческие расходы на упаковку и транспортировку включаются в  себестоимость отдельных видов  продукции прямым путем. При невозможности  их списания подобным образом используется косвенный метод распределения  накладных расходов. При этом за основу в качестве базы распределения  могут быть взяты вес, объем, производственная себестоимость и другие показатели исходя из отраслевой специфики. Если же указанные расходы осуществляются в цехах, изготавливающих продукцию, то они не относятся к коммерческим расходам, а являются составной частью текущих производственных издержек.

Ежемесячно коммерческие расходы  относятся на себестоимость экспортного  товара. Порядок включения сумм накладных  расходов в полную себестоимость  экспортного товара поставлен в  зависимость от того, перешло ли право собственности на него к иностранному покупателю. Если право собственности на экспортный товар перешло к иностранному покупателю, то включение сумм накладных расходов в его полную себестоимость отражается корреспонденцией:

Дебет 90-2, Кредит 44, соответствующий  субсчет.

В противном случае в учете организации-экспортера должна быть сделана запись:

Дебет 45, соответствующий субсчет, Кредит 44, соответствующий субсчет.

Отражение отдельных коммерческих расходов на счетах зависит от того, на каком этапе продвижения товаров  к иностранному поставщику они имели  место. Если такие расходы возникли на таможенной территории Российской Федерации, то их формирование следует  отражать по дебету субсчета 44-11. Если расходы имели место за границей, то их учет должен вестись на субсчете 44-12.

При отражении в бухгалтерском  учете накладных расходов необходимо соблюдать принцип временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности. Это означает, что  отдельные накладные расходы  должны быть учтены в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место, независимо от оплаты. Следовательно, фактически имевшие  место в данном отчетном периоде, но не оплаченные накладные расходы  нужно относить на субсчета, предназначенные  для учета накладных расходов по экспорту, по начислению:

Дебет 44, соответствующий субсчет, Кредит 76.

В силу того же принципа временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности нельзя относить на субсчета, предназначенные для учета накладных  расходов по экспорту, авансовые платежи  в счет предстоящих расходов. Их следует учитывать как расходы  будущих периодов, а затем уже  по факту списывать на субсчета 44-11 и 44-12.

При расчете таможенных пошлин можно руководствоваться  Методическими указаниями о порядке  применения таможенных пошлин в отношении  товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, направленными письмом  ГТК России от 27 декабря 2000 г. № 01-06/38024.

Если на ввозимый или вывозимый товар установлена  адвалорная ставка (в процентах), умножается таможенная стоимость на ставку пошлины.

Если на товар  установлена специфическая ставка (в денежной сумме на единицу веса, объема), умножается налоговая база, измеренную в соответствующих единицах, на ставку пошлины.

Если ставка указана  в виде процента, но не менее определенной суммы в евро (комбинированная  ставка), отдельно рассчитывается пошлина  по адвалорной и специфической ставке. Заплатить нужно большую из них.

Если таможенная стоимость выражена не в евро, а  в другой валюте, сначала пересчитывается  таможенная стоимость в евро по кросс-курсу  Банка России на дату подачи грузовой таможенной декларации (ГТД).

Учет таможенных пошлин. Сумма ввозной таможенной пошлины включается в покупную стоимость  приобретаемых ценностей:

Дебет 41 (08, 10, 15) Кредит 68 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам» - начислена ввозная таможенная пошлина.

Начисление вывозной пошлины отражается так:

Дебет 90 субсчет  «Таможенные пошлины» Кредит 68 субсчет  «Расчеты по таможенным пошлинам» - начислена  вывозная таможенная пошлина.

Уплачивая таможенные пошлины, делается проводка:

Дебет 68 субсчет  «Расчеты по таможенным пошлинам» Кредит 51, 52 - уплачена в бюджет ввозная (вывозная) таможенная пошлина.

В налоговом учете сумма ввозных  пошлин, связанных с покупкой материалов, полуфабрикатов, инструментов или производственного  инвентаря, увеличивает их стоимость (ст. 254 НК РФ). Ввозные пошлины по другим видам имущества учитывают  в составе прочих расходов. Вывозные пошлины также учитывают в  составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ).

ГЛАВА 3. Издержки обращения.

Издержки  обращения – это выраженные в  денежной форме материальные, трудовые и финансовые затраты, возникающие  в сфере товарного обращения  при доведении товаров от производителя  до потребителя.

Не являются издержками обращения и расходами: внутренние затраты торговых организаций  и предприятий, которые должны возмещаться  за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или средств фондов специального назначения. Таковыми являются расходы на содержание объектов социальной сферы, уплаченные финансовые санкции  по результатам проверок органов  государственного контроля и регулирования, налоги, начисляемые на доходы и  прибыль предприятия. В издержки обращения не включаются убытки от стихийных бедствий и другие затраты, не связанные с нормальным обращением товаров.

Состав  издержек обращения регламентируется нормативными документами: «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции  и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли».

Различают издержки производства и издержки обращения. Производственные издержки - это издержки, непосредственно связанные с  производством товаров или услуг. Издержки обращения - это издержки, связанные с реализацией произведенной продукции.

Издержки  производства представляют собой расходы  на производство, которые должны понести  организаторы предприятия с целью  создания товаров и последующего получения прибыли. В стоимости  единицы товара, издержки производства составляют одну из двух ее частей. Издержки производства меньше стоимости товара на величину прибыли.

К издержкам  обращения относятся расходы  на транспортировку, хранение, упаковку, подсортировку и подготовку товаров  к продаже, приобретению, кроме оплаты их покупной стоимости и реализацию, на управление торговыми предприятиями и организациями и другие расходы связанные с обращением товаров а также административные расходы. 
К расходам по приобретению товаров относят: расходы по доставке и страховке завозимых товаров, таможенные пошлины, сборы и налоги, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию, другие расходы, связанные с их закупкой, их называют дополнительными издержками обращения. Они подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец месяца.

Расходы по хранению и реализации товаров  и административные расходы являются операционными издержкам обращения. Составными элементами издержек обращения  являются: потребленные  материальные ресурсы; заработная плата; отчисления на  социальное страхование; налоги и неналоговые сборы, относимые к текущим  затратам; стоимость услуг производственного назначения, оказанных сторонними предприятиями; износ основных производственных фондов.

Классификация издержек обращения положена в основу организации учетной политике. Выбор признаков классификации затрат обусловлен целью и задачами. В большинстве своем они сводятся к группировке издержек по следующим  признакам: отраслевой принадлежности, составу затрат, изменению под влиянием объемных показателей, отношению к процессу создания добавленной стоимости, участию в формировании себестоимости товаров, регламентации их размеров.

По экономическому содержанию издержки обращения делятся на чистые и дополнительные.

Чистые  издержки  обращения  -  затраты, связанные с товарной формой продукта и функций материального обеспечения по осуществлению смены форм стоимости. Эти издержки составляют незначительную величину.

Дополнительные  издержки обращения - затраты, вызванные  продолжением и завершением процесса производства в сфере товарного  обращения. Это расходы по транспортировке  продукции, хранению ее на складах, подготовке к потреблению, придание товарного вида: доработка, сортировка, фасовка, упаковка.

В конце  месяца сумма издержек обращения  организации, приходящаяся на реализованные  за текущий месяц товары, списывается  в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Сальдо счета 44 "Издержки обращения" равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения (транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит), относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

· суммируются  транспортные расходы, и расходы  по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

· определяется сумма товаров, реализованных в  отчетном месяце, и остатка товаров  на конец месяца;

· отношением определенной в подпункте "1" суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте "2"определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;

· умножением суммы остатка товаров на конец  месяца на средний процент указанных  расходов определяется их сумма, относящаяся  к остатку нереализованных товаров  на конец месяца.

Издержки  обращения на реализованные товары определяются следующим образом: издержки  обращения  на остаток товаров   на  начало  месяца (сальдо  начальное  по счёту  44) + Всего  издержек обращения  за отчетный месяц (дебетовый оборот по счёту 44) - Сумма транспортных расходов  и  банковского  процента  на  остаток  товаров (сальдо  конечное по счёту 44).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В России все большое значение приобретают вопросы организации внешнеэкономической деятельности, в том числе и экспортно-импортных операций, их регулирования, заключения контрактов, технологии доставки товаров и расчетов за них, техники оформления внешнеторговых операций и сделок. Все большее влияние уделяется учету и анализу эффективности экспортно-импортных операций, как важнейшему залогу. Только правильная организация учета и анализа позволяет организации получать прибыль, от экспортно-импортных операций находясь в соответствии с действующим экономическим законодательством страны.

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с  изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров относятся к расходам по обычным видам деятельности. К  ним же относятся расходы на выполнение работ и оказание услуг. Синтетический учет коммерческих расходов ведется на собирательно-распределительном счете 44-1. При осуществлении экспортных операций к нему открывают субсчета второго порядка.

Ежемесячно  коммерческие расходы относятся  на себестоимость экспортного товара. В конце месяца сумма издержек обращения организации, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Состав издержек обращения регламентируется нормативными документами: «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Леонтьева Е.В., Барышникова Л.С. Экспорт и импорт услуг. М.: Филинъ, 2007. – 360 с.; 14 с.
2. Федеральным законом от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»
3. Энциклопедический словарь экономики и права 2007г.
4. п. 2.1 Положения Центрального банка РФ от 01.06.2004 № 258-П «О порядке представлении резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций»
5. п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»
6. Налоговый кодекс Российской Федерации ст. 264. ст. 254

Практическая часть

На основание  данных задания требуется:

1. Открыть счета бухгалтерского учета учебной формы по приведенным ниже данным.

     Исходные данные. Остатки по счетам Бухгалтерского учета на 1 февраля 200_ г. (руб.):

Остатки по счетам бухгалтерского учета  на 1 февраля 200_г.

2.Открыть счета аналитического учета по нижеприведенной форме:

Исходные данные. Остатки по счетам аналитического учета на 1 февраля 200_г.

3.Записать в журнале операций на счетах учебной формы хозяйственные операции за февраль 200_г.

Журнал хозяйственных операций за февраль 200_г.