Учет затрат при формировании цен. Методы калькуляции

Введение

Затраты - это денежная оценка стоимости  материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции  за определенный период времени. Это  важнейший внутрипроизводственный показатель, необходимый для определения  цены предложения, а также для  выработки эффективной предпринимательской  политики.

Предприниматель производит товары с целью получения  прибыли, более того, он пытается максимизировать  соотношение между прибылью и  затратами. Однако возможности конкретного  продавца в установлении цены на рынке  ограничены типом рыночной системы, и, кроме того, уровень цен складывается под воздействием целого ряда факторов. Поэтому для любого производителя  главным, а иногда и единственным источником увеличения прибыли становится снижение издержек.

Отсюда  следует и основная цель рыночного  анализа затрат – выявить оптимальное  соотношение между издержками и  доходами, что является важнейшим  условием выживания и благополучия фирмы.

1.Формирование цен  на основе затрат предприятия.

Методы, основанные на учете затрат, отражают ориентацию на производителей (продавцов), являются традиционными и довольно распространенными, что обусловлено  наличием необходимой информации у  предприятий, простотой расчетов, возможностью определить нижнюю границу цены, позволяющей  возместить понесенные расходы.

 Однако  они имеют недостатки:

не учитывается уровень  спроса и может сложиться ситуация, когда из-за высокой цены товар  не будет реализован;

«затратная» цена не отражает меры ценности товара для покупателей;

игнорируется влияние  цен конкурентов и их поведение.

Возможно пять вариантов формирования цены:

- на основе полных издержек («издержки +»);

- на основе предельных издержек (маржинальных издержек, сокращенной себестоимости, прямых затрат);

-на основе дохода с оборота;

-на базе рентабельности инвестиций;

-с учетом безубыточности.   

При применении первых двух методов издержки могут  быть как фактическими, так и нормативными (стандартными).

1. Метод полных издержек.

При этом методе в основу цены закладывают  все фактические затраты предприятия  на производство и сбыт продукции (постоянные и переменные), т. е. рассчитывают полную себестоимость изделия, и которой  прибавляют сумму прибыли. Цену определяют по формуле:

  ,

где И_полн– полные затраты на производство единицы изделия, руб.

Так как  постоянные расходы распределяют между  всеми видами выпускаемой продукции  пропорционально какому-либо показателю, то при разных способах распределения  в зависимости от выбора базы колеблется и уровень себестоимости изделия. В результате к перечисленным  недостаткам этого метода добавляется  еще один – искажается фактическая  себестоимость изделия, а это  приводит к занижению или завышению  цены.

Этот  метод широко используется в России. В сущности, многие предприятия торговли также применяют данную методику: в качестве полных издержек здесь выступает цена приобретения товара без НДС, а роль рентабельности продукции играет уровень торговой надбавки.

2. Более прогрессивным и обоснованным является метод стандартных (нормативных) полных издержек.

 Сущность  его заключается в том, что  в основу цены закладывают  не фактические, а нормативные  затраты и постоянно учитывают  отклонение фактических расходов  от норм.

Данный  метод ценообразования имеет  ряд преимуществ по сравнению  с простым учетом фактических  затрат. Во-первых, дает возможность  управлять затратами, так как  рассчитывают не просто общую величину отклонения, а в разрезе каждой статьи. Во-вторых, позволяет осуществлять по факторный анализ статей затрат и выявлять, за счет чего произошло отклонение цены от стандарта. В-третьих, обеспечивает возможность непрерывного сопоставления статей затрат с финансовыми результатами вне зависимости от изменений в загрузке производственных мощностей. В-четвертых, ориентирует производителей на снижение затрат.

Наиболее  сложный момент при введении системы  нормативных (стандартных) издержек –  определение прогрессивных и  обоснованных норм затрат, что предполагает детальное изучение методов производства, технических характеристик изделий  и т. д. Однако лучше иметь хоть какую-то норму, чем никакой, поскольку это позволит в определенной мере контролировать эффективность производства и уровень цен.

3. Метод предельных издержек.

Метод предельных издержек предполагает учет в цене продукции только тех затрат, которые возникают при выпуске  каждой дополнительной единицы продукции  сверх уже освоенного производства. Эти издержки в экономической литературе называют по-разному: маржинальные, предельные, сокращенные, прямые, а в практической деятельности таковыми принято считать переменные расходы. В этом случае цену рассчитывают по формуле:

,

где И_пер– сумма предельных (переменных) издержек на единицу, руб.

Как уже  отмечалось, применение этого метода основано на принципе маржинальной прибыли, за счет которой возмещаются постоянные затраты.

Если  предприятие формирует цену методом  предельных издержек и планирует  получить заданную норму прибыли  на вложенный капитал, то рентабельность продукции рассчитывают по формуле:

,

где И_пост– сумма постоянных издержек предприятия в целом, руб.

Метод предельных издержек является более  сложным, чем метод полных издержек, так как ориентирован на многофакторный подход к ценообразованию. В случае его использования предприятие  должно оценивать потенциальный  объем продаж по каждой предполагаемой цене. Применяют его в различных  ситуациях:

если у предприятия  имеются свободные производственные мощности и постоянные затраты уже  покрываются текущим объемом  производства. В данном случае с  целью расширения объема продаж предприятие  может пойти на формирование цены с учетом только переменных издержек;

если предприятию необходимо завоевать долю рынка и оно намеревается использовать ценовую стратегию проникновения на рынок, то есть цена на его изделие устанавливается ниже цены аналогичного товара на рынке. В этом случае необходимо учесть, что длительное время использовать этот метод невозможно, так как в конечном счете необходимо возмещать все затраты и получать прибыль. У предприятия должны быть финансовые ресурсы, чтобы продержаться на данном уровне цены на свою продукцию, или такой метод используется только при определении цены на несколько видов выпускаемых товаров.

4. Метод ценообразования на основе дохода с оборота.

Метод формирования цены на основе дохода с  оборота также предполагает учет полных затрат предприятия. Кроме того, он должен обеспечить ему планируемый (желаемый) размер дохода с оборота. При этом методе цену рассчитывают по формуле:

Ц=И_пол: (I – Д),

где Д– желаемый доход с оборота, выраженный в коэф.

Метод рентабельности инвестиций (дохода на вложенный капитал.

Данный метод используется при ценообразовании на новую продукцию, производство и реализация которого требуют вложения капитала, являясь единственным методом, учитывающим платность финансовых ресурсов. Если предприятие вкладывает в производство заемные средства, то минимальную цену, обеспечивающую выплату процентов за пользование кредитом, рассчитывают по формуле:

Ц = И_полн +(С_к × К) : В,

где С_к – годовая ставка процента за пользование займом, выраженная в коэф.;

        К – сумма кредита, руб.;

        В – планируемый объем производства, ед.

В том  случае, когда предприятие осваивает  производство, вкладывая собственные  средства, цену, обеспечивающую планируемый  размер дохода с вложенного капитала, определяют по формуле:

Ц = И_полн + ДС/V,

где Д – планируемый доход с вложенных средств, коэф.;

      С – сумма вложенных средств, руб.

Различие  между формулами заключается  лишь в том, какая именно цена определяется: в первом случае– это минимальная цена реализации, во втором– цена, обеспечивающая планируемый доход с инвестиций.

В торговой деятельности этот метод может применяться  для определения минимальной  цены при использовании кредита  для закупки партии товаров. В  этом случае цену рассчитывают по формуле:

Ц = Ц_пр + (С_кК/365) Д/В,

где Д– число дней, в течение которых будет возвращен кредит;

      В– объем партии в натуральных единицах.

Осуществление расчетов дает возможность предприятию  розничной торговли сопоставить  минимальную и розничную цену с уровнем рыночных цен на аналогичные  товары и выявить, будут ли пользоваться спросом изделия при такой  цене и есть ли смысл приобретать  их на таких условиях.

Кроме того, использование этого метода позволяет принимать обоснованные решения о величине объемов производства или партий товаров при известных  рыночных ценах, т. к. сумма выплат за пользование кредитом, приходящаяся на единицу изделия (товара), зависит  от масштабов деятельности.

В условиях инфляции сложно использовать этот метод  из-за высокого уровня процентных ставок и их неопределенности во времени, а  также сложности прогнозирования  уровня рыночных цен.

5. Метод анализа безубыточности и определения целевой прибыли.

Данный  метод, строго говоря, нельзя назвать  методом определения цены, по сути, это расчет различных вариантов  объемов производственной или торговой деятельности, позволяющих достичь  безубыточности и получить целевую (планируемую) прибыль при определенных затратах и различных ценах.

Расчеты основаны на представлении о том, что с достижением определенных масштабов производственно-торговой деятельности предприятие покрывает  все свои затраты (постоянные и переменные) и при дальнейшем наращивании  объема начинает получать прибыль. В  экономической литературе этот объем  производственно-торговой деятельности называется точкой безубыточности, порогом  рентабельности, пороговым объемом  реализации, точкой перелома и т. д. В точке безубыточности выручка  от продажи продукции покрывает  затраты предприятия. Точка безубыточности может быть определена аналитически или графически.

В сфере  производства объем безубыточности рассчитывают по формуле:

,

где К_б– точка безубыточности (в натуральных показателях);

       И_пост– сумма постоянных затрат на планируемый выпуск, руб.;

       И_пер– сумма переменных затрат на планируемый выпуск, руб.;

       Ц_план– планируемая цена единицы продукции, руб.;

       В– планируемая выручка от реализации при планируемой цене, руб.

 Точка  безубыточности зависит от величины  затрат (соотношения между постоянными  и переменными) и цены: чем выше  цена, тем меньший объем производства обеспечивает безубыточность при неизменных затратах.

В основе анализа безубыточности лежит поиск  наиболее выгодных комбинаций между  переменными затратами на единицу  изделия, постоянными издержками, ценой  и объемом производства.

Объем производственно-торговой деятельности, позволяющий достичь не только безубыточности, но и получить планируемый (целевой) размер прибыли, рассчитывают по формуле:

К = (И_пост + П_ц) : (Ц_план – И_пер),

где Пц – целевая (планируемая) прибыль, руб.

Цену, обеспечивающую целевой размер прибыли, находят по формуле:

Ц_план = И_пер + МП.

Следует иметь в виду, что для определения  цен с целью достичь безубыточного  производства используется оценочный  норматив объема продаж, который сам  зависит от цены. Поэтому для того, чтобы данный анализ был более  полным, необходимо построить функцию  зависимости спроса от уровня цены.

Перечисленные методы расчета цен на базе затрат в основном используются как предварительные  расчеты, позволяющие определить, насколько  целесообразно выходить на рынок  с такой ценой товара.

2.  Методы калькуляции.

Методы  калькулирования себестоимости, используемые при определении цены товара, отражают традиционную ориентацию на издержки производства и, в меньшей степени, на спрос, сложившийся на рынке. Мировая практика использует два основных метода калькулирования себестоимости:

- метод полных издержек;

- метод предельных издержек.

2.1 Метод полных издержек.

Сущность  данного метода заключается в  суммировании постоянных и переменных затрат и надбавки в размере нормативной  прибыли.

Метод полных издержек наиболее характерен для российских производителей, так  как имеется ряд очевидных  преимуществ:

- обеспечивается полное возмещение всех затрат независимо от характера их происхождения;

- предоставляется возможность получения максимально возможной в данной рыночной ситуации прибыли.

Кроме того, распространению этого метода способствует и существующая практика калькулирования себестоимости.

В наиболее общем виде схема метода полных издержек может быть представлена следующим  условным примером:

Из  данного примера следует, что  наиболее рентабельным является изделие А, а наименее рентабельным - изделие В. Однако из примера не видны причины различной рентабельности (15%, 9% и 8,5%) этих трех изделий. При использовании метода полных издержек в ценообразовании выявляется целый ряд его недостатков:

- во-первых, он не позволяет выявлять резервы снижения затрат, в результате чего заинтересованность в снижении себестоимости продукции выражена слабо;

- во-вторых, затруднен учет факторов, влияющих на цену, следовательно, понижается конкурентоспособность товара;

- в-третьих, отмечаются крайне слабые связи с уровнем спроса, а следовательно, рыночные отношения полностью исключаются.

Способом, значительно повышающим точность калькуляции  издержек, является метод нормативных затрат, получивший большое распространение в западной практике ценообразования под названием «стандарт-кост». В этом методе учтены многие недостатки, присущие методу учета полных затрат.

Метод нормативных затрат предполагает определение  по всем элементам издержек нормативов затрат в расчете на единицу производимой продукции.

Нормативными  затратами считаются заранее  определенные затраты на производство единицы продукции в течение определенного периода времени при использовании оптимальных методов производства и с учетом вполне определенных условий работы и окружающей среды. С этими нормативами сравниваются фактические затраты, а полученные отклонения анализируются для выявления недостатков и нарушений в производстве и принятия мер по их устранению.

Преимущества  метода нормативных затрат состоят  в следующем:

- нормативные затраты показывают эффективные определенные затраты при производстве данной продукции и всегда являются мерилом, с которым могут сравниться фактические затраты;

- руководство фирмы сосредоточивает свое внимание на отклонениях от нормативных затрат;

- сокращается объем счетной работы, появляется возможность получения большого объема полезной информации;

-облегчается контроль за самими затратами.

Приведем  условный пример, и для сравнения  двух методов сохраним прежние цифры.

Учет  затрат нормативным методом позволяет  анализировать все факторы, воздействующие на издержки производства.

Так, в нашем примере цены на сырье  и материалы по изделию А выросли  на 5%, в то же время произошло снижение норм расхода сырья и материалов на 8,5%. Повышение цен увеличило  затраты на сырье и  материалы   ,и перерасход средств относительно норм составил «-13» (263- 250). В результате снижения норм расходов сырья и материалов затраты уменьшились 263 + экономия составила «+23» (263 - 240). Таким образом, отклонение фактических затрат, отразивших в себе изменение цен и норм расхода сырья и материалов, от нормативных дало экономию «+10» (алгебраическая сумма отклонений (+23) и (-13)).

Из  анализа данных примера следует, что производство изделия А и при этом методе учета затрат является наиболее прибыльным, так как по всем статьям затрат полученной экономии рентабельность производства изделий Б и В снизилась, а затраты превысили стандартные. Для исправления создавшегося положения на практике необходим более глубокий анализ затрат по статьям.

Ценообразование, основанное на прогрессивных стандартах затрат, способствует приближению индивидуальных издержек предприятия к «идеальным», ориентируя их на снижение себестоимости, что стратегически важно для российских предпринимателей в условиях жесткой конкуренции с зарубежными производителями.

Однако  определение стандартов затрат и  является самым сложным делом. Для  установления экономически обоснованных стандартов на предприятии необходимо проанализировать технические характеристики и цены аналогичной продукции конкурентов, детально изучить требования, предъявляемые на мировом рынке к данным товарам. Выявленные таким образом стандарты должны быть соотнесены с производственным планом предприятия, масштабом его производства.

Метод учета затрат и определения цены на основе сокращенных

затрат получил широкое распространение в странах Запада.

Впервые этот метод был применен в американских фирмах и получил название «директ-костинг» или калькулирование по прямым затратам. Косвенные затраты, согласно этому методу, списывались на финансовые результаты и уменьшали валовую прибыль фирмы.

В Европе калькулирование по сокращенным затратам было названо методом маржинал-костинг, что означает приростные затраты (дополнительные затраты на каждую следующую единицу продукции при увеличении производства или снижение затрат при уменьшении производства на одно изделие). Другими словами, маржинал-костинг рассматривает влияние изменения объема производства на изменение затрат, т.е. предполагает калькулирование по переменным затратам.

На  практике же оба метода взаимозаменяемы  и включают один и тот же перечень затрат. Поэтому при калькулировании по сокращенным затратам независимо от метода учитывают все переменные и постоянные прямые издержки.

2.2 Метод предельных издержек.

Использование метода предельных (маржинальных) издержек позволяет выявить наиболее рентабельные виды продукции. Так, в нашем примере изделия Б и В имеют более высокую рентабельность, чем изделие А, которое при калькулировании затрат другими методами было наиболее прибыльным. Изделия Б и В вносят больший вклад в валовую прибыль предприятия. Следовательно, в условиях рынка предприниматель может так изменить производственную программу, чтобы более выгодная продукция пришла на смену убыточной.

Исходя  из данных примера можно говорить, что постоянные затраты не распределяются по конкретным изделиям, а покрываются за счет валовой прибыли в целом по предприятию. Так, валовая прибыль по трем изделиям равна 290 + 370 + 420 = 1 080, а постоянные издержки высчитываются следующим образом: 190 + 310 + 350 = 850. Отсюда чистая прибыль предприятия составляет 1 080 - 850 = 230.

Итак, с помощью метода маржинальных издержек можно найти такой вариант  загрузки производственных мощностей, при котором предприятие получит  максимальную прибыль.

Систему маржинальных затрат можно использовать для решения многочисленных задач. Например, для определения минимальной цены краткосрочных продаж, для выбора различных технологий, для оценки необходимости и последствий дополнительных капитальных вложений, для определения влияния изменений в объеме производства на доход и пр.

Вместе с тем следует  отметить, что в силу ряда причин метод маржинальных затрат мало распространен в российской практике. Это вызвано, в первую очередь, неурегулированностью соотношения принципов управленческого и налогового учета, достаточно высоким уровнем государственного регулирования ценообразования, а также дефицитом высококвалифицированных финансовых менеджеров и профессиональных маркетологов.

Заключение

Эффективный подход к ценообразованию состоит  в том, чтобы сначала сопоставить цены, которые можно получить за свои товары, с затратами, которых потребует производство этих товаров, а уж затем решать – что именно стоит производить и кому продавать. Нетрудно заметить, что и в такой логике затраты существенно влияют на цены и коммерческую политику фирмы. Фирмы с особенно низкими уровнями затрат могут позволить себе устанавливать цены ниже, чем у конкурентов, и при этом иметь большие, чем у последних, объемы продаж, так как пониженные цены будут привлекать тех покупателей, которые наиболее чувствительны к уровням цен.

Напротив, фирма с более высоким уровнем  затрат не имеет возможности строить свою коммерческую стратегию на пониженных ценах. А значит, ее политика будет направлена на поиск той группы покупателей (рыночной ниши), которые будут согласны заплатить за ее товары премиальную (повышенную) цену – конечно, если эти товары будут удовлетворять их требованиям.

Точно так же изменения затрат (например, их рост) неизбежно побуждают фирмы менять свои цены. Но опять-таки надо четко понимать логику такого решения.

Цены  изменяются не потому, что изменились затраты и надо теперь заставить покупателей оплачивать их более высокую величину. Изменение цен происходит потому, что изменяются объемы товаров, которые фирма может изготовить и продать с прибылью, а значит, надо менять круг покупателей, которым эти товары предлагаются, и следовательно – всю коммерческую политику фирмы, включая и цены.

Задача

Расходы на сырье и материалы равны 40000 руб.; расходы на электроэнергию для  технологических целей – 20000 руб.; оплата труда производственных рабочих  – 28368,8 руб,; начисления на оплату труда – 41%; сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляет 25% к расходам по оплате труда; коммерческие расходы равны 20% от производственной себестоимости; приемлемая рентабельность – 20%; НДС – 20%; налог с продаж – 5%.

По  какой цене будет реализовываться  данный вид продукции (без налога с продаж)?

Решение:

Рассчитаем производственную себестоимость:

40000 + 20000 + 28368,8 + 28368,8 * 0,41 + 28368,8 * 0,25 = 107092,2 руб.

Рассчитаем полную себестоимость:

107092,2 + 107092,2 * 20%/100% = 128510,6 руб.

Прибыль предприятия равна:

128510,6 * 20% = 25702,1 руб.

Сумма НДС составит:

= 185055,2 руб.

Литература:

1. Воронкова О.В., Герасимов Б.И. Цены и ценообразование. Учебное пособие. – М.: Форум, 2009.
2. Герасименко В.В. Ценообразование: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2008.
3. Деева А.И. Ценообразование. Учебное пособие. – М.: МИКХиС, 2011.
4. Данченок Л.А., Иванова А.Г. Маркетинговое ценообразование. Политика, методы, практика. Учебное пособие. – М.: ЭКСМО, 2009.
5. Цены и ценообразование: Учебник для вузов. 5 изд. /Под ред. В.Е. Есипова. – СПб: Питер, 2008.
6. Желтякова И.А., Маховикова Г.А., Пузыня Н.Ю. Цены и ценообразование. СПб.: Питер Пресс, 2008.
7. Липсиц И.В. Ценообразование: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство Юрайт, 2011.
8. Уткин Э.А. Цены. Ценообразование. Ценовая политика. - М.: ЭКМОС, 2002. – 254 с.
9. Ценообразование: Учебник/Под. ред. И.К. Салимжанова. М.:  КноРус. 2010.