Учет затрат в строительстве

Содержание

Введение 3

1. Организация бухгалтерского  учета затрат строительных организаций 6

1.1. Затраты как объект  бухгалтерского учета 6

1.2. Классификация затрат  на производство. Правовое регулирование  учета затрат 9

1.3. Учетная политика организации  – как системообразующий фактор  учета 15

2. Учет затрат строительной  организации 18

2.1. Документальное оформление  и учет затрат на производство  строительно-монтажных работ 18

2.2. Порядок документального  оформления и учета законченного  строительного объекта 22

2.3. Особенности учета  затрат в ЗАО "Контакт 108" 26

Заключение 31

Список использованных источников 33

Введение

Учет в строительных организациях, как и их деятельность в целом, характеризуется рядом отраслевых особенностей технологии производства, организационно-правовых основ деятельности, систем бухгалтерского учета и налогообложения. Особенности учета в строительных организациях обусловлены спецификой ценообразования в отрасли и учета себестоимости строительных работ, а также достаточно сложной, обычно многоступенчатой, системой расчетов между участниками строительства объекта недвижимости.

Эффективная организация системы учета затрат – насущная проблема многих строительных организаций. С учетом того, что деятельность строительных организаций должна быть прозрачной, возрастают требования к системе, которая должна обеспечивать получение оперативной и достоверной информации для принятия соответствующих решений.

Как следует из практики, среди различных форм инвестиций строительная деятельность занимает важнейшее место. Между тем в настоящее время серьезным препятствием для увеличения объемов инвестиций, связанных с капитальным строительством, являются несовершенство существующей методологии бухгалтерского учета, налогообложения, а также системы внутреннего контроля.

Система бухгалтерского учета строительной организации имеет значительные отличия по сравнению с системами учета организаций других видов экономической и предпринимательской деятельности. Они вызваны особенностями строительного комплекса.

В общем виде современные проблемы, связанные с бухгалтерским учетом строительной деятельности, можно подразделить на следующие группы:

1. ведение бухгалтерского  учета субъектами строительной  деятельности с учетом их особенностей, а также особенностей, возникающих  при совмещении одним хозяйствующим  субъектом функций нескольких  участников строительной деятельности;

2. отсутствие четкой и  однозначно трактуемой понятийной  основы строительной деятельности;

3. отсутствие нормативных  документов, регламентирующих бухгалтерский  учет строительной деятельности  и отвечающих современным требованиям;

4. отсутствие методической  базы для формирования номенклатуры  калькуляционных статей затрат;

5. дополнительные затраты, возникающие из-за отсутствия  или нехватки информации для  подготовки, обоснования и принятия  различных управленческих решений  менеджментом хозяйствующих субъектов  – участников строительной деятельности;

6. устаревшая система  организации первичного учета  и форм первичных документов, не позволяющих своевременно  формировать информационные потоки, необходимые на разных уровнях  управления;

7. отсутствие возможности  формировать показатели, необходимые  для предотвращения отрицательных  результатов деятельности и выявления  внутрихозяйственных резервов участников  процесса капитального строительства;

8. несоблюдение требований  международных стандартов финансовой  отчетности.

Совокупность перечисленных проблем значительно усложняет разработку новых методологических подходов к созданию современной системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Предметом исследования является процесс учета и анализа себестоимости строительно-монтажных работ. Объектом исследования является система постановки бухгалтерского и управленческого учета в ЗАО "Контакт 108". Цель исследования – анализ действующей системы учета затрат на строительно-монтажные работы.

Для достижения поставленной цели исследования необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть особенности  организации и правового регулирования  бухгалтерского учета в строительных  организациях;

2. Дать характеристику  видов и типов затрат при  осуществлении строительно-монтажных  работ;

3. Рассмотреть правовые  аспекты регулирования учета  затрат;

4. Рассмотреть особенности  формирования учетной политики  в строительных организациях.

Таким образом, анализ действующей практики показал, что структура калькуляционных статей затрат и порядок формирования себестоимости объекта строительства (строительных работ) имеет существенное значение для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений, определения вектора направления инвестиционной политики хозяйствующего субъекта, а также формирования полной и достоверной отчетной информации об осуществленных вложениях для заинтересованных пользователей. Качество информации, формируемой в системном бухгалтерском учете, непосредственно влияет на показатели финансовой отчетности и, таким образом, позволяет достоверно оценить целесообразность осуществляемой хозяйствующим субъектом деятельности. Иными словами, методология учета затрат и контроля за ними, а также формируемая при этом учетно-аналитическая информация играют важнейшую роль в выборе различных вариантов осуществления строительной деятельности.

1. Организация  бухгалтерского учета затрат  строительных организаций

1.1. Затраты как  объект бухгалтерского учета

Организация эффективного управления затратами в целях их оптимизации, повышения конкурентоспособности продукции и в конечном счете получения прибыли и обеспечения устойчивого финансового состояния является приоритетным направлением в деятельности предприятий. Управление затратами – неотъемлемая часть краткосрочной политики предприятия, направленной на обеспечение текущей деятельности необходимыми ресурсами и бесперебойности осуществления производственно-хозяйственной деятельности.

В экономической литературе и практической деятельности хозяйствующих субъектов применяются такие понятия, как "издержки", "расходы", "затраты", причем в практической деятельности нередко не делается разницы между этими терминами. Понятие "издержки" чаще всего применяется в экономической теории. Экономическая теория изучает издержки как экономическую категорию, их поведение на различных этапах жизненного цикла предприятия. Изучение издержек основывается на принципе "ограниченные ресурсы – неограниченные потребности", т.е. на факте редкости ресурсов и наличия большого числа альтернативных направлений их использования. Кроме того, в экономической теории издержки рассматриваются в двух аспектах: на макроуровне (национальная экономика) и на микроуровне (отдельные компании)

Экономические издержки – все платежи предприятия, необходимые для того, чтобы привлечь и удержать в пределах данного направления деятельности ресурсы, к которым относятся труд, земля, капитал, предпринимательские способности. Разделяют внешние и внутренние платежи за ресурсы.

Внешние (явные, бухгалтерские) издержки – платежи за внешние ресурсы, не являющиеся собственностью компании (например, поставщикам за сырье и материалы, наемным работникам – за труд).

Внутренние (неявные, вмененные, имплицитные) издержки – альтернативные издержки самого предпринимателя, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, платежи за собственные и самостоятельно используемые ресурсы (например, труд владельца, если он работает в данной компании; стоимость земли или оборудования, принадлежащих владельцу компании и используемых в деятельности компании, а также предпринимательские способности владельца компании). Внутренние издержки включают также так называемую нормальную прибыль, т.е. нормальное вознаграждение предпринимателю за выполнение им предпринимательских функций. Нормальная прибыль представляет собой достаточное для предпринимателя вознаграждение, чтобы он оставался в пределах данного направления деятельности данной компании.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Затраты представляют собой любые расходы предприятия за отчетный период, обусловленные приобретением и использованием различных ресурсов в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности и выраженные в денежной форме. Таким образом, затраты – это любые платежи предприятия за использование тех или иных экономических ресурсов, а формирование расходов связано с определением момента реализации: в момент реализации предприятие признает доходы и ту часть понесенных затрат, которая связана с полученными доходами, что и признается расходами предприятия.

Особенности строительного производства, многовариантность его организации и применяемых договорных отношений накладывают определенный отпечаток на построение системы учета. Так, сложность строительного производства заключается в необходимости координации деятельности нескольких специализированных строительных организаций при возведении определенного объекта.

Порядок формирования себестоимости строительно-монтажных Работ регулируется Налоговым кодексом, согласно которому стоимость субподрядных работ учитывается в составе материальных расходов как расходы налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

Кроме того, с 1 января 2006 года введены в действие поправки в главу 25 "Налог на прибыль организации" Федеральным законом от 06.06.05 №58 – ФЗ. В части учета прямых расходов при формировании незавершенного производства. Эти поправки применяются к отношениям, возникшим с 1 января 2005 года. Следовательно, начиная с 2005 года перечень прямых расходов и экономические критерии отнесения к ним затрат организации могут выбирать самостоятельно.

В случае если расходы невозможно отнести к определенному виду продукции / услуг, они должны быть распределены между этими видами пропорционально экономически обоснованному критерию, который каждая организация определяет для себя самостоятельно. При этом расширение перечня прямых расходов – это правило, а не обязанность налогоплательщика. Начиная с 2006 года, организации могут определять перечень прямых расходов согласно новым правилам.

Важной особенностью строительной деятельности, влияющей на налогообложение подрядных организаций, является различный порядок обеспечения строительства материалами и оборудованием, требующим и не требующим монтажа. Так, в договоре подряда может быть предусмотрено, что заказчик принимает на себя обязанность по обеспечению строительства материалами. В этом случае передача строительных материалов от заказчика к подрядчику должна оформляться накладными, счетами, счетами-фактурами при наличии доверенности представителей подрядчика.

Затраты строительной организации на производство и сдачу заказчику работ по договору строительного подряда являются себестоимостью этих работ. Цель учета себестоимости строительных работ – своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей строительно-монтажных работ заказчику, а также контроль за использованием всех видов ресурсов при производстве работ.

В общем случае учет затрат на производство строительных работ в зависимости от видов объектов учета может быть организован по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период времени с применением элементов нормативной системы учета и контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, причем основным методом учета затрат является позаказный метод.

1.2. Классификация  затрат на производство. Правовое  регулирование учета затрат

Сумма затрат строительной организации – это денежное выражение производственных затрат, необходимых для осуществления производственной и коммерческой деятельности.

Условно затраты в строительных организациях можно разделить на следующие категории (см. рисунок 1.1).

Учет капитальных затрат осуществляется по следующим статьям технологической структуры капитальных вложений:

1. строительные работы;

2. работы по монтажу  оборудования;

3. расходы на приобретение  оборудования, требующего монтажа;

4. расходы на приобретение  оборудования, не требующего монтажа;

5. инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного  запаса;

6. прочие капитальные  затраты.

Рисунок 1.1. – Структура затрат в строительных организациях

Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат.

Затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.

Таблица 1.1.

Характеристика затрат строительной организации

Одним из важнейших факторов оценки эффективности управления строительным производством является достижение определенного уровня доходности, что предполагает организацию систематического контроля за издержками производства. Для обеспечения такого контроля необходим научно обоснованный подход к классификации затрат.

Таблица 1.2.

Классификация затрат

Кроме того, имеют место расходы прошлых отчетных периодов. Обычно это несвоевременно выявленные в отчетном периоде затраты, относящиеся к строительной продукции, произведенной в прошлых отчетных периодах, например услуги сторонних организаций, оказанные в прошлых отчетных периодах, но принятые к учету по факту представления документов в отчетном периоде. В бухгалтерском учете они не могут быть отражены в затратах отчетного периода, поэтому отражаются как внереализационные расходы.

Для осуществления контроля и составления отчетности представленный перечень затрат на производство и сдачу заказчику строительно-монтажных работ группируется по элементам и статьям.

Группировка затрат строительного производства по экономическим элементам позволяет установить, что израсходовано на производство строительно-монтажных работ, а классификация по статьям затрат показывает, на какие цели израсходованы ресурсы.

Группировка затрат на производство строительных работ по экономическим элементам используется при составлении статистической отчетности. Затраты на производство строительных работ группируются по следующим элементам (см. таблицу 1.3):

1. материальные;

2. затраты на оплату  труда;

3. отчисления на социальные  нужды;

4. амортизация основных  средств и пр.

Группировка производственных затрат по статьям нужна для учета, анализа и контроля, а также для составления годовой бухгалтерской и статистической отчетности.

Типовая группировка затрат на производство строительных работ предусматривает следующие статьи расходов:

1. "Материалы";

2. "Расходы на оплату  труда рабочих";

3. "Расходы на эксплуатацию  строительных машин и механизмов";

4. "Накладные расходы".

По статье "Материалы" отражаются использованные непосредственно при выполнении строительно-монтажных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергия, пар, воду и другие виды материальных ресурсов. Покупные материальные ресурсы при их списании в себестоимость выполненных работ оцениваются в порядке, предусмотренном учетной политикой организации.

При этом ведется учет материалов по планово-учетным ценам с расчетом отклонений, в состав которых включаются все транспортно-заготовительные расходы.

Из затрат на материалы, которые отражаются в себестоимости, исключается стоимость возвратных отходов.

Таблица 1.3.

Группировка затрат на производство строительных работ по экономическим элементам

[1]Там же с. 324

В случае, если строительная организация, ведет и другую коммерческую деятельность, тем или иным образом связанную с основной строительной: проектно-изыскательские работы, деятельность вспомогательных производств, связанная с добычей и обогащением сырья для изготовления строительных материалов, а также производство этих материалов или конструкций из них. Затраты по ведению других (не относящихся к отрасли "Строительство") видов деятельности, а также расходы вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств учитываются обособленно. При этом учетная политика учитывает специфику каждого вида деятельности в контексте общего порядка ведения бухгалтерского, налогового и управленческого учета для составления всех видов отчетности.

1.3. Учетная политика  организации – как системообразующий  фактор учета

Учетная политика организации является элементом системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Согласно п. 3 ст. 5 "Регулирование бухгалтерского учета" Федерального закона "О бухгалтерском учете": "организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности".

Учетная политика предприятия основывается на определенной совокупности общепринятых правил. Бухгалтерская информация, как результат бухгалтерского учета, должна быть полной и достоверной, доступной и понимаемой широким кругом заинтересованных пользователей.

Под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Разработка учетной политики является одним из основных направлений разработки финансовой политики предприятия (куда также входят анализ финансово-экономического состояния предприятия, разработка налоговой политики, выработка кредитной политики; управление оборотными средствами, кредиторской и дебиторской задолженностью и так далее). Элементы учетной политики организации представлены на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3 – Элементы учетной политики организации

Приказ по учетной политике организации должен отражать специфику способов формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации (методические способы ведения бухгалтерского учета), которая раскрывается в отношении способов бухгалтерского учета:

1. варианты, которых предусмотрены  нормативными актами по бухгалтерскому  учету;

2. описание, которых отсутствует  в нормативных актах по бухгалтерскому  учету;

3. принципы, которых определены  нормативными документами, а организация  утверждает особенности их применения  исходя из специфики условий  хозяйствования: отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т. п.;

4. иных, чем установленные  нормативными актами по бухгалтерскому  учету, но которые позволяют организации  более достоверно отразить его  финансовое положение и финансовые  результаты деятельности;

5. варианты, которых обусловлены  противоречиями и несовершенством  действующих нормативных актов  по бухгалтерскому учету.

Отметим, что наиболее практическое применение получили способы, вариантность которых предусмотрена законодательством. Как минимум, они должны быть решены при обосновании учетной политики в процессе ее формирования.

2. Учет затрат  строительной организации

2.1. Документальное  оформление и учет затрат на  производство строительно-монтажных  работ

ЗАО "Контакт 108" – строительная компания, оказывающая полный комплекс услуг потенциальным застройщикам-инвесторам: поиск земельного участка для строительства, землеотвод, выполнение функций заказчика, разработка ТЭО и рабочей документации, поиск соинвесторов, строительство собственными силами без привлечения субподрядчиков, реализация объектов созданной недвижимости.

Рассмотрим порядок документального оформления и учета затрат на строительно-монтажные работы в ЗАО "Контакт 108".

Основными задачами учета затрат на производство строительно-монтажных работ на рассматриваемом предприятии являются:

1. своевременное, полное  и достоверное отражение всех  расходов, имевших место при проведении  строительных работ по их видам  и учитываемым объектам;

2. обеспечение контроля  за ходом и качеством выполнения  строительных работ, вводом в  действие производственных мощностей  и других объектов строительства;

3. правильное определение  и отражение инвентарной стоимости  объектов строительства;

4. осуществление контроля  за наличием и использованием  источников финансирования долгосрочных  инвестиций;

5. формирование информационной  базы, в разрезе долгосрочных  инвестиций в объекты капитального  строительства, для принятия решений  на разных уровнях управления  хозяйствующего субъекта.

Анализ затрат – эффективный инструмент точной калькуляции себестоимости и принятии решения, основанного на выборе альтернативного образа действий. Во многом благополучие предприятия зависит от того, как руководящие работники умеют разбираться в информации о производственных затратах. Анализ этой информации дает возможность:

1. Определить структуру  и эффективность расходов;

2. Регулировать и контролировать  расходы;

3. Правильно устанавливать  цены;

4. Планировать затраты  на ближайшую и дальнюю перспективу;

5. Планировать реальный  уровень прибыли;

6. Оптимизировать виды  готовой продукции;

7. Определить места закупки  и хранения материалов и комплектующих;

8. Определить места производства  и хранения готовой продукции.

Бухгалтерский учет затрат на производство строительных работ ведется ЗАО "Контакт 108" в соответствии с правилами, установленными ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство". Эти затраты на строительство объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией.

Учет затрат на строительство объектов в ЗАО "Контакт 108" ведется по следующей технологической структуре расходов:

1. на строительные работы;

2. на работы по монтажу  оборудования;

3. на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

4. на приобретение оборудования, не требующего монтажа, и инструмента, инвентаря и оборудования, требующего  монтажа, но предназначенного для  постоянного запаса;

5. на прочие капитальные  затраты;

6. на затраты, не увеличивающие  стоимость основных средств.

В состав затрат на строительство объектов в ЗАО "Контакт 108" так же включаются ожидаемые расходы, связанные со строительством и его финансированием, которое организация будет производить в соответствии с договором на строительство после окончания работ и ввода объектов в эксплуатацию или сдачи инвестору.

Рассмотрим корреспонденцию счетов, применяемых в ЗАО "Контакт 108":

Таблица 2.1.

Корреспонденция счетов при отражении затрат по строительным работам