Учет затрат в строительстве. 2
Содержание
Введение…………………………………………………………
1. Понятие и
классификация затрат…………………………
2. Методы учета
затрат в строительной отрасли…
3. Учет затрат у организации заказчика-застройщика и подрядчика…………...12
Задача………………………………………………………………
Заключение……………………………………………………
Список использованной литературы……………………………………………...
Введение
На современном этапе
большое значение имеет реализация
концепции
перехода экономики России к устойчивому
развитию, предполагающему более эффективное использование
ресурсного потенциала различных отраслей
хозяйства, что связано с реформированием
бухгалтерского учета, являющемся важнейшим
звеном системы управления. Среди отраслей
хозяйства особое место занимает строительное
производство, на его долю приходится
10,6 % создаваемого в стране совокупною
общественного продукта и 12,5 % - национального
дохода.
Создавшиеся экономические
условия и организационно-
Проблема совершенствования учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции исследовалась в ряде работ таких российских ученых, как Афанасьева Л.К., Тимофеева М.В., Каверина О.Д., Керимов В.Э., Кобищан И. В., Котляров С. А., Мишин Ю. А., Ренева Ю. В. И др.
Однако в этих работах не полностью отражены проблемы, связанные с реформированием бухгалтерского учета, использованием в достаточной мере российских и международных стандартов учета и отчетности, усилением нормативного регулирования организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в строительстве, мало внимания было уделено вопросам применения бухгалтерской информации о формировании себестоимости строительной продукции для обоснования, подготовки и принятия соответствующих управленческих решений как самими строительными организациями, так и внешними пользователями (акционерами, инвесторами, кредитными организациями и т.п.). Этим и определяется актуальность выбранной темы, так как она посвящена изучению одного из основных разделов бухгалтерского учета - учету затрат и калькулированию себестоимости строительной продукции.
Цель работы – изучить учет затрат
и калькулирование
Задачи:
- изучить теоретические основы учета затрат в строительстве;
- охарактеризовать методику
- охарактеризовать методику учета затрат у организации подрядчика.
Предмет исследования – особенности учета затрат и калькулирование себестоимости в строительстве.
Объект исследования – затраты
и калькулирование
В числе информационных источников использованы монографии, учебники, журнальные статьи, материалы научных конференций и семинаров; материалы бухгалтерской и финансовой отчетности предприятия; законодательные акты и нормативные документы.
1. Понятие и классификация затрат
Затраты, произведённые организацией, охватывают все материальные, трудовые и денежные расходы, необходимые для её производственно-хозяйственной деятельности. Часть затрат, относящаяся к выпущенной из производства продукции, образует её себестоимость. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производства и реализацию [22, c. 8].
Бухгалтерский учет затрат
на производство строительных работ
ведется строительными
Под себестоимостью строительных работ понимаются затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику. Особенности учёта затрат и калькулирования себестоимости в строительстве определяются спецификой строительной продукции: она производится, как правило, длительное время по заказу конкретного покупателя (в отличие от промышленной продукции, конкретные покупатели которой обычно неизвестны заранее). Особенности связаны и с тем, что предприятие, выступая в роли генерального подрядчика, может привлекать к выполнению определённых работ специализированные организации - субподрядчиков, стоимость работ которых рассматривается как часть генподрядной себестоимости [8, c. 163].
Разнородность затрат, включаемых в себестоимость продукции, по составу, экономическому назначению, роли в изготовлении и реализации продукции вызывает необходимость их классификации.
Учёт затрат на производство должен вестись по экономическим элементам (т.е. по составу затрат, их экономическому содержанию: что и в каком объёме затрачено на производство) и статьям калькуляции (статьям расходов) (т.е. учёт затрат по целевому назначению: куда и на что эти затраты произведены).
Группировка затрат по экономическим элементам одинакова для всех отраслей и включает:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных фондов;
- прочие затраты [10, c. 382].
Такая группировка характеризует структуру затрат на производство и используется главным образом в общеэкономических расчётах. Сведения о затратах по каждому экономическому элементу группируются на соответствующих счетах бухгалтерского учёта (10, 70 и т.д.).
Строительным организациям в качестве типовой рекомендуется группировка затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:
- Материалы;
- Расходы на оплату труда рабочих;
- Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;
- Накладные расходы [8, c. 167].
Первые две из этих статей являются одноэлементными, т.е. однородными по экономическому содержанию, последние две - комплексными, состоящими из нескольких экономических элементов.
По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямыми считаются расходы, непосредственно связанные с производством строительных работ на конкретном объекте, которые можно прямо включать в себестоимость работ по соответствующим объектам учета (материалы, заработная плата рабочих). Косвенными называются затраты, которые относятся к нескольким объектам строительства. Они напрямую не связаны с конкретным объектом калькулирования и поэтому подлежат включению в его себестоимость расчетным косвенным путем в результате предварительного распределения между объектами пропорционально принятому базису (например, пропорционально выручке от реализации).
По признаку участия в производственном процессе, технико-экономическому назначению затраты на производство подразделяются на основные и накладные. Под основными понимают технологически неизбежные расходы, обусловленные процессом изготовления продукции. К ним относятся: затраты сырья и материалов, технологическое топливо, зарплату производственных рабочих и др. Накладные расходы - затраты, связанные с обслуживанием процесса производства и управления [15, c. 214].
Нужно отметить, что в Типовых методических рекомендациях фактически отождествлялись (документ утратил силу) понятия «накладных» и «косвенных» расходов, что не совсем правильно. Так, например, расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов являются одновременно основными (непосредственно связаны со строительством) и косвенными (распределяются пропорционально принятому базису). Однако, в дальнейшем, во избежание путаницы, всё же будем придерживаться терминологии, принятой в строительстве, и говорить о прямых и накладных расходах.
По степени зависимости от объёма производства (выполненных работ) различают переменные и условно-постоянные расходы. Переменные затраты изменяются пропорционально изменению объёма выпуска продукции (в основном это прямые трудовые и материальные затраты), т.к. их величина на единицу продукции остаётся постоянной. Условно-постоянные затраты не изменяются или меняются в незначительных размерах при изменении объёма производства продукции (оплата труда управляющего и обслуживающего персонала, амортизация производственного оборудования, арендная плата и др.).
По календарным периодам производственные затраты делятся на текущие, т.е. постоянные (ежедневные), и единовременные, т.е. однократные, связанные с капитальными вложениями, инвестиционной деятельностью.
Сформулируем следующие основополагающие принципы отнесения затрат на себестоимость продукции:
- Производственная направленность затрат: для отнесения затрат на себестоимость необходима их прямая связь с производственной деятельностью предприятия, обусловленность технологией и организацией производства. На себестоимость не могут относиться непроизводственные расходы.
- Принадлежность затрат к деятельности самого предприятия: в себестоимость не включаются затраты по работам, выполняемым в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций (даже если они носят производственный характер). Например, не могут быть отнесены на себестоимость затраты по командировкам работников, не состоящих в штате предприятия, т.к. в данном случае эти расходы связаны с деятельностью самих граждан [16, c. 142].
- Затраты включаются в себестоимость на основании заключённого договора. Как правило, договор должен заключаться в письменном виде и чётко определять затраты каждой из сторон. Нужно отметить, что действующее законодательство предусматривает возможность заключения договоров в форме оферты, выраженной публично (рекламные объявления), а также возможность заключения договора в форме акцепта предъявленного продавцом счёта.
- Законность сделки: на себестоимость можно относить только те затраты, осуществление которых предусмотрено действующим законодательством или ему не противоречит. Например, аренда объектов недвижимого имущества требует государственной регистрации сделки. Несоблюдение этого требования влечёт ничтожность сделки. В этом случае затраты, понесённые на основании подобного договора, не подлежат включению в себестоимость продукции.
- Принцип документирования затрат: на себестоимость не могут относиться затраты, не подтверждённые документально. Наличие договоров между предприятиями в большинстве случаев свидетельствует лишь о намерениях сторон совершить сделку и при отсутствии иных документов по фактическому выполнению и приёмке работ не может подтверждать факт осуществления предприятием затрат.
- Разделение затрат на текущие и единовременные: на себестоимость относятся только текущие затраты. Не включаются в себестоимость продукции затраты, связанные:
- c приобретением основных средств и нематериальных активов;
- с проведением НИОКР;
- с проведением модернизации оборудования, реконструкции объектов основных фондов;
- с ведением нового строительства, расширением и переоснащением производств;
- другие затраты, носящие долговременный (капитальный, инвестиционный) характер.
Для целей налогообложения произведённые организацией затраты корректируются с учётом утверждённых в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Необходимо отметить, что если раньше многие расходы (командировочные, представительские расходы и др.) включались в себестоимость продукции в пределах установленных нормативов, а превышение относили на уменьшение чистой прибыли (что искажало реальные показатели себестоимости), то с 1 июля 1995 года эти расходы относятся на себестоимость в сумме фактических расходов, а их лимитирование производится для целей налогообложения [20, c. 23].
Принцип начисления (временной определённости фактов хозяйственной деятельности): затраты включаются в себестоимость того отчётного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты – предварительной или последующей. Например, расходы по оплате труда включаются в себестоимость не в момент выдачи денег из кассы, а на дату возникновения задолженности организации перед своими работниками.
2. Методы учета затрат в строительной отрасли
Учет затрат на производство строительных работ в зависимости от видов объектов учета может быть организован по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период времени с применением элементов нормативной системы учета и контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Строительная организация, выполняющая однородные специальные виды работ или осуществляющая строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства, может вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ определяется расчетным путем (например, исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости, и договорной стоимости сдаваемых работ) [17, c. 56].
Основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства. Именно этот метод учёта затрат применяется на рассматриваемом предприятии.
Данные учета себестоимости строительных работ используются в процессе анализа для выявления имеющихся внутрипроизводственных резервов, а также при определении фактических финансовых результатов деятельности строительной организации.
В строительстве используются показатели сметной, плановой и фактической себестоимости.
До выполнения
строительных работ составляется проект,
который кроме технической
В каждом конкретном случае структура сметной стоимости определяется характером выполняемых работ. Плановая себестоимость строительно-монтажных работ представляет собой прогноз величины затрат конкретного строительного предприятия на выполнение определённого комплекса строительно-монтажных работ.
Другими словами, плановая себестоимость определяет величину затрат на производство работ в установленные договором сроки строительства при рациональном и эффективном использовании реально находящихся в распоряжении строительного предприятия строительных машин, механизмов и других технических, материальных, финансовых и людских ресурсов, соблюдении правил технической эксплуатации основных фондов и обеспечении безопасных условий труда.
Фактическая себестоимость строительных работ – это сумма издержек, произведённых конкретным строительным предприятием в ходе выполнения заданного комплекса работ в сложившихся условиях производства [17, c. 57].
Цена строительной продукции, как правило, рассчитывается на основе сметной стоимости, примерная структура которой была рассмотрена выше. Поэтому если фактические затраты окажутся меньше сметной себестоимости, то это означает, что предприятие получит прибыль сверх плановых накоплений. Если же предприятие допустит перерасход, то прибыль будет меньше сметной величины, а, возможно, вообще возникнут убытки. Это и объясняет необходимость применения элементов нормативного учёта, который даёт возможность контролировать все отклонения от сметных и плановых норм. Так, материалы на каждый вид работ отпускаются в соответствии с нормам, каждый случай отклонений фиксируются, а его причины излагаются в приложении к материальному отчёту; размеры заработной платы, накладных расходов и др. также определяются на основе сметных (плановых) показателей.
3. Учет затрат
у организации заказчика-
Инвестор по договору определяет право распоряжаться выделенными государственными инвестициями или инвестициями частных вкладчиков заказчику-застройщику. Поэтому заказчик-застройщик несет перед инвестором имущественную и иную предусмотренную действующим законодательством ответственность за рациональное использование выделенных для строительства ресурсов и материальных ценностей.
Заказчик-застройщик на конкурсной основе, как правило, через подрядные торги, поручает подрядчикам право на реализацию выделенных инвестором средств на строительство целевой программы или объекта на условиях, определяемых договором подряда на строительство.
Если на застройщика возложены функции заказчика-застройщика, необходимо вести раздельный учет доходов и расходов, связанных с инвестированием и выполнением функций заказчика-застройщика.
Также обязательно учитывать
Величина финансовых средств на выполнение функций заказчика устанавливается в договоре с инвестором. На практике встречаются различные варианты установления стоимости услуг заказчика:
- % от освоения капитальных
- возмещение затрат заказчика по смете на его содержание;
- фиксированная стоимость вознаграждения.
Также на примере строительства жилых домов существуют договоры, в которых вообще не оговорена стоимость услуг заказчика. В таком случае у организации-заказчика могут возникнуть разногласия с налоговыми органами по вопросу определения выручки от оказания услуг.
Однако вне зависимости от порядка
и условий определения
Перерасход средств не допускается. На сумму полученной экономии в учете заказчика делается запись:
Дебет 08 Кредит 91-1.
При реализации инвестиционных проектов за счет средств федерального бюджета размер оплаты труда и предельная численность аппарата заказчика не должны превышать действующих нормативов, установленных Госстроем России. При реализации коммерческих проектов численность аппарата и оплата труда определяются руководителем заказчика и зависят от результатов хозяйственной деятельности. Если заказчик имеет несколько разных источников финансирования объектов, смета расходов утверждается (согласовывается) с каждым инвестором с соблюдением пропорций расходования средств в соответствии с объемом финансирования каждого инвестора [8, c. 256].
В целях ведения раздельного учета текущих затрат на производство продукции (работ, услуг) и капитальных вложений застройщики - действующие предприятия (дирекции, отделы капитального строительства, службы технического надзора), а также организации, специализирующиеся на выполнении функций заказчика, составляют сметы на содержание аппарата заказчика. Порядок составления таких смет изложен в Методическом пособии по расчету затрат на службу заказчика-застройщика (письмо Минстроя России от 13.12.1995 г. N ВБ-29(19347)). Формы расчета затрат установлены Госстроем России (письмо от 07.04.1994 г. N ВГ1264 «О затратах на содержание заказчика-застройщика»).
В состав сметы на содержание заказчика-застройщика входят следующие статьи расходов:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
Особенностью составления и исполнения таких смет является включение в состав прочих расходов сумм налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством РФ порядке.
В условиях деятельности
заказчика-застройщика к ним
- страховые платежи по социальному пенсионному, медицинскому страхованию;
- взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- налог на имущество.
Возникновение разницы между полученными средствами от привлеченных инвесторов и фактическими затратами на строительство, является доходом либо для застройщика, привлекающего для строительства дольщиков (соинвесторов), либо для заказчика-застройщика строительства. Возникает обязанность по уплате налога на прибыль, а также НДС. Следовательно, для целей учета необходимо определить статус получаемого дохода. Рассмотрим варианты определения статуса дохода от инвестиционной деятельности в виде разницы между средствами, полученными от соинвесторов и фактически направленными на строительство [8, c. 257].
В договоре с привлеченными дольщиками (соинвесторами) предусмотрено, что разница между полученными средствами и фактически направленными на строительство является вознаграждением заказчика за выполнение им своих функций (в случае если застройщик совмещает функции заказчика).
В этом случае в бухгалтерском учете заказчика необходимо организовать обособленный учет затрат на собственное содержание (зарплата, аренда, коммунальные платежи, другие текущие расходы) на счете 08 до момента привлечения первого соинвестора. Уплаченный при этом НДС учитывается обособленно на счете 19 и к возмещению из бюджета не принимается. Счета-фактуры учитываются в журнале полученных счетов-фактур и в книге покупок не регистрируются.
При заключении договоров с привлеченными инвесторами определяется процентная доля каждого инвестора, подлежащая передаче ему по окончании строительства. Эта доля может рассчитываться исходя из физических параметров (например, кв. м передаваемого жилья по отношению к общей площади строительства). Расходы на собственное содержание, учтенные ранее обособленно на счете 08, в части, определенной исходя из процентной доли привлеченного инвестора в общей сумме издержек на содержание заказчика, относятся в дебет счета 20 «Основное производство» как расходы, связанные с получением дохода от выполнения функций заказчика.
Сумма уплаченного НДС с затрат на собственное содержание в этой же доле учитывается обособленно на счете 19. В дальнейшем при осуществлении затрат на собственное содержание данные расходы распределяются между счетами 08 и 20 в установленной на момент осуществления данных расходов пропорции.
При заключении следующих
договоров с привлеченными
Таким образом, на счете 20 будут собраны затраты на содержание заказчика в части, приходящейся на привлеченных соинвесторов [8, c. 259].
Расчет расходов, подлежащих отнесению на счет 20, можно производить по окончании каждого месяца исходя из общей доли площади, подлежащей передаче привлеченным на расчетную дату инвесторам (нарастающим итогом), а не рассчитывать по каждому инвестору в отдельности. Рассмотрим такой порядок на примере.
Допустим, на дату расчета общая сумма расходов на содержание заказчика, учтенная по дебету счета 08, составила 100 000 руб. Сумма НДС, уплаченная сторонним организациям по данным расходам, составила 10 000 руб. (сумма НДС, как правило, меньше 18% от суммы затрат, поскольку в составе затрат учитываются расходы по оплате труда, суммы единого социального налога и другие издержки, входного НДС по которым не было). Общая площадь строительства - 2000 кв. м. Площадь строительства, подлежащая передаче привлеченным инвесторам, - 1000 кв. м.
Находим отношение площади, подлежащей передаче привлеченным инвесторам, к общей площади строительства:
1000 кв. м. : 2000 кв. м. = 0,5.
Определяем сумму расходов на содержание заказчика, подлежащую учету по дебету счета 20:
100 000 руб. х 0,5 = 50 000 руб. (Дебет 20 Кредит 08)
Рассчитываем сумму НДС, подлежащую обособленному учету, относящуюся к затратам, подлежащим учету по дебету счета 20:
10 000 руб. х 0,5 = 5000 руб.
(отражаем обособленно внутри с
В следующем месяце фактические расходы на содержание заказчика составили 200 000 руб. Сумма уплаченного НДС - 30 000 руб. Площадь строительства, подлежащая передаче инвесторам, привлеченным с начала строительства, - 1200 кв. м.
Определяем отношение площади, подлежащей передаче всем привлеченным инвесторам, к общей площади строительства:
1200 кв. м. : 2000 кв. м. = 0,6.
Рассчитываем сумму расходов на содержание заказчика, подлежащую учету по дебету счета 20:
(100 000 руб. + 200 000 руб.) х 0,6 = 180 000 руб.
Находим сумму расходов на содержание заказчика, подлежащую отнесению в дебет счета 20 в отчетном периоде:
180 000 - 50 000 = 130 000 руб. (Дебет 20 Кредит 08).
Определяем сумму НДС, подлежащую обособленному учету, относящуюся к затратам, учитываемым по дебету счета 20:
(10 000 руб. + 30 000 руб.) х 0,6 = 24 000 руб.
Рассчитываем сумму НДС, относимую обособленно на счете 19 в данном месяце, относящуюся к затратам, учитываемым по дебету счета 20:
24 000 - 5000 = 19 000 руб. (отражаем обособленно внутри счета 19).
Суммы НДС, уплаченные по расходам заказчика, учтенные обособленно на счете 19 и относящиеся к расходам, учтенным на счете 20, при условии их оплаты могут быть приняты к налоговому вычету (ст. 172 НК РФ).
Организации следует учитывать следующее. Часть полученных от инвестора средств относится к вознаграждению заказчика за выполнение им своих функций. Причем получены они в качестве аванса, сумма которого подлежит включению в налогооблагаемую базу по НДС на дату его получения. Точно эту сумму определить не представляется возможным, поскольку она будет определяться расчетным путем по окончании строительства (как разница между привлеченными средствами и фактически направленными на строительство суммами).
Для определения предполагаемой суммы затрат на содержание заказчика можно воспользоваться суммой, рассчитанной в сводном сметном расчете. Если сводного сметного расчета нет, то можно воспользоваться методикой расчета затрат на содержание заказчика-застройщика, рекомендованной Методическим пособием по расчету затрат на службу заказчика-застройщика МДС 81-7/2000, утвержденным письмом Минстроя России от 13 декабря 1995 г. N ВБ-29/12-347 [5].
Сумма средств на содержание заказчика, предусмотренная в сводном сметном расчете, составляет 900 000 руб. Общая площадь строительства - 900 кв. м. Площадь строительства, подлежащая передаче привлеченным инвесторам, - 100 кв. м. Денежные средства от привлеченных инвесторов получены.
