Учет затрат в торговых организациях

СОДЕРЖАНИЕ

Учет затрат в торговых организациях 2

Практическое задание 11

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ 16

Учет затрат в торговых организациях

Учетная политика является главным  распорядительным документом бухгалтера любого предприятия. Заметим, что у  розничных продавцов учетная  политика может существенно отличаться от аналогичного документа оптовиков. В статье мы постарались дать практические советы предприятиям торговли на примере  варианта учетной политики организации, торгующей как оптом, так и  в розницу. Предлагаем бухгалтеру взять  на вооружение материал, изложенный в  статье, в качестве ориентира при  написании собственной учетной  политики. 

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости  их приобретения. Данная норма содержится в п. 13 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" <1>. Указанный порядок  применяют все торговые компании, специализирующиеся на оптовых продажах. Организации, осуществляющие розничную  торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по продажной  стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). То есть у розничных  продавцов есть право выбора способа  учета товаров, который в обязательном порядке должен быть отражен в  учетной политике торговой компании. Сложнее всего организациям, которые  торгуют оптом и в розницу: они могут либо совместить два  варианта учета товаров, либо остановиться на учете товаров по покупным ценам, что, следует признать, чаще встречается  на практике. Рассмотрим наиболее важные вопросы каждого из обозначенных вариантов.

Учетные моменты оптовика. Организации оптовой торговли учитывают товары по покупным ценам, то есть в бухгалтерском учете отражается фактическая себестоимость приобретения. Если организация применяет общий режим налогообложения, то покупная цена не включает предъявленный производителем (поставщиком) НДС, если же плательщик пользуется преимуществами спецрежима "упрощенки", то покупная цена товаров включает налог. То же самое касается других активов, используемых для ведения торговой деятельности (например, основных средств). Все расходы, связанные с продажей, в том числе и управленческие затраты, организация торговли учитывает на счете 44 "Расходы на продажу", на нем ведется аналитика по видам затрат. Большинство операций по оплате осуществляется в безналичном порядке, при этом нередко присутствуют взаимозачеты, бартерные сделки, оплата векселями, перевод долга, переуступка задолженности. При наличии таких не совсем отраслевых хозяйственных операций бухгалтеру нужно определиться с правилами учета подобных сделок и прописать их в учетной политике. Отдельное внимание следует уделить ценообразованию, так как из-за наличия высокого товарооборота и большого разнообразия ассортимента товаров не всегда удается контролировать финансовый результат от продаж и может случиться так, что организация занизит цену по тому или иному наименованию товара. А это, в свою очередь, дает налоговикам повод доначислить налог с обычно применяемых цен. Не стоит забывать о транспортных расходах, которые могут быть связаны как с получением товара от производителя (поставщика), так и с доставкой товаров уже конечному покупателю. Порядок учета этих и других расходов должен быть в обязательном порядке закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета. При этом прописывать общие правила учета, урегулированные законодательством в данном документе, совсем не обязательно.

Учетные моменты розничного продавца. Как уже отмечалось выше, организации розничной торговли могут учитывать товары как в покупных, так и в продажных ценах. Во втором случае в бухгалтерском учете стоимость приобретения товаров увеличивается на торговую наценку. В любом из перечисленных вариантов при реализации товары списываются по стоимости приобретения, что позволяет оценить фактическую прибыль от розничных продаж. Для учета расходов, связанных с розничными продажами, организация использует счет 44, на котором ведется аналитика по видам осуществленных затрат. Бухгалтеру нужно уделить внимание кассовой дисциплине, так как выручка по розничным продажам поступает в наличном порядке, а также с использованием в расчетах банковских карт. Данные моменты прописываются в приложении к учетной политике - в порядке документооборота организации розничной торговли. В этом же документе следует выделить процедуру проведения инвентаризации, поскольку в розничных продажах обычно присутствуют потери и недостачи товаров, которые нужно по возможности минимизировать. Если организация имеет несколько торговых точек, ей нужно прописать порядок ведения учета в обособленных подразделениях, которые не освобождены от ведения бухгалтерского учета, даже если они уплачивают ЕНВД. В остальном в учетной политике прописываются общие моменты, характерные для торговли, в отношении которых у бухгалтера есть право выбора, либо организация самостоятельно разрабатывает способ учета при отсутствии четкого правового регулирования по тому или иному спорному вопросу.

Сложный вариант - совмещение опта и розницы. Для бухгалтера любого предприятия, совмещающего два вида деятельности (которые облагаются в рамках разных налоговых режимов), написать учетную политику - задача непростая. Сфера торговли не исключение, здесь, как и везде, для правильного исчисления налогов (налог на прибыль, НДС, налог на имущество, единый налог по УСНО и даже ЕНВД) нужно делить показатели по видам деятельности. При этом отдельные операции разделяются уже на этапе бухгалтерского учета, на основе которого часто ведется налоговый учет.

Приведем вариант учетной политики предприятия торговли, которое занимается одновременно оптовой торговлей  и розничными продажами. В представленной политике выделены основные элементы и отражены не один, а несколько вариантов учета по тому или иному вопросу - в порядке наибольшего практического применения. Бухгалтер предприятия торговли может выбрать один из них по своему усмотрению и вписать в свой вариант учетной политики. Одинаковые для всех правила учета отражать в учетной политике нет необходимости, так как они полно и детально рассмотрены в соответствующих нормативных документах по бухгалтерскому учету.

Учет товаров. Аналитический учет товаров ведется по наименованиям (сортам, партиям), местам хранения, ответственным  лицам.

Формирование стоимости товаров. Стоимость товаров, используемых в не облагаемой НДС деятельности, в учете включает предъявленный поставщиком налог (Дебет 41-1 Кредит 60, Дебет 19-3-2 Кредит 60, Дебет 41-2 Кредит 41-1, Дебет 41-2 Кредит 19-3-2). Материальные ценности, предназначенные для облагаемой деятельности, оцениваются в учете без предъявляемого к вычету НДС (Дебет 41-1 Кредит 60, Дебет 19-3-3 Кредит 60, Дебет 41-4 Кредит 41-1, Дебет 68-НДС Кредит 19-3-3). Если же товары используются в облагаемой и необлагаемой деятельности, то предъявленный НДС отражается на отдельном субсчете 19-3-1. Далее по итогам квартала налог распределяется пропорционально между субсчетами 19-3-2 (в части необлагаемых операций) и 19-3-3 (в части облагаемых операций). С указанных субсчетов налог относится на стоимость приобретенных товаров (Дебет 41 Кредит 19-3-2) и принимается к вычету (Дебет 68-НДС Кредит 19-3-3) в соответствующей части.

Способ оценки товаров при реализации:

- по средней себестоимости (взвешенная  или скользящая оценка);

- по себестоимости каждой единицы;

- по себестоимости первых по  времени приобретения запасов  (ФИФО).

Учет товаров, переданных на переработку (доработку):

- с использованием счета учета  материалов (10) либо с использованием  субсчета, открытого к счету учету  товаров (субсчет 41-5 "Товары, переданные  в переработку") в ситуации, когда  происходят передача и получение  одного и того же товара, но  с измененными свойствами и  качественными показателями;

- последовательное отражение реализации  и получения товаров (в ситуации, когда происходит передача одного  товара, а получение совсем другого).

Неотфактурованные поставки товаров. Торговая компания может:

- отражать неотфактурованные поставки  на отдельном субсчете учета  товаров, с которого "переводит"  их по мере поступления документов  на обычный субсчет учета товаров;

- отражать неотфактурованные поставки  на обычных субсчетах, при поступлении  первичных сопроводительных документов  производить сторнировочные проводки, после чего снова отразить  товар на этих же счетах  на основании имеющейся "первички";

- показывать в учете проводки  по неотфактурованной поставке  на разницу между учетной ценой  и ценой, которая указана в  документах поставщика, то есть, проще говоря, в учете производится  своего рода "дооценка" ("уценка") стоимости товаров и задолженности  поставщика.

Порядок уценки товаров:

- для уценки товаров, учитываемых  в покупных ценах и используемых  в оптовой торговле, используется  резерв под снижение стоимости  материальных ценностей;

- для уценки товаров, учитываемых  в продажных ценах и используемых  в розничной торговле, используется  счет 42 "Торговая наценка".

Валовой доход для определения  торговой наценки в рознице (по продажным  ценам) рассчитывается:

- по общему товарообороту;

- по ассортименту товарооборота;

- по среднему проценту;

- по ассортименту остатка товаров.

Предоставление скидок. В сфере розничных продаж организация предоставляет покупателям скидки в момент реализации товаров, при этом основаниями для таких скидок могут являться:

- сезонные и иные колебания  потребительского спроса на товары;

- потеря товарами качества или  иных потребительских свойств;

- приближение даты истечения  сроков годности товаров;

- продвижение на рынки новых  товаров, не имеющих аналогов, а также продвижение товаров  (работ, услуг) на новые рынки;

- реализация образцов товаров  в целях ознакомления с ними  потребителей.

В перечисленных случаях размер скидки может варьироваться от 10 до 40%, во всех остальных случаях  скидка на товары не может превышать 20%-ного отклонения от обычных цен  реализации товаров организацией, в  том числе и при реализации товаров сотрудникам.

В сфере оптовых продаж скидка предоставляется  партнерам при достижении определенного  объема закупок (устанавливается отдельно для каждого вида товаров). На таких  условиях партнеры могут получить скидки по итогам отчетного месяца (квартала):

- путем уменьшения цены уже  отгруженной (реализованной) партии  товаров (скидка "задним числом");

- путем уменьшения цены партии  товаров, которую планируется  отгрузить (реализовать) в следующем  месяце или квартале (скидка "на  будущее").

Скидки по оптовой торговле предоставляются  в зависимости от объема закупок  и могут варьироваться от 10 до 30%, конкретный размер скидки определяется согласно утвержденной маркетинговой  политике организации. В отношении  поставки продовольственных товаров  размер вознаграждения не может превышать 10% от цены приобретения. Причем названное  вознаграждение не учитывается при  определении цены продовольственных  товаров.

Учет специальной одежды. Бухгалтерский учет спецодежды, выдаваемой работникам, включает выбор следующих возможных вариантов.

Установление порядка списания стоимости одежды:

- единовременно при вводе в  эксплуатацию;

- равномерно в течение срока  носки;

- единовременно по завершении  срока носки.

Установление срока носки (использования) одежды:

- до года;

- более года.

Определение порядка учета в  зависимости от источника финансирования:

- за счет выделенных на эти  цели средств ФСС (в корреспонденции  со счетом 69);

- за счет увеличения расходов  на продажу (в корреспонденции  со счетом 44).

Выбранный порядок распространяется на спецобувь и средства защиты.

Основные средства. Критерий отнесения имущества к объектам основных средств. Имущество, приобретаемое для ведения деятельности и используемое свыше 12 месяцев, учитывается в составе объектов основных средств, если его стоимость составляет не менее 20 000 руб. В учете ОС отражается на счете 01 в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Раздельный учет основных средств  организован в части активов:

- используемых организацией в  оптовой торговле;

- используемых в розничных продажах;

- используемых в обоих видах  деятельности организации.

Данное разделение позволяет распределить стоимость основных средств для  целей расчета налога на имущество, уплачиваемого по общему налоговому режиму в связи с осуществлением оптовой торговли (так как в  рамках специального режима по розничным  продажам налог на имущество не уплачивается).

Формирование первоначальной стоимости  ОС. Стоимость объектов, используемых только в не облагаемой НДС деятельности, включает в себя предъявленный поставщиком налог, который в учете отдельно не выделяется. Основные средства, предназначенные для облагаемой деятельности, оцениваются в учете без предъявляемого к вычету НДС. Если же основные средства используются в облагаемой и необлагаемой деятельности, то предъявленный налог отражается на субсчете 19-1-1. Далее налог пропорционально по итогам квартала распределяется между субсчетами 19-1-2 (в части необлагаемых операций) и 19-1-3 (в части облагаемых операций). С указанных субсчетов налог, соответственно, относится на стоимость ОС (Дебет 08 Кредит 19-1-2) и принимается к вычету (Дебет 68-2 Кредит 19-1-3).

Определение сроков полезного использования. Объекты основных средств включаются в состав амортизационных групп исходя из сроков полезного использования, способа начисления амортизации и сходных функциональных признаков. По основным средствам, которые не указаны в классификаторе, срок полезного использования определяется исходя из указанного в технической документации срока эксплуатации, а при отсутствии таких сведений - исходя из ожидаемого срока полезного использования и получения дохода.

В случае наличия у одного инвентарного объекта нескольких частей, сроки  использования которых отличаются более чем на 30% (уровень существенности по срокам использования), данные составляющие учитываются как отдельные инвентарные  объекты.

Способ начисления амортизации  по объектам ОС:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Учет ремонта объектов ОС. Затраты на ремонт отражаются в бухгалтерском учете:

- в отчетном периоде в составе  расходов по обычным видам  деятельности;

- списываются за счет суммы  созданного резерва.

Учет отдельных видов доходов  и расходов. В составе доходов по обычным видам деятельности признаются:

- поступления от оптовой торговли  товарами;

- денежные средства, полученные  от населения по розничным  продажам.

В составе прочих доходов выделяются:

- поступления от аренды имущества,  которым владеет организация;

- иные доходы, не относящиеся  к доходам по обычным видам  деятельности.

В составе расходов по обычным видам  деятельности признаются:

- расходы, связанные с оптовой  торговлей;

- расходы, связанные с розничной  торговлей;

- расходы, связанные с обоими  видами деятельности.

В составе прочих расходов выделяются:

- затраты по предоставлению  имущества организации в аренду;

- иные затраты, не относящиеся  к расходам по обычным видам  деятельности.

Варианты учета транспортных расходов. В учете выделяются расходы, связанные с доставкой приобретаемого для перепродажи товара, и расходы, связанные с доставкой реализуемого товара покупателям. Вторые включаются в состав расходов на продажу, первые относятся к транспортно-заготовительным расходам, которые могут учитываться следующим образом:

- включение ТЗР в стоимость  товаров (материальных ценностей);

- включение ТЗР в состав расходов  на продажу.

Расходы торговых представителей квалифицируются  как:

- затраты на командировки сотрудников;

- затраты на служебные поездки  лиц, работа которых имеет разъездной  характер.

Использование личного имущества  торговых представителей оплачивается:

- путем выплаты компенсации  за использование имущества;

- посредством внесения платы  за аренду имущества у сотрудников.

Расходы на продажу. На счете 44 в разрезе двух групп "опт" и "розница" ведется аналитический учет по видам затрат многопрофильной организации торговли. На указанном счете отражаются оплата услуг сторонних организаций, амортизационные отчисления, коммунальные платежи, зарплата персонала, страховые взносы, аренда помещений организации и другие расходы, связанные с продажей товаров.

Практическое задание

Составить калькуляцию  себестоимости изделия или услуги

Калькуляция представляет собой группировку  затрат по статьям расходов. Перечень статей расходов устанавливается предприятием самостоятельно. Как правило, расчет калькуляции производится по следующим  типовым статьям расходов:

1) сырье  и основные материалы;

2) покупные  изделия и полуфабрикаты;

3) топливо  и энергия на технологические  нужды;

4) основная  заработная плата производственных  рабочих;

5) дополнительная  заработная плата производственных  рабочих;

6) страховые  взносы;

7) расходы  на содержание и эксплуатацию  оборудования;

8) общецеховые  расходы;

9) общепроизводственные  расходы;

10) внепроизводственные  расходы.

Расчет  калькуляции себестоимости изделий  А, Б и В будем проводить  в следующей последовательности.

Сначала в таблице 1 определим сумму прямых затрат, приходящихся на единицу и  на весь выпуск изделий, последовательно  по всем их видам.

Таблица 1 – Прямые затраты

Рассчитываем  удельный вес каждой группы изделий  в общей сумме прямых расходов:

- изделие  А:

3715120,67/6672481,36 = 0,5568 = 55,68%

- изделие  Б

918987,65/6672481,36 = 0,1377 = 13,77%

- изделие  В

2038373,04/6672481,36 = 0,3055 = 30,55%

Рассчитываем  удельный вес ассортиментных групп  в сумме основной заработной платы  производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования:

- изделие  А:

(154133,5 + 167902)/(343263,58 + 394218) = 0,4367 = 43,67%

- изделие  Б:

(19924,32 + 62504)/(343263,58 + 394218) = 0,1118 = 11,18%

- изделие  В:

(169205,76 + 163812)/(343263,58 + 394218) = 0,4516 = 45,16%

Распределяем  косвенные расходы следующим  образом:

- расходы  на возмещение износа специнструментов, приспособлений и цеховые расходы  – пропорционально удельному  весу ассортиментных групп в  сумме затрат на основную заработную  плату производственных рабочих  (без надбавок, доплат и премий) и затрат на содержание и  эксплуатацию оборудования;

- общепроизводственные  расходы и расходы на подготовку  и освоение производства отнести  на отдельные группы продукции  пропорционально сумме прямых  расходов;

- внепроизводственные  расходы распределить по удельному  весу изделий в составе производственной  себестоимости.

В таблице 2 приведем распределение косвенных  затрат.

Таблица 2 – Косвенные затраты

Далее определяем производственную себестоимость продукции, распределяем внепроизводственные  расходы и рассчитываем полную себестоимость (таблица 3).

Удельный  вес ассортиментных групп в производственной себестоимости определяется следующим  образом:

- изделие  А

62111226,48/125051481,36 = 0,4967 = 49,67%

- изделие  Б

15598951,88/125051481,36 = 0,1247 = 12,47%

- изделие  В

5839511,78/ 125051481,36 = 0,3786 = 37,86%

Таблица 3 – Производственная и полная себестоимость

В заключение формируем плановую калькуляцию  себестоимости единицы изделий (таблица 4).

Таблица 4 – Плановая калькуляция себестоимости  единицы изделий А, Б, В