Учетная политика. 7

План

Введение

Понятие, назначение и принципы учетной политики

Формирование  учетной политики

3. Сроки разработки  учетной политики

4. Законодательно-нормативная  база

5. Структура  учетной политики организации

6. Раскрытие  учетной политики

8. Пример приказа  учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Заключение

Список литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

         Для подготовки в бухгалтерском учете полной, объективной и достоверной информации о своей финансово-хозяйственной жизни организация в начале предпринимательской деятельности должна сформировать учетную политику и в дальнейшем поддерживать ее в актуальном состоянии. Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета. Из всего многообразия способов ведения бухгалтерского учета организация избирает те, которые наилучшим образом обеспечивают учетный процесс и в результате использования которых формируется полная и достоверная картина ее финансового положения и финансовых результатов деятельности. При этом избранные способы ведения учета должны отвечать общепризнанным правилам. В ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» изложены основные принципы учета, ориентированные на международные принципы (непрерывности деятельности организации, осмотрительности, последовательности применения учетной политикии др.)

Учетная политика на разных предприятиях обязательно  будет отличаться, она дает возможность  выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др. Все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики. Исходя из того, что бухгалтерский учет на предприятии осуществляться в определенном порядке, необходимо установить такой порядок, реализация которого бы, обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей. Таким образом, хозяйствующие субъекты разрабатывают и проводят собственную учетную политику. 
 
 
 
 
 

Понятие, назначение и принципы учетной политики

       Согласно пункту 2 ПБУ 1/2008 под  учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения  бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

      Главным назначением учетной политики является документальное подтверждение способов ведения учета, которые применяет конкретная организация. Действующими нормативно-правовыми актами предусмотрено право налогоплательщика произвести выбор способа учета отдельных хозяйственных операций из нескольких предложенных вариантов, а в ряде случаев установлена обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно.

      В зависимости от пользователя  учетной политики, она может быть  использована в следующих целях:

службой бухгалтерского учета - для обеспечения типовых  процедур ведения учета, стандартизации учетных процессов и совершенствования  технологии их осуществления, контроля за соблюдением норм бухгалтерского и налогового учета и достоверности  отчетности;

менеджментом  организации - для обеспечения соответствия деятельности стандартам качества, стандартизации учетных процессов и принятия управленческих решений;

внутренними и  внешними аудиторами- для осуществления  контроля за учетными процессами и  подтверждения достоверности отчетности;

прочими пользователями - для понимания отчетности и оценки отдельных ее показателей.

Учетная политика организации выполняет сразу  несколько функций.

Во-первых, учетная  политика представляет собой руководство  по организации и ведению учета внутри компании – правила, установленные для всех работников организации,

принимающих участие  в учетном процессе. Данная функция  приобретает особую актуальность для  организаций, имеющих обособленные подразделения, самостоятельно ведущие учет результатов своей финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае качественная учетная политика часто выступает единственным способом надлежащей организации унифицированного учета.

Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика –  это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Не секрет, что чем подробнее (в случае отсутствия противоречий с действующим законодательством) учетная политика определяет правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения.

В-третьих, учетная  политика – это нередко и мощный инструмент оптимизации. Здесь уместно  оговориться, что учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию  налогообложения, но и в очень многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации и т.п.

          Ответственным за разработку  учетной политики, является лицо, на которое возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета. Таким лицом, как правило, является главный бухгалтер, если конечно ведение бухгалтерского учета не было передано специализированной сторонней организации или не осуществляется руководителем лично.

   Отсутствие у организации учетной политики может иметь достаточно серьезные последствия. Так в случае, если законодательство содержит альтернативные способы учета в конкретной ситуации, и налогоплательщик не закрепил один из них в учетной политике, налоговый орган выберет наиболее выгодный для бюджета способ и применит его к операциям налогоплательщика. Последствия таких действий налоговиков могут быть выражены в виде значительных доначислений налогов и соответствующих им размеров пени и штрафов.

Считать учетную  политику формальным документом категорически  ошибочно, т.к это чревато серьезными последствиями.

Учетная политика - это реальный инструмент управления организацией, на ее основе осуществляется финансовое и налоговое планирование деятельности организации, что позволяет существенно снижать налоговое бремя, повышать гибкость, оперативность и эффективность принимаемых управленческих решений. В то же время существует и другая сторона применения ее аспектов - внешние пользователи бухгалтерской отчетности, поскольку им должен быть ясен алгоритм расчета всех отчетных показателей. 
 

2. Формирование учетной политики

         Учетная политика формируется во всех организациях независимо их организационно-правовой формы путем выбора одного из допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету способов по конкретному направлению ведения бухгалтерского учета (при отсутствии нормативных документов - на основе самостоятельных разработок организации исходя из требований бухгалтерского учета)

  Формирование учетной политики каждой организации должно исходить из требований ее постоянства, соответствия национальной нормативной базе, своевременного извещения внешних пользователей учетной информации об изменениях учетной политики.

      Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации. Приказ руководителя организации об учетной политике является обязательным для исполнения всеми структурными подразделениями организации. При этом утверждается:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические  и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности:

          На основе системы  субсчетов, предусмотренной утверждённым Планом счетов и

Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединения, исключая или добавляя новые субсчета, а также полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения. Рабочий план счетов, как правило, утверждается в качестве приложения к учетной политике.  

формы первичных  учетных документов, применяемых  для оформления фактов хозяйственной  деятельности, по которым не предусмотрены  типовые формы первичных учетных  документов регистров бухгалтерского учета, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности: Согласно ст. 9 Закона о бухгалтерском учете каждый первичный документ должен содержать обязательные реквизиты:

наименование  документа;

дату, когда он был составлен;

название организации, составившей документ;

содержание хозяйственной  операции;

измерители хозяйственной  операции в натуральном  и денежном выражении;

наименование  должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи  этих лиц.

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации:

В п. 2 ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» указаны  случаи, когда проведение инвентаризации является обязательным:

при передаче имущества  в аренду, выкупе, продаже, а также  при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

при смене материально-ответственных  лиц;

при выявлении  фактов хищения, злоупотребления или  порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации  или ликвидации организации;

- в других  случаях, предусмотренных законодательством. 

способы оценки активов и обязательств:

К способам оценки и методикам бухгалтерского учета относятся порядок признания в учете активов и обязательств организации, способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, методики учета движения имущества и обязательств.

правила документооборота и технология обработки учетной информации:

Правила документооборота устанавливаются для упорядочения работы по созданию, контролю и использованию  в бухгалтерской деятельности первичных  учетных документов, своевременности  формирования данных бухгалтерской отчетности. Для этого формируется график документооборота, как составной элемент учетной политики организации, который входит в нее и утверждается руководителем.

порядок контроля за хозяйственными операциями.

Внутренний контроль за осуществляемыми организацией хозяйственными операциями может осуществляться специально созданной в этих целях службой внутреннего контроля. Она может быть представлена отделом внутреннего аудита или ревизионной комиссией. При отсутствии специальной службы контрольные функции обычно передаются одному из работников или равномерно распределяются между несколькими (всеми) работниками.

другие решения, необходимые для организации  бухгалтерского учета.          

       При этом именно закрепляемые в приказе об учетной политике методы оценки видов имущества и обязательств имеют определяющее влияние на оценку величин бухгалтерской отчетности организаций - информационной основы принятия управленческих решений внешними ее пользователями. Ведь именно основываясь на представленных в отчетности величинах оценки активов, финансовых результатов, доходов и расходов и т. п., внешние пользователи отчетности - кредиторы, акционеры, прочие контрагенты фирмы - будут формировать свое мнение о ее финансовом положении, то есть кредитоспособности, прибыльности, финансовой устойчивости и т. д.

Приведенные положения  Федерального закона "О бухгалтерском  учете" раскрываются в ПБУ 1/2008 "Учетная  политика организации", утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

      Общие правила по формированию учетной политики могут быть сформулированы в следующих тезисах:

предметом учетной  политики являются хозяйственные операций, которые фактически осуществляются организацией или их осуществление  планируется в ближайшем будущем;

в учетной политике устанавливается порядок учета тех хозяйственных операций, для которых действующими нормативными актами допускается возможность выбора;

из нескольких допускаемых вариантов выбирается один наиболее подходящий способ учета, только после всестороннего рассмотрения последствий данного выбора;

степень детализации  выбранного порядка учета в учетной  политике обратно пропорциональна  степени детализации методики установленной  в соответствующих нормативных  актах;

способы учета  отдельных операций не установленные  нормативными актами, должны быть разработаны организацией самостоятельно и отражены в учетной политике;

необходимо изыскивать возможности сближения учетной  политики в целях бухгалтерского учета и налогообложения;

помимо методологии  учета, в учетной политике необходимо так же закрепить отдельные организационно-технические вопросы, такие как рабочий план счетов, порядок проведения инвентаризации, график документооборота, формы не унифицированных первичных документов и т.д.

        В соответствии с пунктом 7 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

      Основными принципами учетной политики считаются полнота, своевременность, непротиворечивость, рациональность, последовательность, сопоставимость, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, имущественная обособленность организации.

      Полнота означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности.

      Своевременность означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности.

      Непротиворечивость означает необходимость совпадения данных аналитического и синтетического учета.

      Рациональность означает, что затраты на ведение бухгалтерского учета должны быть 
обоснованными, осуществляемыми соразмерно условиям хозяйственной деятельности и количеству сотрудников организации.

      Последовательность. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. При этом учетная политика на предстоящий год подлежит ежегодному раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

       Сопоставимость. В целях соблюдения данного принципа изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

       Осмотрительность, состоящая в приоритете признания организацией своих расходов и обязательств перед возможными доходами.

       Приоритет содержания перед формой. При учете операций первостепенную роль играет их экономическое содержание.

      Имущественная обособленность организации, означающая, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.

      По общему правилу в учетной политике отражаются лишь те вопросы, в отношении которых в законодательстве содержится несколько возможных вариантов решения.

В отношении таких вопросов правоприменитель имеет право выбрать один из таких вариантов. Если же тот или иной вариант решается в законодательстве однозначно, он не требует отражения в учетной политике организации. Например, нормы Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязательны для всех организаций при осуществлении бухгалтерского учета, поэтому в учетной политике не надо указывать, что она осуществляется в соответствии с требованиями данного Федерального закона. 

3. Сроки разработки учетной политики

       Как правило, разработка учетной  политики на новый финансовый  год заканчивается к концу  декабря уходящего года и в  этом же месяце утверждается. Необходимо учесть, что срок утверждения учетной политики должен быть таким, чтобы все работники организации, которых непосредственно затрагивают положения разработанных документов, успели с ними ознакомиться.

       Если же организация только  создается, то утвердить учетную политику ей нужно до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации в качестве юридического лица. В этом случае считается, что фирма применяет учетную политику с момента государственной регистрации. 

4. Законодательно-нормативная база

В настоящее  время основными законодательными актами в формировании и применении учетной политики являются:

- Федеральный  закон  "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ"

от 21.11.1996 N 129-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

- Налоговый кодекс Российской Федерации

- Приказ Минфина  РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 11.03.2009)"Об  утверждении положений по бухгалтерскому  учету" (вместе с "Положением  по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации" (ПБУ 1/2008)"

      Закон о бухгалтерском учете и Положение по ведению бухгалтерского учета регулируют общие вопросы формирования учетной политики организации.

      С 1 января 2002 г. применяется План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организации, утвержденный Приказом Минфина России от

31 октября 2000 г. № 94н (действует с учетом  изменений и дополнений, внесенных  Приказом Минфина России от 7 мая  2003 г. № 38н и от 18 сентября 2006 года № 115н.)

Руководствуясь  этим Планом, организация составляет рабочий план счетов. В рабочем плане счетов указываются синтетические счета, на которых будут отражаться совершаемые организацией операции. Номера, название, структура и назначение счетов рабочего плана должны соответствовать общему Плану. К синтетическим счетам организация может открыть субсчета.

В Инструкции по применению Плана счетов содержатся разъяснения относительно порядка ведения организациями аналитического учета.

      В пункте 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ  указывается, что первичные учетные  документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в указанном пункте.

       Разрабатывать формы собственных первичных документов по учету хозяйственных операций можно, ориентируясь на формы, утвержденные Госкомстатом, путем включения в эти образцы дополнительных реквизитов. Формы первичных документов, разработанные организацией, необходимо утвердить в учетной политике. 
 
 

5. Структура учетной политики организации

       Учетная политика в целях бухгалтерского  учета и налогообложения, обычно  состоит из трех частей: общие  положения, методический раздел  и организационный раздел. В разделе «Общие положения» содержатся сведения об организации, нормативной базе, послужившей основой разработки учетной политики, основных принципах ведения бухгалтерского и налогового учета и составления отчетности, случаях отступления от них.

      В «Методическом разделе» устанавливается порядок учета хозяйственных операций, по отдельным участкам учета. Здесь отражаются только те учетные аспекты, которые относятся к деятельности конкретной организации и для которых предусмотрен выбор способа учета , либо данный способ необходимо разработать самостоятельно. Например, если организация не осуществляет и не планирует в следующем году осуществлять лизинговые операции, то следовательно нет необходимости рассматривать в учетной политике способы оценки лизингового имущества, порядок начисления по нему амортизации и т.д.

       В «Организационном разделе»  устанавливаются условия позволяющие  реализовать требования и правила  бухгалтерского и налогового  учета (рабочий план счетов, формы  первичных учетных документов, порядок  и сроки проведения инвентаризации, уровень централизации учета, правила документооборота и технология обработки учетной информации и т.д.).

Структура учетной  политики для целей бухгалтерского, налогового и управленчекого учета  организаций.                                                             

                                                                                                                                  Таблица 1

6. Раскрытие учетной политики

    Бухгалтерская  отчетность является поставщиком  информации о компании прежде  всего для внешних пользователей,  поскольку у них нет права  в отличие от менеджмента компании затребовать нужные им сведения. Объем бухгалтерской отчетности постоянно растет в связи с постоянными изменениями и усложнением деловой среды, в которой функционирует бизнес. Кроме того, меняется и тип запрашиваемой информации.

    Согласно  п. 6.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (1997 г.) и п. 33 ПБУ 4/99 информация должна быть сравнима. Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сопоставлять информацию об организации за разные периоды времени для того, чтобы раскрыть тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Пользователи должны также иметь информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Выполнение этого требования обеспечивается путем раскрытия учетной политики в бухгалтерской отчетности. Таким образом до заинтересованных пользователей доводится информация о принятой в организации учетной политике, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации. От правильного раскрытия учетной политики во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации по всем ее направлениям.

    Раскрывать  учетную политику в бухгалтерской отчетности должны не все организации, а лишь те, которые публикуют свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе (п. 3 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Публикация представляет собой разновидность распространения информации, когда она направлена на ее получение неопределенным кругом лиц путем размещения в печатных источниках. Так, согласно абзацу третьему ст. 16 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям.

    В  соответствии со ст. 16 Закона №  129-ФЗ в обязательном порядке раскрытию подлежит годовая отчетность открытых акционерных обществ (ОАО), банков и других кредитных организаций, страховых организаций, бирж, инвестиционных и иных фондов, создающихся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов). То же требование закреплено п. 3 ст. 88, ст. 92 Федерального закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности ОАО утвержден приказом Минфина России от 28.11.96 г. № 101.