Учетная политика для целей налогообложения
Федеральное государственное бюджетное образовательное
учреждение высшего
профессионального образования
Факультет экономический
Кафедра налогов и налогообложения
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Выполнил: студент 5 курса
очной формы обучения специальности
«Налоги и налогообложение»,
Шамонин Никита Николаевич
Проверила: к.э.н., доцент
Москвитина Раиса Сергеевна
Саранск 2012
ПРИКАЗ № 90
об утверждении учетной политики ООО «Пирамида»
для целей налогообложения на 2011 г.
Приказываю:
1. Утвердить учетную политику ООО «ПИРАМИДА» для целей налогообложения на 2011 год согласно приложению к настоящему приказу.
2. Положения учетной политики обязаны исполнять все работники ООО «Пирамида», ответственные за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку первичных документов.
3. Контроль за исполнением
Директор
г. Саранск
Положение № 1
к приказу №90
от 30.12.2011 г.
Учетная политика
ООО «Пирамида» для целей бухгалтерского учета на 2010 год
1 Общие положения
1.1 Установить организацию,
форму и способы ведения
- Федерального Закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в редакции Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ;
- Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н в редакции изменений от 11.03.2009 № 22н);
Приказ Минфина Российской Федерации от 24.12.2010 г. N 186н «О внесении изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15.01.1997 г. № 3» (далее - Приказ N 186н), вносящий изменения в национальные стандарты бухгалтерского учета;
- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции от 26 марта 2007 г.);
- Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной
1.2 Установить, что бухгалтерский
учет осуществляется и
1.3 При отражении финансово-хозяйственных операций организации использовать рабочий план счетов в соответствии с приложением к учетной политике.
1.4 Правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.
1.5 Контроль за хозяйственными операциями возложить на главного бухгалтера организации Цветкову Н. Н..
Методический аспект учета
Учет и амортизация долгосрочных активов
1 Учет основных средств
Организовать учет наличия и движения основных средств организации в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 № 359 (в редакции изменений 1/98 ОКОФ).
При организации учета руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. №26н (в редакции Приказа от 18.09.2006 г. № 116н); Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91н. (в редакции от 27.11.2006 г. № 156 н).
2. Амортизация основных средств
2.1 Стоимость основных средств погашать путем ежемесячного начисления амортизации по ним. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливать, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
2.2 Начисление амортизации объектов основных средств производить независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде линейным способом.
2.3 Активы, в отношении которых выполняются условия, предъявляемые к объектам основных средств, но со стоимостью не более 40000 руб. учитывать в составе материально-производственных запасов.
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или в процессе эксплуатации организовать надлежащий контроль за их движением в аналитических регистрах бухгалтерского учета.
Изменение стоимости основных средств
2.4 В случае улучшения
первоначально принятых
2.5 Если по результатам
достройки, дооборудования, реконструкции
и модернизации объекта
2.6 Переоценку основных средств не производить методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
3. Учет нематериальных активов
3.1 Обеспечить синтетический и аналитический учет нематериальных активов. Учет отдельных видов нематериальных активов вести на специальных субсчетах в соответствии с Рабочим планом счетов.
К нематериальным активам относить объекты при выполнении следующих условий:
- объект способен приносить экономические выгоды в будущем;
- организация имеет
право на получение
- возможность выделения
или отделения объекта от
- срок использования объекта превышает 12 месяцев;
- первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;
- отсутствие у объекта
материально-вещественной
3.2 Нематериальные активы
принимать к учету на
3.3 При принятии нематериального
актива к учету определять
срок его полезного
3.4 Проверить срок полезного
использования, имеющихся на
3.5 Возникшие в связи
с изменением срока полезного
использования корректировки
3.6 Стоимость объектов
нематериальных активов
Амортизацию начислять независимо от результатов деятельности организации в течение установленного срока их полезного использования.
3.7 Не начислять амортизацию
по нематериальным активам с
неопределенным сроком
3.8 Установить линейный способ начисления амортизации.
3.9 Обеспечить раздельный учет нематериальных активов, амортизация по которым начисляется и не начисляется – учитывать такие активы на различных субсчетах.
4 Учет материально-
Организовать надлежащий учет и оценку материально-производственных запасов. При организации учета руководствоваться
- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н.,
- «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденными Приказом МФ РФ от 28.12.2001 № 119н (в редакции от 26.03.2007 г. № 26н).
5 Кассовая дисциплина
5.1 Оформлять движение
денежных средств по кассе
унифицированными формами
- КО-1 «Приходный кассовый ордер»
- КО-2 «Расходный кассовый ордер»
- КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»
- КО-4 «Кассовая книга»
- КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств»
5.2 Обеспечить контроль
за расчетами наличными
При этом данное положение
распространяется на один договор, независимо
от периода его действия, в том
числе на договора, при выполнении
которых подписываются
Ограничения в расчетах наличными деньгами по одному платежу не распространяются:
- на платежи, производимые
во исполнение публичных
- на операции по возврату подотчетных сумм (письмо МНС России от 16.09.2004 № 33-0-11/ 585).
5.3 Сформировать список
сотрудников, которым
Установить срок сдачи отчетов по подотчетным суммам. Сотрудники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
6 Порядок учета
расходов и формирование
6.1 В целях управления
затратами и формирования
Все расходы не связанные с осуществлением обычных видов деятельности учитывать как прочие расходы.
6.2 Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) учитывать по сокращенной себестоимости.
6.3 Утвердить в качестве базы распределения косвенных расходов прямые расходы.
7 Резервы
7.1 Резерв по сомнительным долгам создавать на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации с отнесением сумм резерва на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
7.2 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей не создаются.
8 Учет отдельных видов доходов и расходов
8.1 Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражать в бухгалтерском балансе отдельной строкой, как расходы будущих периодов и списывать методом равномерного списания в течение периода, к которому они относятся.
8.2 Определить конкретный перечень расходов будущих периодов. Отнести к их числу:
- расходы по лицензированию;
- расходы по сертифицированию;
- расходы на рекламу;
- расходы на подписку
на периодические печатные изда
- расходы на абонентскую плату за использование программного обеспечения;
- общехозяйственные расходы при отсутствии выручки;
- расходы на ремонт основных средств.
8.3 Расходы, связанные с получением и обслуживанием займов, включать в операционные расходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены.
8.4 Выручку от реализации продукции (работ, услуг) с длительным циклом производства учитывать по завершении всех этапов работ.
9 Учет дебиторской задолженности
9.1 Просроченную дебиторскую задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законом или договором, признавать сомнительной.
Просроченную дебиторскую
Списание производить за счет хозяйственных результатов.
9.2 Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную не производить. Начиная с 01.01.2009 деление задолженности на долгосрочную и краткосрочную, а также на срочную и просроченную прекратить. Информацию о сроках погашения займов (кредитов) раскрывать в бухгалтерской отчетности.
Директор предприятия
ООО «Пирамида» |
В. С. Жуков |
Приложение 2
к приказу № 90
от 30.12.2011 г.
Учетная политика
ООО «Пирамида» для целей налогообложения на 2011 г.
Руководствуясь требованиями бухгалтерского и налогового законодательства с целью соблюдения в организации единой методики ведения бухгалтерского и налогового учета ПРИКАЗЫВАЮ:
Принять с 01 января 2011 года учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения следующего содержания.
1 Общие положения
1.1 Учетная политика для целей налогообложения сформирована в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, с учетом норм гражданского законодательства, официальных разъяснений Министерства финансов и определяет основные принципы организации налогового учета в ООО «Пирамида».
1.2 Налоговый учет на предприятии ведет штатная бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером.
1.3 Налоговые регистры формируются на основе регистров бухучета, если в них содержится достаточно информации для определения налоговой базы. В противном случае – на основе регистров бухучета, дополненных необходимой информацией.
1.4 Реализация учетной политики данной организации в целях налогообложения строится на основании таких критериев, как:
– преемственность, т.е. остатки в регистрах налогового учета на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода;
– непротиворечивость, т.е. тождество данных регистров налогового учета;
– документальное подтверждение проведенных операций, т.е. все операции ООО «Пирамида» получают отражение в налоговом учете только на основании должным образом оформленных первичных документов;
– приоритет содержания над формой, т.е. специфика налогообложения любой операции, определяется, прежде всего, в зависимости от ее экономического содержания, а не от особенностей ее оформления;
– рациональность, т.е. рациональное и экономное ведение налогового учета, исходя из условий хозяйственной деятельности;
– открытость, т.е. налоговая отчетность должна достоверно отражать операции данного банка, быть понятной информированному пользователю и избегать двусмысленности.
1.5 Налоговый учет в ООО «Пирамида» ведется в валюте Российской Федерации (рублях и копейках) на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в регистрах налогового учета.
2 Налог на прибыль организаций
2.1 Налогоплательщиком налога на прибыль является ООО «Пирамида», как юридическое лицо.
2.2 Объектом налогообложения признается прибыль, рассчитываемая по данным налогового учета, как доход организации, уменьшенный на величину расходов, признаваемых для целей налогообложения.
2.3 Налоговая база исчисляется по каждому отчетному (налоговому) периоду нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. ООО «Пирамида» ведет ежеквартальную уплату авансовых платежей.
2.4 Сумма налога, рассчитанная по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 28 марта, года следующего за отчетным. Суммы авансовых платежей, рассчитанные по итогам отчетных периодов, подлежат уплате 28 числа, месяца следующего за отчетным периодом.
2.5 Бухгалтерский учет в ООО «Пирамида» ведется по методу начисления, доходы и расходы для целей налогообложения исчисляются тем же методом.
2.6 Расходы ООО «Пирамида» определяются на основании первичных документов и данных налогового учета. В целях исчисления налога на прибыль все расходы данного банка делятся на три группы:
1) расходы, связанные с производством и реализацией;
2) внереализационные расходы;
3) расходы, не учитываемые в целях налогообложения, т.е. не уменьшающие доходы ООО «Пирамида» в целях расчета налоговой базы.
2.6.1 В соответствии со статьей 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией относятся:
– материальные расходы;
– расходы на оплату труда (в том числе на страхование);
– суммы начисленной амортизации;
– прочие расходы, связанные с производством и реализацией в т.ч. расходы на обязательное и добровольное страхование.
2.6.2 Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту основных средств. Организация начисляет амортизацию линейным методом. Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. Амортизационная премия не применяется.
Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации по
каждому объекту
где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
п – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Амортизацию по всем объектам
амортизируемого имущества
2.6.3 В соответствии со статьей 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся:
1) расходы на содержание
переданного по договору аренды
(лизинга) имущества (включая а
2) расходы на организацию выпуска ценных бумаг;
3) расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг.
4) судебные расходы и арбитражные сборы;
5) расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, признанных ООО «Пирамида» или подлежащих уплате по решению суда, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба.
6) другие обоснованные расходы.
2.7 В целях исчисления налога на прибыль все доходы банка также делятся на три группы:
– доходы от реализации
– внереализационные доходы
– доходы, не учитываемые при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
2.7.1 Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
2.7.2 В целях учетной политики ООО «Пирамида» внереализационными доходами признаются доходы:
1) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ.
2) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
3) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.
4) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации.
5) прочие внереализационные доходы.
2.8 Оценка сырья и материалов, используемых в производстве, производится по методу средней себестоимости (п.8 ст.254 НК РФ).
2.9 Нематериальные активы в налоговом учете признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
2.9.1 Определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия охранных документов и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
В отношении НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет.
2.9.2 Начисление амортизации по НМА производится линейным методом.
2.10 Налоговый учет резервов.
2.10.1 Организация создает
резерв по сомнительным долгам
в порядке, установленном стать
2.10.2 Резервы предстоящих расходов для налогового учета не создаются.
3 Налог на добавленную стоимость
3.1 ООО «Пирамида» признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 143 НК РФ.
3.2 Налоговая база определяется по мере
поступления денежных средств, то есть
на день оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящего оказания услуг, реализации
(передачи имущества), имущественных прав.
При реализации основных средств, учитываемых
на балансе по стоимости с учетом НДС,
уплаченных поставщикам, налоговая база
определяется как разница между ценой
реализуемых основных средств, определяемой
с учетом НДС, и остаточной стоимостью
реализуемых основных средств. НДС с указанной
разницы определяется по налоговой
ставке 18/118 в соответствии с п. 4 ст. 164 НК
РФ.
3.2 Налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которые будут учтены в расходах будущих периодов, принимается к вычету единовременно при одновременном выполнении условий, перечисленных в статье 172 НК РФ:
- расходы осуществлены в рамках налогооблагаемой деятельности;
- товары, работы, услуги приняты к учету;
- имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом.
3.4 НДС, исчисленный организацией-
4 Налог на имущество организаций
4.1 ООО «Пирамида» является налогоплательщиком налога на имущество по имуществу, признаваемому объектом налогообложения.
4.2 Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налогооблагаемой базы по налогу на имущество стоимость основных средств определяется с учетом переоценок, проводимых в установленном порядке. При этом сумма переоценки, проведенной по состоянию на 1 января текущего календарного года, но отраженная по счетам учета после 1 января, не учитывается в расчете остаточной стоимости соответствующего имущества с 1 января текущего года.
