Учетная политика и последовательность ее применения

Кыргызско-Российский Славянский университет

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерский  учет анализ и аудит

Контрольная работа

по дисциплине «Бухгалтерское дело»

на тему: «Учетная политика и последовательность ее применения»

                              Проверил(а):

                                Выполнила:

Бишкек 2013

Содержание:

Введение................................................................................................................3

1. Учетная политика и последовательность ее применения..................................................................................................4
1. Понятие и сущность учетной политики.............................................................................................4
2. Формирование учетной политики.............................................................................................5
3. Структура учетной политики.............................................................................................9
4. Изменение учетной политики............................................................................................11

Введение

Бухгалтерский учет на предприятии  должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в  установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность  и полезность для широкого круга  заинтересованных пользователей. Сущность подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что  на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета  предприятия самостоятельно разрабатывают  формы и методы ведения учета. Это в свою очередь потребовало  разработки учетной политики предприятия.

Учетная политика предприятия  – это совокупность конкретных форм и методов бухгалтерского учета, основанных на общепринятых принципах  и особенностях предприятия. Кроме  учетной политики на предприятии  разрабатывается налоговая политика, наличие которой не определено нормативными документами, но практически она  нужна каждому предприятию. Учетная  политика предполагает получение информации, открытой для внешних пользователей. Открытость достигается путем достоверного отражения ее в финансовой отчетности предприятия.

Учетная политика на разных предприятиях обязательно будет  отличаться, она дает возможность  выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения  счетов, формы бухгалтерского учета  и др. Все это в целом составляет степень свободы организации  в формировании учетной политики.

Учетная политика – необходимый  инструмент регулирования бухгалтерского учета на предприятии.

I. Учетная политика  и последовательность

ее применения

Учетная политика – это  план работы на год не только финансовых и бухгалтерских служб, но и всей организации в целом. Насколько  точно все тонкости учетной работы организации будут предусмотрены  в ее учетной политике, настолько  верно будет выбрана наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского и налогового учета организации. В конечном итоге от этого зависит  финансовое благополучие организаций.

1. Понятие  и сущность учетной политики

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце 80-х годов двадцатого века в результате вольного перевода терминологии международных стандартов (accounting policy). Он получил достаточно широкое распространение на практике и в начале 1992 г. был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. В настоящее время основным законодательным актом, регламентирующим вопросы учетной политики организации, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

В декабре 1998 года Министерство финансов РФ утвердило Положение  по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). После некоторых  изменений оно действует как  ПБУ 1/2008.

В соответствии с этими  документами под учетной политикой  понимают принятую организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета  – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное  формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для  управленческих решений и широкого круга пользователей.

К способам ведения бухгалтерского учета относят способы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации  документооборота, инвентаризации, способы  применения счетов бухгалтерского учета, метода обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Это означает, что учетная  политика должна, как минимум, определять все перечисленное в отношении  тех направлений и объектов учета, где на уровне нормативного регулирования  не установлено единых правил и организациям предоставлено право выбора из нескольких возможных вариантов.

2. Формирование  учетной политики

Учетная политика формируется  главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено  ведение бухгалтерского учета организации, на основе ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем  организации.

При этом обязательно утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и  аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета  в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;

формы первичных документов, регистров бухгалтерского учета, а  также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

способы проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы оценки активов  и обязательств;

правила документооборота и  технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые  для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной  политики предполагается, что:

активы и обязательства  организации существуют обособленно  от активов и обязательств собственников  этой организации и активов и  обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем  и у нее отсутствуют намерения  и необходимость ликвидации или  существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут  погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

принятая организацией учетная  политика применяется последовательно  от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты  денежных средств, связанных с этими  фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности);

Таким образом, учетная политика формируется главным бухгалтером  и служит главным образом для  нужд бухгалтерского учета, однако касается деятельности практически всех других структурных подразделений организации  и их работников (например, в части  форм первичных документов и правил документооборота) и должна обязательно  ими соблюдаться. Поэтому утверждать учетную политику следует путем  издания отдельного приказа по организации, а участвовать в процессе создания учетной политики могут и должны все заинтересованные структурные  подразделения (специалисты) организации  в пределах своей компетенции. При  необходимости к разработке учетной  политики могут быть привлечены также  внешние консультанты, например, для  обоснования и оптимизации способов ведения учета, для выбора наиболее соответствующего из возможных вариантов  организации учета на основе анализа  нормативной базы и особенностей бизнеса организации.

Учетная политика организации  должна обеспечивать выполнение следующих  требований:

требование полноты, которое  раскрывается, в частности, через  понятие существенности, пересекающееся с понятием уместности. Информация является уместной, если она может  влиять на решения пользователей, помогая  оценивать прошедшие, настоящие  и будущие события. Показатель же считается существенным, если его  нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации;

требование своевременности. Означает своевременное отражение  в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Чрезмерная просрочка представления информации заинтересованным пользователям может  привести к потере ее уместности. Чтобы  обеспечить своевременность информации, часто бывает необходимым представить  ее до того, как будут известны все  аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, ее надежности. Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее малополезной заинтересованным пользователям;

требование осмотрительности. При ведении бухгалтерского учета, формировании показателей бухгалтерской  отчетности организации сталкиваются с неопределенностями, неизбежно  окружающими многие события и  обстоятельства, такие как получение  сомнительных долгов, вероятный срок службы основных средств и т.д. Такие  неопределенности нейтрализуются путем  применения принципа осмотрительности, который проявляется, например, в  обязательном создании резерва по сомнительным долгам, которое регламентируется п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина  РФ от 29.07.1998 г. 34н. В соответствии с  п. 70 Положения Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность  организации, которая не погашена в  сроки, установленные договором, и  не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается  на основе результатов проведенной  инвентаризации дебиторской задолженности  организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному  долгу в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части  не будет использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются при составлении  бухгалтерского баланса на конец  отчетного года к финансовым результатам.

требование приоритета содержания перед формой. Означает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" к финансовым вложениям относятся предоставленные другим организациям займы. Вместе с тем п. 2 ПБУ 19/02 определяет условия принятия актива в качестве финансовых вложений. Одним из условий является способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Следуя принципу приоритета содержания над формой представленные другим организациям беспроцентные займы не могут признаваться финансовыми вложениями. Ведение бухгалтерского учета и представление в бухгалтерской отчетности беспроцентных займов, предоставленных другим организациям, должно относиться к расчетам между организациями;

требование непротиворечивости, которое должно обеспечить тождество  данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный  день каждого месяца;

требование рациональности. Заключается в том, что учетная  политика должна предполагать рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной  деятельности и величины организации. Исполнение данного требования предполагает сопоставление затрат на организацию  системы бухгалтерского учета с  реальным полезным эффектом от ее действий.

Если под учетной политикой  организации понимать совокупность способов ведения бухгалтерского учета, то применение основополагающих принципов  и требований не должны отражаться в учетной политике. В учетной  политике организации отражаются только отклонения от основополагающих принципов  и требований.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 1/2008 учетная политика формируется  на базе следующих основных допущений:

1. Допущение имущественной  обособленности. На балансе организации  должно учитываться только то  имущество, которое согласно закону  или договору принадлежит ей. Имущество, которое находится  во владении организации, но  не принадлежит ей на праве  собственности, отражается за  балансом. Типичным исключением  является учет на балансе имущества,  предоставленного по договору  лизинга.

2. Допущение непрерывности  деятельности. Организация будет  продолжать свою деятельность  в обозримом будущем и у  нее отсутствуют намерения и  необходимость ликвидации или  существенного сокращения деятельности  и, следовательно, обязательства  будут погашаться в установленном  порядке.

3. Допущение последовательности  применения учетной политики.. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Обеспечивает определенную стабильность при ведении бухгалтерского учета.

4. Допущение временной  определенности факторов хозяйственной  деятельности. Факты хозяйственной  деятельности организации относятся  к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Если организация формирует  свою учетную политику на основании  перечисленных допущений, то эти  допущения не раскрываются в бухгалтерской  отчетности. При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от представленных выше, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Принятая организацией учетная  политика подлежит оформлению соответствующей  организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при  формировании учетной политики, применяются  с 1 января года, следующего за годом  утверждения соответствующего организационно-распорядительного  документа. При этом они применяются  всеми филиалами, представительствами  и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный  баланс) независимо от места их нахождения.

Вновь созданная организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную  политику в соответствии с ПБУ 1/2008 не позднее 90 дней со дня государственной  регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная  политика считается применяемой  со дня государственной регистрации  юридического лица.

3. Структура  учетной политики

В учетной политике целесообразно  предусмотреть два раздела: организационно-технический  и методический.

Организационно-технический  раздел определяет:

организацию ведения бухгалтерского учета;

форму бухгалтерского учета;

технологию обработки  учетной информации;

порядок проведения инвентаризаций;

организацию системы внутреннего  контроля;

порядок документооборота;

рабочий план счетов бухгалтерского учета.

При этом порядок организации  бухгалтерского учета должен устанавливать  способ его ведения и степень  централизации (при наличии в  организации филиалов), структуру  бухгалтерии. Технология обработки  учетной информации прямо зависит  от степени автоматизации учетных  процессов. В приложение целесообразно  вынести общий перечень и формы  составляемых бухгалтерских регистров  и инструкции по их заполнению. Порядок  проведения инвентаризации должен определять перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, даты и  сроки проведения плановых инвентаризаций. Внутренний контроль, как правило, осуществляется в организациях силами контрольно-ревизионной  комиссии или подразделениями внутреннего  аудита, деятельность которых регламентируется соответствующим положением. Поскольку  документооборот и рабочий план счетов представляют собой довольно объемные документы, их следует включить в приложение к учетной политике. Также в составе приложений следует привести применяемые в организации (разработанные ею в порядке дополнения атрибутов типовых форм или полностью) формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, формы внутренней бухгалтерской отчетности (в первую очередь, это актуально для организаций, имеющих сложную внутреннюю структуру и разветвленную сеть филиалов), а также формы внешней бухгалтерской отчетности, разработанные на основе образцов, рекомендованных Минфином России. Непосредственно в учетной политике целесообразно установить критерий существенности показателей для раскрытия в составе бухгалтерской отчетности.

Методический раздел учетной  политики определяет:

методы оценки активов  и обязательств организации;

методы признания доходов  и расходов организации;

методы калькулирования себестоимости.

Столь короткий перечень рассматриваемых  вопросов не должен вводить в заблуждение  – методический раздел всегда бывает объемным, и именно он определяет правила  учета в организации. Поскольку  учетная политика конкретизирует способы  учета и оценки практически всех активов и обязательств организации, целесообразно сгруппировать их по какому-либо признаку, например:

в последовательности нумерации  счетов бухгалтерского учета (основные средства (счет 01) и их амортизация (счет 02), доходные вложения в материальные ценности (счет 03), нематериальные активы (счет 04) и их амортизация (счет 05), расходы  на НИОКР (счет 04) и т. д.);

в последовательности отражения  показателей в составе бухгалтерского баланса по статьям (по мере повышения  ликвидности – нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и  т. д.);

в последовательности их возникновения  в процессе жизнедеятельности организации (капитальные вложения, основные средства, нематериальные активы, результаты НИОКР  и т. д.), а также в любом другом порядке, удобном для организации.

Следует отметить, что приведенные  элементы организационно-технического и методического разделов учетной  политики не являются исчерпывающими. Организации вправе расширять их, дополняя другими подразделами.

4. Изменение  учетной политики

Одним из основополагающих допущений при формировании учетной  политики является последовательность ее применения.

Однако это не означает, что учетную политику нельзя изменить.

Согласно п. 4 ст. 6 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» изменение  учетной политики может производиться  в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации;

изменения нормативных актов  органов, осуществляющих регулирование  бухгалтерского учета;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

существенного изменения  условий деятельности организации.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения  учетной политики должны вводиться  с начала финансового года.

Изменения учётной политики должны быть обоснованными и оформляться  в порядке, предусмотренном ПБУ 1/2008. Они должны вводиться с 1 января года, следующего за годом утверждения  соответствующего организационно –  распорядительного документа.

Изменения учётной политики на год, следующий за отчётным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности организации.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать  существенное влияние на финансовое положение, подлежат обособленному  раскрытию в бухгалтерской отчетности. Данная информация должна включать следующие  позиции:

причину изменения учетной  политики;

обоснованность такого изменения;

оценку последствий изменений  в денежной оценке.

В ПБУ 1/2008 п.13 определено, что  последствия изменения учетной  политики, оказавшие или способные  оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются  в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется  измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Необходимо обратить внимание на то, что изменения учетной политики, вызванные изменением законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учёту, изменения отражают в бухгалтерском  учёте и отчётности в порядке, предусмотренном соответствующим  законодательством или нормативным  актом. Если такой порядок не предусмотрен законодательными или нормативными актами, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности в порядке, установленном п.15 ПБУ 1/2008.

Последствия изменения учётной  политики, вызванные не изменением законодательства РФ или нормативных  актов по бухгалтерскому учёту, а  возникшие в результате разработки организацией новых способов ведения  бухгалтерского учета и/или существенного  изменения условий деятельности организации, но оказавшие или способные  оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчётности ретроспективно. Исключением служат случаи, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчётному, не может быть произведена с достаточной надёжностью.

При ретроспективном отражении  последствий изменения учётной  политики исходит из предположения, что изменённый способ ведения бухгалтерского учёта применялся с первого момента  возникновения фактов хозяйственной  деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учётной политики заключается в корректировке входящего сальдо по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статьей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

В случаях, когда оценка в  денежном выражении последствий  изменения учётной политики в  отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена  с достаточной надёжностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета  применяется в отношении соответствующих  фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного  способа (перспективно).

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевшихся ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

На практике это означает, что в течение отчетного года в действующую учетную политику можно вносить дополнения, т. е. пополнять  ее состав новыми положениями в отношении  разделов и объектов учета, которые  ранее не встречались в деятельности организации, и поэтому порядок  их бухгалтерского учета не регламентировался  в данной организации. Под это  правило не подпадает ситуация с  введением в действие нового ПБУ, так как оно устанавливает  новые правила отражения объектов и операций в бухгалтерском учете  и отчетности, а сами объекты и  операции к этому моменту уже  присутствуют в хозяйственной деятельности организации. Например, ПБУ 18/02 ввело  новые понятия (постоянные и временные  разницы и производные от них  постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и обязательства). Однако сами объекты учета возникли в практике организаций несколько раньше одновременно с вступлением в силу гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", установившей новые правила определения налоговой базы по этому налогу.

Таким образом, учетная политика – это документ, ежегодно составляемый главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждаемый руководителем организации. Он должен содержать основные правила  ведения организацией бухгалтерского и налогового учета.

Учетная политика, с одной  стороны, является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть учетной  политики предоставляется в налоговые  органы в составе пояснительной  записки при сдаче годовой  бухгалтерской отчетности. Таким  образом, учетная политика имеет  очень большое значение, как для  самой организации, так и для  внешних пользователей (государства  в лице налоговых органов). Четко  и грамотно составленная учетная  политика считается показателем  высокой бухгалтерской квалификации.