Учетная политика организации и ее юридическая оценка

Содержание.

1. Теоретическая часть

1. Учетная политика организации и ее юридическая оценка;

2. Порядок назначения, проведения и документального оформления результатов ревизии;
3. Назначение и производство бухгалтерской экспертизы в уголовном процессе;
4. Оценка заключения бухгалтера-эксперта следователем и судом;

2. Практическая часть

1. Бухгалтерский баланс предприятия на начало отчетного периода.
2. Журнал регистрации хозяйственных операций и проводок
3. Счета бухгалтерского учета
4. Оборотно – сальдовая ведомость.
5. Список использованной литературы.

Теоретическая часть.

Учетная политика организации и ее юридическая  оценка

Основным документом по учетной  политике является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Названное Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придание гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций).

Согласно ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета ― первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Положение распространяется:

1. в части формирования учетной политики ― на организации независимо от организационно—правовых форм;
2. в части раскрытия учетной политики ― на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Учетная политика формируется  главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации. При  этом утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; 
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; 
• методы оценки активов и обязательств; 
• правила документооборота и технология обработки учетной информации; 
• порядок контроля за хозяйственными операциями; 
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Согласно  ПБУ 1/98 при формировании учетной политики предполагается что:

1. активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности); 
2. организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности); 
3. принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
4. факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

1. полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты); 
2. своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности); 
3. большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности); 
4. отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); 
5. тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости); 
6. рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности) (п. 7 ПБУ 1/98).

Юридическая оценка учетной  политики заключается в анализе  юристом ее основных частей и проводится по ряду направлений. В бухгалтерской  отчетности содержится различная информация как экономического, так и правового  характера, поэтому она может  использоваться в качестве внешнего источника получения сведений для  осуществления экономико-правового  анализа хозяйственной деятельности различных объектов. Противоправные изменения в хозяйственных процессах  находят отражение и в технико-экономических  показателях. Поэтому задача работников правоохранительных органов при  проведении полноценного анализа хозяйственной деятельности сводится к поиску наиболее чувствительных показателей. 
    Исследование различных показателей может дать юристу не меньше информации, чем специальные оперативно-розыскные (по словарю В. В. Лопатина) мероприятия. При проведении экономической проверки, прежде всего, необходимо проверить приказ, которым утверждается в организации учетная политика, и наличие необходимых внутренних документов. Особое внимание должно быть уделено проверке наличия рабочих планов счетов, формам первичных документов, порядку проведения инвентаризаций, правилам документооборота, а также наличию должностных инструкций. В должностных инструкциях закрепляются распределение учетно-контрольных функций, возможности совмещения обязанностей отдельных работников. Такое совмещение может использоваться в преступных целях. Необходимо обратить внимание на избранную в организации систему ведения бухгалтерской отчетности и ее состав, сопоставив эти сведения с требованиями действующего законодательства. Учетная политика организации не должна противоречить требованиям ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учете», методическим указаниям и инструкциям, детализирующим данный нормативный акт. 
    Оценка учетной политики организации проводится правоохранительными органами для предупреждения и своевременного выявления преступлений в сфере экономики.

Порядок назначения, проведения и документального  оформления результатов ревизии.

Документальная ревизия ― это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершения в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя, главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

Цель ревизии ― осуществление контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций.

Задача ревизии заключается в проверке следующих фактов:

1. соблюдения финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности; 
2. соответствия осуществляемой деятельности организации учредительным документам; 
3. обеспечения сохранности денежных средств и материальных ценностей; 
4. обоснованности расчетов сметных назначений и исполнение смет;
5. использования бюджетных средств по целевому назначению; 
6. обоснованности образования и расходования государственных внебюджетных средств;
7. операций с основными средствами, нематериальными активами, связанные с инвестициями;
8. обоснованности операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;
9. полноты и своевременности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами; 
10. расчетов по оплате труда и прочих расчетов с физическими лицами;
11. обоснованности произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера.

Документальные ревизии проводят:

1. контрольно-ревизионное управление Минфина России и его местные органы; 
2. органы внутриведомственного финансового контроля;
3. ревизионные комиссии общественных организаций и акционерных обществ .

Для проведения ревизии назначается конкретное лицо ― ревизор.

Ревизор  имеет право:

• проверять фактическое наличие товарно-материальных ценностей и денежных средств у материально ответственных лиц; 
• требовать от руководителей и работников ревизуемого предприятия предъявления бухгалтерских документов, журналов и книг, планов, смет, отчетов, распоряжений и других документов; 
• требовать устные и письменные объяснения и справки от работников проверяемого предприятия (учреждения); 
• опечатывать или изымать подложные и сомнительные документы для обеспечения их сохранности;
• запрашивать от различных организаций, предприятий и лиц необходимые для проведения ревизии сведения и копии документов.

При проведении ревизии используются методы фактической  и документальной проверки. К методам  фактической проверки относятся: осмотр, обследования, инвентаризация, обмер  выполненных работ, контрольный  запуск сырья и материалов в производство, анализ сырья, материалов и продукции, получение объяснений и справок.

Осмотру могут быть подвержены - территория, производственные помещения, оборудование, склады, продукция, помещения, где хранятся документы.

При проведении обследования применяют не только осмотр необходимых объектов, но и ознакомление с документами, получение объяснений от соответствующих лиц и другие действия. В ходе осмотра и обследование ревизору получает общее представление  о деятельности предприятия, учреждения. При обнаружении нарушений ревизор  составляет об этом акт и приобщает  его к общему акту ревизии.

Инвентаризация — это проверка и регистрация наличия материальных и денежных средств на месте их хранения с последующим сличением остатков с учетными данными.

До начала проверки у материально ответственных  лиц необходимо взять расписку в  том, что все приходно-расходные  документы они сдали в бухгалтерию  и никаких не оприходованных или  списанных ценностей у них  нет. После этого комиссия может  приступить к проверке исправности  измерительных приборов, пересчету, взвешиванию и перемериванию  инвентаризуемых ценностей в  натуре. Затем определяются расхождения  между натуральными остатками и  учетными данными. Выявленная разница  отражается в сличительных ведомостях.

Результаты  ревизии оформляются актом, который  имеет важное юридическое значение, а в ряде случаев является вещественным доказательством.

В акте документальной ревизии должны содержаться все  относящиеся к делу факты, обнаруженные ревизором. В нем подробно описываются  каждый конкретный случай нарушения  и поведение ответственных лиц; его описание должно основываться на документах. Требования, предъявляемые  к акту: должен быть написан четко, ясно, грамотно, без исправлений; он подписывается ревизором, руководителем  и главным бухгалтером проверяемой  организации.

Помимо  акта, ревизор представляет руководителю, назначившему ревизию, свои письменные предложения и выводы по устранению причин и условий, способствующих правонарушениям.

По поступившим  материалам руководитель должен принять  решение, утвердить акт ревизии. Для иных ревизоров такого утверждения  не требуется.

Предложения и выводы ревизора использует и следователь  для внесения представления об устранении причин и условий, способствовавших совершению выявленных правонарушений.

Назначение  и производство бухгалтерской экспертизы в уголовном процессе.

Судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться на предварительном  расследовании дел и при рассмотрении их в суде (ст. 195, 283 УПК РФ). Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы не является обязательным и должно вытекать из конкретных обстоятельств  дела, материалов ревизии, бухгалтерских  и иных документов.

Основаниями для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы являются:

1. противоречия между заключением ревизии и материалами дела; 
2. расхождения между заключением первоначальной и повторной ревизией;
3. непринятие ревизором документов, предоставленных должностными и материально-ответственными лицами для проведения учета;
4. отсутствие подтверждения выводов ревизора в документальной форме о недостаче, которая не дифференцирована по материально-ответственным лицам;
5. проведение ревизии без привлечения должностных и материально-ответственных лиц; 
6. сомнения в достоверности исчисления размера ущерба; 
7. сомнения в методах, применяемых ревизором при определении ущерба; 
8. наличие мотивированного ходатайства обвиняемого, оспаривающего выводы ревизии;
9. заключение эксперта другой специальности.

Перед назначением бухгалтерской  экспертизы следователю необходимо внимательно изучить материалы  дела. Он изучает систему учета  и отчетности в организации, в  которой имело место хищение, истребует дополнительные документы  и т. д.

При назначении судебно-бухгалтерской  экспертизы большое значение имеет  грамотная постановка вопросов на разрешение эксперта. Правильная их постановка зависит от предмета и задач бухгалтерской экспертизы и компетенции эксперта.

Производство экспертизы состоит  из нескольких этапов.

Первый  этап, который можно называть организационным, включает:

1) вынесение постановления о назначении экспертизы;

2) ознакомление с заданием на проведение экспертизы;

3) оценку содержания и полноты материалов, предоставленных для исследования;

4) выбор методики, наиболее подходящей для проведения экспертизы;

5) разработку плана экспертизы и установление примерного времени, необходимого для ее проведения;

Эксперт в течение 5 дней должен ознакомиться с материалами. При невозможности  дать заключение по поставленным вопросам эксперт составляет мотивированное сообщение. К таким случаям относятся:

1) случаи, когда вопросы выходят за пределы компетенции эксперта, носят правовой характер или не требуют специальных бухгалтерских познаний;

2) недостаточное количество представленных материалов;

3) невозможность получения необходимых материалов без проведения документальной ревизии или других видов экспертиз (почерковедческой, товароведческой);

4) отсутствие необходимых для экспертизы документов (если нельзя их сразу восполнить) или непредставление необходимых для экспертизы материалов;

5) отсутствие у эксперта-бухгалтера познаний в данной отрасли бухгалтерского учета.

Сообщение о невозможности дачи заключения должно быть подписано экспертом  и удостоверено печатью экспертного  учреждения.

Если эксперт имеет возможность  ответить, хотя бы на один из поставленных следователем (судом) вопросов, он обязан проводить экспертизу.

Второй  этап (исследовательский) ― осуществляется выполнение экспертных процедур с помощью исследования документов бухгалтерского учета и иных материалов дела по поставленным на разрешение экспертизы вопросам. На этом этапе происходит описание процесса исследования и его результатов, дается научное объяснение установленным фактам.

Третий  этап (заключительный) ― группировка и систематизация результатов исследования, обобщение результатов и составление итогового документа заключения.

Во время проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы инициатор ее проведения (следователь, судья) устанавливает  тесный контакт и постоянный обмен  информацией с экспертом о  появляющихся новых обстоятельствах  дела.

Оценка  заключения бухгалтера-эксперта следователем и судом.

В результате проведенных исследований эксперт-бухгалтер составляет письменное заключение.

Заключение в соответствии со ст. 204 УПК РФ — это процессуальный документ, в котором эксперт доводит свои выводы до сведения органа или лица, назначившего экспертизу. Устные ответы эксперта в суде или при проведении допроса на следствии необходимы для разъяснения письменного заключение, но не для его замены.

Заключение эксперта не может быть основано на документах, которые не были приобщены следователем к делу. Заключение эксперта будет некомпетентным при условии, что он учтет не все  предоставленные ему материалы, имеющие значение для решения  вопросов, поставленных перед ним.

Заключение эксперта-бухгалтера составляется согласно требованиям ст. 57, 204 УПК  РФ. Законодатель установил, что заключение должно быть объективным и достоверным, а факты, изложенные в нем, должны быть бесспорными.

Заключение состоит из 3 частей: вводной, исследовательской, заключительной (выводов).

Во вводной части  указываются:

1) название экспертизы и к какому из трех видов она принадлежит: дополнительная, повторная, комиссионная;

2) дата, время и место проведения бухгалтерской экспертизы;

3) необходимая информация об эксперте: Ф. И. О., специальность, образование, наличие ученой степени и звания, занимаемая им должность;

4) даты поступления материалов на экспертизу и подписания заключения;

5) основание для производства экспертизы (кем и когда вынесено постановление);

6) перечень поступивших материалов;

7) сведения о предупреждении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения;

8) сведения о лицах, присутствовавших при проведении экспертизы, их процессуальное положение;

9) вопросы, поставленные на разрешение эксперта.

В исследовательской части:

1) описываются процесс проведения исследования бухгалтерских документов, его результаты;

2) дается научное обоснование установленным фактам, полученным в процессе проведения исследования;

3) указываются, какие методы и способы исследования применялись при изучении бухгалтерских документов;

4) обосновываются расхождения между данными результатов исследования эксперта и ревизоров, при этом необходимо делать ссылка на документы;

5) указываются нормативные правовые акты, которые эксперт использовал при разрешении поставленных перед ним вопросов;

6) описываются факты, имеющие отношение к предмету экспертизы, которые были получены в результате проведения следственных действий;

7) если была проведена повторная экспертиза, то необходимо объяснить причины расхождения ее результатов с результатами первоначальной экспертизы.

Последняя часть заключения содержит выводы эксперта-бухгалтера, которые должны быть четко сформулированы, чтобы впоследствии исключить различные толкования.

Практическая часть.

Задание.

1. по установленной форме составить баланс предприятия на начало отчетного периода;
2. составить журнал регистрации хозяйственных операций, указанные в условии задачи; 
3. на основе исходных данных открыть счета бухгалтерского учета, отразить на них хозяйственные операции за месяц, подсчитать дебетовые и кредитовые обороты;
4. определить остатки на конец месяца;
5. составить сальдовый баланс на конец отчетного периода, используя для этого типографский бланк.

Исходные данные:

                                   Состав имущества и источников его образования

Хозяйственные операции за месяц.

Решение: 
    Бухгалтерский баланс – это способ циклического отображения состояния средств хозяйства и источников их образования в денежном эквиваленте на определенную дату. Баланс (лат. balance – «буквы, весы») означает равновесие или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности. Для принятия обоснованных управленческих решений в учете в экономическом и юридическом анализе финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта применяется балансовое обобщение информации.

1. Бухгалтерский баланс предприятия на начало отчетного периода.

 
2. Журнал регистрации хозяйственных операций и проводок

В процессе деятельности организации  ежедневно совершаются различные  хозяйственные операции. В результате влияния хозяйственных операций на состав и источники формирования средств,  происходят изменения в  статьях и структуре баланса. При этом статьи баланса могут  увеличиваться и уменьшаться. Но как бы, ни различались по размеру и характеру хозяйственные операции и какое бы влияние они не оказывали на статьи баланса равенство итогов актива и пассива баланса сохраняются.

Журнал хозяйственных  операций и проводок

Счета бухгалтерского учета

Для текущего учета изменений  в составе хозяйственных средств  и источников формирования используется один из элементов метода бухгалтерского учета – счета. 
   Счет – способ экономической  группировки и отражения всех видов хозяйственных средств, источником их формирования и хозяйственных средств позволяющих получить необходимую информацию по конкретному объекту  для текущего учета, контроля и управления.