Учетная политика в организации 

1. Основные  элементы учетной  политики

    Основы  формирования учетной политики организаций  установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

    Под учетной политикой организации понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

    Эти определения свидетельствуют о  тесной связи учетной политики с  методом бухгалтерского учета. Так, первичное наблюдение осуществляется с помощью документирования и инвентаризации, стоимостное измерение предполагает оценку и калькулирование, текущая группировка хозяйственных операций осуществляется посредством двойной записи на счетах, данные которых являются основой для составления бухгалтерского баланса и отчетности. В практической деятельности конкретной организации каждый из представленных способов и приемов может быть реализован по-разному.

    В ПБУ 1/2008 отмечается, что учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером), утверждается руководителем организации и подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией.

    По  решению руководителя в организации  для разработки учетной политики может быть создана постоянно  действующая специальная комиссия, в состав которой входят учетные  работники, а также специалисты  других подразделений и служб, в том числе юридической, отдела внутреннего аудита, ревизионной комиссии. В функции постоянно действующей комиссии должны входить анализ хозяйственной ситуации и поиски наиболее адекватного ее отражения в бухгалтерском учете на основании действующих нормативных документов, контроль за исполнением избранной учетной политики, разработка предложений об установлении или изменении учетной политики, подготовка проектов необходимых распорядительных документов. К формированию учетной политики можно привлекать сотрудников специализированных фирм (бухгалтерских, аудиторских, юридических), независимых экспертов и др.

    Организация стремится разработать вариант  учетной политики, позволяющий наиболее адекватно отражать ее капитал, происходящие хозяйственные процессы, состояние экономической среды и таким образом подготовить полную, объективную и достоверную информацию для принятия управленческих решений и удовлетворения всесторонних интересов различных пользователей. Оптимизация учетной политики представляет собой сложный процесс, находящийся под влиянием следующих факторов:

• организационно-правовой формы организации (акционерное общество, государственное учреждение и др.);
• вида деятельности (промышленность, транспорт, торговля и др.);
• состояния производственного потенциала (основных средств, запасов, незавершенного производства и др.);
• типа производства (единичное, серийное);
• технико-экономических характеристик выпускаемой продукции (качество, конкурентоспособность и др.);
• производственной структуры организации (цеховая, бесцеховая);
• длительности производственного цикла;
• уровня инфляции, состояния рынков сбыта, наличия конкуренции;
• профессионализма бухгалтерского и управленческого персонала;
• оснащенности персонала компьютерной техникой.

    При разработке учетной политики предполагается выполнение следующих допущений:

• имущественной обособленности организации;
• непрерывности деятельности организации;
• последовательности применения учетной политики;
• временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

    Кроме того, должны выполняться требования полноты, своевременности отражения операций, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности.

    Распорядительный  документ по формированию учетной политики должен содержать следующие позиции:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, в котором указаны синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты;
• формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для ведения бухгалтерского учета.

    Рабочий план счетов бухгалтерского учета формируется на основании установленного Министерством финансов России Плана счетов бухгалтерского учета. В состав рабочего плана счетов включаются необходимые для достоверного и полного отражения хозяйственной деятельности организации синтетические счета. При необходимости в рабочий план счетов могут вводиться дополнительные счета первого порядка с использованием свободных номеров. На основании субсчетов, рекомендованных в Плане счетов, организация разрабатывает номенклатуру необходимых для ведения учета субсчетов, в которой субсчета могут объединяться, дополняться, исключаться. Порядок ведения аналитического учета организация устанавливает самостоятельно исходя из Инструкции по применению Плана счетов, положений по бухгалтерскому учету и других нормативных актов по бухгалтерскому учету.

    Распорядительным  документом, оформляющим учетную  политику, должны быть утверждены формы  первичных учетных документов, разрабатываемые  организацией самостоятельно. Развитие технических средств регистрации, передачи и обработки бухгалтерских сведений вносит изменения в систему первичного учета. Первичные и сводные учетные документы в основном составляются в электронной версии и подлежат исполнению на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию контролирующих органов. Независимо от формы каждый документ должен гарантировать юридическую доказательность и достоверность отражаемых данных.

    Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации обусловливает формы и сроки их проверки. Предусматриваются сроки плановых инвентаризаций материалов, готовой продукции, незавершенного производства и др., а также порядок и ориентировочные сроки внезапных инвентаризаций.

    При формировании учетной политики по конкретному  направлению организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет.

    Организация самостоятельно определяет состав и формы внутренней отчетности, периодичность их заполнения, представления и ответственных за эти процессы. При разработке системы внутренней отчетности обязательным условием является обеспечение руководства и функциональных служб необходимой информацией для принятия управленческих решений и регулирования хозяйственной деятельности.

    Способы ведения бухгалтерского учета, избранные  организацией при формировании учетной  политики, с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего приказа или распоряжения по организации, применяются всеми подразделениями организации, в том числе выделенными на отдельный баланс, независимо от места их нахождения. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения права юридического лица (государственной регистрации).

    Организация должна раскрывать определенные при  формировании учетной политики способы  бухгалтерского учета, существенно  влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями финансовой отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

    Сформированная  на базе перечисленных выше допущений  и требований учетная политика обеспечивает целостность системы бухгалтерского учета организации и охватывает все аспекты учетного процесса: методический, технический, организационный.

• Методический аспект — способы оценки активов, обязательств, начисления амортизации, используемые организацией.
• Технический аспект — адекватность отражения учетного процесса в регистрах и отчетности.
• Организационный аспект — порядок построения бухгалтерской службы организации, ее взаимосвязь с другими подразделениями.

    Состав  и содержание подлежащей раскрытию  в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими знаниями по бухгалтерскому учету.

    При подготовке пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках руководству организации  необходимо принять решение о  составе сведений, необходимых пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

    Объем информации, подлежащей раскрытию в  учетной политике организации, должен определяться ее собственником (учредителем, участниками) на основании содержащихся в соответствующих положениях по бухгалтерскому учету указаний о составе и содержании показателей.

    Бухгалтерская отчетность может публиковаться  не в полном объеме: информация об учетной политике подлежит раскрытию в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

    Предусмотренные ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» допущения, на основании которых формируется учетная политика организации, могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности. Если учетная политика разработана на базе допущений, отличных от предусмотренных ПБУ 1/2008, то такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Например, есть вероятность возникновения при подготовке бухгалтерской отчетности неопределенности в отношении событий и условий, которые могут вызвать существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности. Организация должна указать на такую неопределенность и ее причины.

    Промежуточная бухгалтерская отчетность может  не содержать информацию об учетной  политике организации, если в последней  не произошли изменения со времени  составления годовой бухгалтерской  отчетности за предшествовавший год, раскрывшей учетную политику.

    Изменение учетной политики организации может  проводиться в следующих случаях:

• изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, предполагающих более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации;
• существенного изменения условий деятельности (реорганизации, смены собственников, изменения видов деятельности). Все изменения избранной учетной политики должны быть обоснованными и оформляться соответствующим приказом или распоряжением по организации и вводиться с 1 января финансового года, следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

    Руководитель организации может принять решение ежегодно утверждать учетную политику соответствующим распорядительным документом. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, раскрываются в пояснениях к бухгалтерской отчетности организации.

    Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении на основе сведений на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

    Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативных актов  по бухгалтерскому учету, отражаются в  бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законом или нормативным актом. Если нормативным документом порядок отражения последствий изменения учетной политики не предусматривается, то результаты изменений отражаются в бухгалтерском учете и отчетности согласно требованиям представления числовых показателей за два года, кроме случаев, когда оценка не может быть проведена с достаточной надежностью.

    При соблюдении требования отражения последствий  изменения учетной политики следует  исходить из предположения, что вводимый способ бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения данных хозяйственных операций. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих сведений за предшествовавшие периоды. Необходимо отметить, что корректируются только сведения отчетности, корректировка учетных записей не делается.

    В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения  учетной политики не может быть осуществлена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к хозяйственным операциям, свершившимся только после введения такого способа.

    Изменения учетной политики, оказавшие или  способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности: следует указывать причины изменения учетной политики, оценку последствий изменения в денежном выражении, сведения о проведенной корректировке. 

2. Правила составления учетной  политики

    Бухгалтерскую и налоговую учетную политику должен утвердить руководитель организации  своим приказом или распоряжением. Форма приказа - произвольная. Положения учетной политики могут быть либо в самом приказе, либо в приложении к нему.

    Налоговое законодательство не содержит никаких  специальных требований к порядку  составления учетной политики для  целей налогообложения. Поэтому  вы можете выбрать то, что вам будет удобнее: 

    - составить единую учетную политику  по организации в целом и  сделать в ней отдельные разделы  - бухгалтерская политика, политика  по налогу на прибыль, политика  по НДС и т.д.;

    - составить для бухучета и каждого  налога отдельный документ. 

    Образец оформления приказа.

    ПРИКАЗ  № ____

    "Об  учетной политике на 2011 год"

    Руководствуясь  требованиями бухгалтерского и налогового законодательства с целью соблюдения в организации единой методики ведения  бухгалтерского и налогового учета

      ПРИКАЗЫВАЮ:

    Принять с 01 января 2011 года учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения следующего содержания.

     
Ответственность за осуществление  учетной политики возложить на главного бухгалтера.  
 
Основание: ст. 7 ФЗ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", ст. 313 Налогового кодекса РФ

    Если организация только создана, то учетную политику ей надо утвердить в следующие сроки:

    - бухгалтерскую - не позднее 90 дней  со дня государственной регистрации;

    - по НДС - не позднее окончания  первого квартала, в котором зарегистрирована  ваша организация.

    Для учетной политики по налогу на прибыль  нет сроков утверждения. Но ее лучше, так же как и политику по НДС, утвердить  не позднее окончания первого  отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев), в котором зарегистрирована ваша организация.

    Итак, учетную политику утверждают один раз при создании организации. А потом, при необходимости, ее либо дополняют (в любое время), либо изменяют.

    Прописанные в учетной политике методы учета  в течение года изменять нельзя.

    В большинстве случаев изменять указанные в учетной политике бухгалтерские и налоговые "правила поведения" можно только с начала очередного года. Поэтому приказ об изменении каких-либо положений бухгалтерской и налоговой учетной политики на 2011 г. надо утвердить не позднее 31 декабря 2010 г. Многие организации составляют политику и позже, например в январе. Но приказ все равно должен быть датирован декабрем. Иначе измененные методы учета вы сможете применить только с 2012 г. 
 
 
 
 
 
 
 

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Парламентская газета. – 2000.- № 151.

2. О бухгалтерском  учете: федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ, ред. от 28.09.2010 // Российская газета. – 1996. - №228

3. О внесении изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008): приказ Минфина РФ от 11.03.2009 № 22н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2009. - № 16.

4. Об утверждении  положений по бухгалтерскому учету: приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106 // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2008. - № 44.