Учетные операции при мировом соглашении

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение  высшего профессионального образования

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ 

ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

ТУЛЬСКИЙ ФИЛИАЛ

(Тульский  филиал РГТЭУ)

Кафедра экономики и финансов

Контрольная РАбота

по дисциплине

«Учет и анализ банкротств»

на тему «Учетные операции при мировом соглашении»

Тула 2012

Содержание:

1.Теоретическая часть

1.1Понятие «мировое соглашение»…………………………………………….3

1.2Учет операций при заключении мирового соглашения…………………..8

2.Практическая часть

2.1 Характеристика фирмы ОАО "Альбатрос"……………………………….13

2.2 Анализ финансового положения ОАО "Альбатрос"……………………..15

2.3 Двухфакторная модель банкротства……………………………..............16

Список литературы……………………………………………………………..17

1. Теоретическая часть

1.1 Понятие «мировое соглашение»

Мировое соглашение представляет собой соглашение сторон о прекращении судебного спора на основе взаимных уступок. Его суть состоит в окончании процесса путем мирного урегулирования спора, т.е. достижения определенности в отношениях между сторонами на основе свободного волеизъявления самих сторон.

Должник и кредиторы вправе заключить  мировое соглашение на любой стадии рассмотрения арбитражным судом  дела о банкротстве, в том числе  и после открытия конкурсного  производства.

Сторонами мирового соглашения являются должник и конкурсные кредиторы. Допускается участие в мировом  соглашении третьих лиц (например, поручителя), которые принимают на себя права  и обязанности, предусмотренные  мировым соглашением.

Решение о заключении мирового соглашения от имени конкурсных кредиторов принимается  собранием кредиторов большинством от общего числа голосов конкурсных кредиторов и уполномоченных органов  в соответствии с реестром требований и считается принятым при условии, если за него проголосовали все кредиторы  по обязательствам, обеспеченным залогом  имущества должника.

Решение о заключении мирового соглашения со стороны должника принимается  гражданином-должником или руководителем  должника (в период наблюдения), внешним  управляющим (во время внешнего управления) или конкурсным управляющим (во время  конкурсного производства).

Мировое соглашение подлежит утверждению  арбитражным судом, о чем указывается  в определении арбитражного суда об утверждении мирового соглашения, где говорится о прекращении  производства по делу о банкротстве. Если мировое соглашение заключается  в ходе конкурсного производства, то в определении об утверждении  мирового соглашения указывается, что  не подлежит исполнению решение о  признании должника банкротом. Мировое  соглашение вступает в силу для должника, конкурсных кредиторов и третьих  лиц, участвующих в этом соглашении, со дня его утверждения арбитражным  судом и является для них обязательным. Односторонний отказ от исполнения вступившего в силу мирового соглашения не допускается.

Как и любой другой документ, мировое  соглашение заключается в письменной форме. Со стороны должника мировое  соглашение подписывается гражданином-должником  или руководителем должника - юридического лица, внешним управляющим или  конкурсным управляющим. От имени кредиторов мировое соглашение подписывается  лицом, уполномоченным собранием кредиторов. Если в мировом соглашении участвуют  третьи лица, они или их представители  также подписывают мировое соглашение.

Мировое соглашение должно содержать  положение о размерах, порядке  и сроках исполнения обязательств должника. При составлении мирового соглашения стороны могут использовать любые  предусмотренные гражданским законодательством  способы прекращения обязательств: предоставление отступного, новацию  обязательства, прощение долга, а также  другие условия, связанные с реструктуризацией  задолженности.

Условия мирового соглашения, касающиеся погашения задолженности по обязательным платежам, не должны противоречить  требованиям Налогового кодекса  РФ.

Условия мирового соглашения для конкурсных кредиторов, не принимавших участия  в голосовании по вопросу о  заключении мирового соглашения, а  также голосовавших против его заключения, не могут быть хуже, чем для конкурсных кредиторов той же очереди, голосовавших за его заключение.

Залог имущества обычно сохраняется, если иное не предусмотрено соглашением. С даты утверждения мирового соглашения арбитражным судом |прекращается производство по делу о банкротстве, прекращаются полномочия арбитражного управляющего, который тем не менее продолжает исполнять обязанности по управлению должником до даты назначения (избрания) руководителя должника. С момента утверждения мирового соглашения гражданин-должник или руководитель должника, внешний или конкурсный управляющий приступают к погашению задолженности перед кредиторами в соответствии с мировым соглашением.

Особым условием заключения мирового соглашения является погашение задолженности  по требованиям кредиторов первой и  второй очереди.

Расторжение мирового соглашения, утвержденного  арбитражным судом, по соглашению между  отдельными кредиторами и должником  не допускается. Расторжение мирового соглашения по решению арбитражного суда в отношении отдельного кредитора  не влечет расторжения мирового соглашения в отношении остальных кредиторов.

Мировое соглашение может быть расторгнуто  по решению арбитражного суда в случае неисполнения должником условий  мирового соглашения в отношении  не менее одной четвертой требований кредиторов. В этом случае применяются  такие же меры, как и при признании  мирового соглашения не действительным.

В случае неисполнения мирового соглашения должником кредиторы вправе предъявить свои требования в объеме, предусмотренном  мировым соглашением. В случае возбуждения  дела о банкротстве объем требований кредиторов, в отношении которых  заключено мировое соглашение, определяется условиями, предусмотренными мировым  соглашением.

Согласно пп.3 п.2 ст.13 Федерального закона от 08.07.1999 N 144-ФЗ "О реструктуризации кредитных организаций" (далее - Закон N 144-ФЗ) с момента перехода кредитной  организации под управление Агентства  по реструктуризации кредитных организаций  до окончания срока осуществления  плана реструктуризации вводится мораторий  на удовлетворение требований кредиторов кредитной организации по ее обязательствам, возникшим до момента перехода кредитной  организации под управление Агентства, в соответствии со ст.26 Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций". В п.2 этой статьи указано, что в течение срока действия моратория не начисляются неустойки (штрафы, пеня) и иные финансовые (экономические) санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязанностей по уплате обязательных платежей, а также подлежащие уплате проценты.

На сумму требований кредитора  по денежным обязательствам и (или) обязательным платежам в размере, установленном  на момент введения моратория (без учета  начисленных процентов), а также  на сумму примененных неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых (экономических) санкций начисляются проценты в  размере двух третей ставки рефинансирования Банка России.

В соответствии со ст.23 Закона N 144-ФЗ в  целях реструктуризации кредитной  организации указанная кредитная  организация и ее кредиторы вправе заключить мировое соглашение.

К отношениям по заключению и утверждению  мирового соглашения при реструктуризации кредитной организации применяются  соответствующие правила о мировом  соглашении, установленные Законом "О несостоятельности (банкротстве)".

Согласно ст.ст.150 и 156 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" на любой стадии рассмотрения арбитражным судом дела о банкротстве  должник, его конкурсные кредиторы  и уполномоченные органы вправе заключить  мировое соглашение. Оно утверждается арбитражным судом.

Мировое соглашение вступает в силу для должника, конкурсных кредиторов и уполномоченных органов, а также  для третьих лиц, участвующих  в этом соглашении, с даты его  утверждения арбитражным судом  и является обязательным для должника, конкурсных кредиторов, уполномоченных органов и третьих лиц, участвующих  в мировом соглашении.

Мировое соглашение может содержать  положения об изменении сроков и  порядка уплаты обязательных платежей, включенных в реестр требований кредиторов.

Условия мирового соглашения, касающиеся погашения задолженности по обязательным платежам, взимаемым в соответствии с законодательством о налогах  и сборах, не должны противоречить  требованиям законодательства о  налогах и сборах.

Таким образом, удовлетворение кредитной  организацией, перешедшей под управление Агентства по реструктуризации кредитных  организаций и заключившей мировое  соглашение с кредиторами, требований по обязательным платежам, начисленным  пеням и штрафам осуществляется в порядке, установленном мировым  соглашением.

1.2 Учет операций при заключении мирового соглашения

Как указывалось выше, мировое соглашение между должником и кредиторами  может предусматривать следующие  условия: отсрочку или рассрочку  исполнения обязательств, уступку права  требования должника, исполнения обязательств должника третьими лицами, скидку с  долга, обмен требований на акции  и др.

Отсрочка или рассрочка исполнения обязательств в бухгалтерском учете  отражается только в аналитическом  учете.

Скидка с долга в бухгалтерском  учете у должника представляет собой  безвозмездные поступления, т.е. прибыль, подлежащую обложению налогом на прибыль. В данном случае налог на добавленную стоимость, выделенный в расчетных документах поставщика и относящийся к скидке с долга, необходимо отнести на счет 80 "Прибыли  и убытки".

Исполнение обязательств должника третьими лицами возможно на условии  финансовой помощи, которую мы рассмотрели  в главе 2.2"Возможное предупреждение банкротства и учет операций досудебной санации".

Уступка права требования регулируется главой 43 "Финансирование под уступку  денежного требования" ГК РФ (статьи 824-833).

По договору финансирования под  уступку денежного требования (договору цессии) одна сторона (финансовый агент  или цессионарий) передает или обязуется  передать другой стороне (клиенту или  цеденту) денежные средства в счет денежного  требования клиента или цедента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или  оказания услуг третьему лицу, а  клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование. Денежное требование к  должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях  обеспечения исполнения обязательства  клиента перед финансовым агентом. Финансовыми агентами могут выступать  банки и другие коммерческие организации, имеющие разрешение на осуществление  деятельности такого вида.

Данные виды сделок выступают как  способы обеспечения обязательств сторон первоначального договора и  не изменяют сути самого договора.

Следует отметить, что порядок отражения  в бухгалтерском учете сделок по переуступке права требования в настоящее время не определен  нормативными документами. Поэтому  переуступка права требования дебиторской  задолженности оформляется у  кредитора как погашение дебиторской  задолженности по поставленным товарам, выполненным работам, оказанным  услугам следующими проводками:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", субсчет "Права требования переданные" - на сумму уступки права требования

Дебет счета 80 "Прибыли и убытки" - на сумму убытка от уступки права  требования в случае переуступки  права требования на сумму меньшую, чем дебиторская задолженность

Кредит счета 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками" - на сумму причитающейся дебиторской  задолженности

Кредит счета 80 "Прибыли и  убытки" - на сумму прибыли от уступки  права требования в случае переуступки  права требования на сумму большую, чем дебиторская задолженность

В случае переуступки права требования в сумме меньшей, чем дебиторская  задолженность в бюджет, кредитор обязан начислить налог на добавленную  стоимость со всей суммы дебиторской  задолженности:

Дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

Кредит счета 68 "Расчеты с  бюджетом" - на сумму НДС по моменту  реализации в целях исчисления налога по отгрузке

Кредит счета 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами", субсчет "НДС неоплаченный" - на сумму НДС по моменту реализации в целях исчисления налога по оплате

После получения денежных средств  по договору:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", субсчет "НДС неоплаченный" - на сумму  НДС по моменту реализации в целях  исчисления налога по оплате

Кредит счета 68 "Расчеты с  бюджетом"

Если дебиторская задолженность  переуступается по большей стоимости, то с суммы превышения необходимо начислить налог на добавленную  стоимость:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", субсчет "НДС неоплаченный"

Кредит счета 68 "Расчеты с  бюджетом" - на сумму дохода по договору

Организация, которая приобрела  долги (право требования задолженности), учитывает их по счету 58 "Краткосрочные  финансовые вложения" в сумме  фактических затрат. Задолженность  за приобретаемое право учитывается  по кредиту счета 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами". Оплата приобретаемого права отражается по дебету счета 76 с кредита счетов учета денежных средств.

Должник (предприятие-банкрот) в обязательном порядке уведомлен о меняющихся кредиторах, и ему необходимо отражать это движение в аналитическом  учете. Некоторые специалисты рекомендуют  такую задолженность перенести  со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на счет 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами".

Так как задолженность еще не уплачена должником, зачет НДС осуществлять нельзя.

В процессе мирового соглашения возможен обмен требований на акции. Обменять требования можно как на акции, уже  выкупленные у акционеров, так  и на акции, выпущенные в связи  с увеличением уставного капитала.

В первом случае можно рекомендовать  следующие проводки:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" - на сумму  обмена акций на требования по договору

Дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму разницы  между номинальной стоимостью и  стоимостью обмена акций на требования по договору в случае превышения номинальной  стоимости

Кредит счета 56 "Собственные  акции, выкупленные у акционеров" - на сумму номинальной стоимости  акций

Кредит счета 80 "Прибыли и  убытки" - на сумму разницы между  номинальной стоимостью и стоимостью обмена акций на требования по договору в случае превышения стоимости обмена акций

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму требований

Дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму разницы  между суммой обмена и суммой требований в случае превышения суммы обмена

Кредит счета 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" - на сумму обмена акций на требования по договору

Кредит счета 80 "Прибыли и  убытки"- на сумму разницы между  суммой обмена и суммой требований в случае превышения суммы требований.

Использование счета 76 как промежуточного обосновано в связи с тем, что  в случае обмена могут возникнуть разницы между номинальной стоимостью акций, суммой обмена по договору и  суммой требования кредитора.

Второй вариант, обмен требований на вновь выпущенные акции, предусматривает  увеличение уставного капитала. В  этом случае отражение операций на счетах будет выглядеть следующим  образом:

Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями"

Кредит счета 85 "Уставный капитал" - на сумму увеличения уставного  капитала

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета 75 "Расчеты с  учредителями" - на сумму обмена требований на акции. В случае образования разницы  между суммой требований и стоимостью акций разницу следует относить на счета 80 "Прибыли и убытки" или 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

2. Практическая часть

2.1 Характеристика фирмы  ОАО "Альбатрос"

Путешествия дарят людям незабываемые моменты, которые они потом вспоминают всю жизнь. Поэтому важно найти  именно такую туристическую фирму, которая обеспечит вам поездку, проживание и экскурсии по России или в любую зарубежную страну на высоком уровне. Именно таковым  и является туристическая ОАО "Альбатрос".

Большинство сотрудников турагентства имеют опыт работы в туризме и  туристической компании более 10 лет  и сами побывали во многих странах  мира, благодаря этому могут посоветовать наиболее подходящие варианты отдыха. Турфирма имеет все необходимые  лицензии на туроператорскую и турагентсткую  деятельность и сертификат соответствия на туристическую деятельность.

Туроператор - это организация, занимающаяся комплектацией туров и формированием  комплекса услуг для туристов, они производят туристские продукты из услуг в соответствии с нашими потребностями и пожеланиями. Важная роль на туристском рынке (около 60% от общего числа туристских фирм, обладающих лицензиями) принадлежит турагентствам, которые закупают туристские продукты и реализуют их туристам.

Турагентство - распространенный вид  бизнеса в туризме. Конкуренция  подталкивает туристские фирмы к  поиску своей ниши в турбизнесе Череповца  да и всей Вологодской области. Приходится приспосабливаться к реальному  спросу, учитывать различия между  группами потребителей, обладающими  разными свойствами: кто-то может  позволить себе отдых на ямайке в  течение 40 дней в отеле "Люкс", а кто-то из бюджета семьи на отдых  может выделить сумму только на 2-х  часовую экскурсию по ближайшему пригороду. Но ведь право на отдых  имеюь все, поэтому операторы "Нова Тура" делают свою работу быстро, качественно, чем помогают жителям города устроить свой отдых максимально удобно.

Согласно основным задачам турагентства, работа операторов заключается в  следующем:

· полное и широкое освещение  возможностей отдыха и путешествий  по всем имеющимся турам, курортам, туристским центрам;

· продвижение этой информации с  помощью рекламы и личной беседы;

· организация продажи туристского  продукта в соответствии с современными методами торговли, а также используя  специфику и особенности туристского  рынка.

С точки зрения специализации турагентства могут быть многопрофильными (наиболее распространены), т. е. осуществляющими  комплексное обслуживание любых  видов клиентов, включая отпускников  и группы, к числу которых относится  и ОАО "Альбатрос".

2.2 Анализ финансового положения  ОАО "Альбатрос"

Используя данные о деятельности ОАО "Альбатрос", мы можем оценить возможность  банкротства с помощью метода Бивера (таб. 01). Анализируемое ОАО "Альбатрос" по большинству показателей Бивера, как в базисный, так и отчетный период, относится к третьей группе -- "за один год до банкротства".

Таблица 01. Диагностика банкротства  ОАО "Альбатрос" по системе Бивера

2.3 Двухфакторная модель банкротства

В американской практике для оценки уровня банкротства используют двухфакторную  модель. Основными факторами, влияющими  на уровень банкротства в этой модели, являются показатель текущей  ликвидности (Ктекл) и показатель удельного  веса заемных средств в активах (Дзс). Данная модель имеет вид:

Z2 = Rl + R2 х Ктекл + R3 х Дзс,

где Rl, R2, R3 - весовые коэффициенты, значения которых соответственно равны:

R1 = -0,3877; R2 = -1,0736; R3 = +0,0579.

Если в результате расчетов значение Z2 будет меньше нуля, то вероятность  банкротства невелика. Если же значение Z2 будет больше нуля, то существует высокая вероятность банкротства  анализируемой организации.

Используя данные о деятельности ОАО "Альбатрос", мы можем оценить  возможность банкротства с помощью  двухфакторной модели. Используем расчетные  данные предыдущего решения. В базисный период: коэффициент текущей ликвидности  равен: Ктекл₀ -- 0,89. Доля заемных средств в пассивах: Дзс₀ -- 0,4. Значение показателя:

Z2₀ = Rl +R2 x Kтeкл_o + RЗ x Дзc_o = -0,3877 - 1,0736 x 0,89 + 0,0579 х

х 0,4 = -0,3877 - 0,9555 + 0,0232 = -1,32 < 0.

Вероятность банкротства  в базисный период была невелика.

В отчетный период: коэффициент текущей  ликвидности равен: Ктекл, = 0,99. Доля заемных средств в пассивах: Дзс, - 0,36.

Значение показателя:

Z2j =R1 + R2 x Kтeкл₁ + RЗ x Дзc₁ = -0,3877 - 1,0736 x 0,99 + 0,0579 х

х 0,36 = -0,3877 - 1,0629 + 0,0208 = -1,4298 < 0.

Вероятность банкротства  в отчетный период также невелика, но меньше, чем в базисный период, уровень платежеспособности повысился.

Список литературы:

1. Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" от 26.10.2002 N 127-ФЗ (Федеральный закон от 30.12.2008 N 296-ФЗ (ред. от 19.07.2009) "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008))

2. Кукунина И.Г., Астраханцева И.А. Учет и анализ банкротств. - 2-е изд., испр. и доп./под ред. И.Г. Кукуниной. - М.: Финансы и статистика,2006

3. Передеряев И.И. Учет и анализ банкротств.: Учеб. пос. - М.: МГИУ,2006

4. Чиркова М.Б., Коновалова Е.М., Малицкая В.Б. Учет и анализ банкротств: Учеб. пос. - М.: ЭКСМО,2008

5. http://www.consultant.ru - сайт Консультант Плюс.