Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учетные регистры и их характеристика.

ФГБОУ ВПО ТЮМЕНСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

Институт Экономики и финансов

Кафедра Бухгалтерского учета, финансов и аудита

ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Выполнила:

ТЮМЕНЬ, 2012г.

ВАРИАНТ 8.

Учетные регистры и их характеристика.

Обязательным существованием человеческого общества является производство материальных благ, которые необходимы для удовлетворения потребностей человека. С процессом производства связаны процесс обращения, процесс обмена, распределение и потребление материальных благ, создаваемых субъектами хозяйствования. В процессе своей хозяйственной деятельности субъекты хозяйствования осуществляют кругооборот своих хозяйственных средств, то есть выполняют хозяйственный процесс. Сложность хозяйственных процессов вызвала необходимость ведения хозяйственного учета.

В широком смысле хозяйственный учет - это учет хозяйственной деятельности человеческого общества, который заключается в непрерывном обращении, распределении и потреблении материальных благ.

Хозяйственная деятельность состоит из многочисленных хозяйственных операций, фактов, процессов, которые составляют объекты бух. учета. Процесс хозяйственного учета состоит из нескольких этапов. Так при помощи наблюдения мы получаем общее представление о хозяйственных явлениях. В результате наблюдения необходимо выявить определенные подробности, а затем зарегистрировать их. Наблюдение, измерение и регистрация хозяйственных явлений, то есть количественное отражение хозяйственной деятельности и составляет основное содержание хозяйственного учета. Однако кроме количественного отражения для управления хозяйственной деятельностью необходима информация об эффективности такой деятельности, о качественных показателях (прибыль, рентабельность, себестоимость и т.д.).

Хозяйственный учет - это система количественного отражения и качественной характеристики хозяйственной деятельности в целях более эффективного управления ею и контроля.

Хозяйственный учет возник и развивался из потребностей процесса производства. Он существовал на всех стадиях хозяйственного развития, установить дату возникновения учета невозможно. Однако изучение развития хозяйственного учета и памятники старины подтверждают, что учет осуществлялся мелкими товаропроизводителями в глубокой древности. Учет осуществлялся в форме зарубок на деревьях, на глиняных таблицах, на бумаге. По мере развития общественного производства удержать в голове целый комплекс показателей о возросшем производстве уже не представлялось возможным, и учет выделяется в самостоятельную функцию. Данные учета стали применять для оценки фактов и событий, имеющих место в жизни и деятельности человека и всего общества, их анализа и принятия соответствующих управленческих решений.

2. Бухучет является связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решение. В его функции входит:

- выявление экономической сущности, измерение хозяйственных операций, их регистрация в учетных регистрах с целью подготовки для дальнейшего использования

- обработка учетных данных, обеспечение их сохранности

- передача учетной информации в форме отчетов тем, кому она нужна для принятия решений

Знание бух. учета позволяет приобрести не только навыки счетоводства, но и умение принимать важные управленческие решения в области планирования, контроля и анализа.

Среди задач бух. учета следует выделить 3 основные:

формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации необходимой для оперативного руководства и управления, а так же для ее пользования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налогами и финансовыми органами, банками и другими заинтересованными организациями и лицами

обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормативами и сметами

своевременное предупреждение негативных явлений хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов

Процесс создания учетной информации, то есть механическая работа называется счетоводство и составляет лишь часть бух. учета. Современный бухгалтер занимается не только ведением счетов, но осуществляет планирование и оценку, контроль за деятельностью организации. Он должен уметь создать такую информацию, которая удовлетворяла бы требования внешних и внутренних пользователей, искать варианты решений финансовых проблем и т.п. Бух. учет это центр финансовой, налоговой и управленческой информации. Пользователями этой информации являются:

- администрация организации - то есть все те, кто управляет ее и заинтересован в результатах ее деятельности. Это собственники организации, их совладельцы, персонал управления (члены совета, менеджеры и др.).

- реально существующие и потенциальные инвесторы и кредиторы

- налоговые и другие правительственные и неправительственные органы, консультанты, покупатели и другие группы лиц, проявляющие интерес к организации

По характеру информации, ее назначению и использованию бух. учет делят на финансовый и управленческий (только в РБ).

Назначение финансового учет это обобщение финансовых результатов работы организации и их отражение в финансовой отчетности. К сфере финансового учета относится составление отчетов для внешних пользователей, поэтому порядок составления внешних отчетов регламентируется и подчиняется международным стандартам. В составе финансового учета выделяют налоговый учет, который формирует внешнюю информацию необходимую для расчета налогооблагаемой базы и суммы разного вида налогов.

Управленческий учет это поставщик внутренней информации для целей внутрихозяйственного планирования, контроля, оценки текущих изменений, для принятия управленческих решений.

3. Для отражения в учете хозяйственных явлений в количественном измерении применяются различные измерители: натуральные, трудовые и денежные.

Натуральные измерители позволяют отразить в учете имущество и хозяйственные процессы в натуральном выражении (метры, тонны и т.д.). Применение тех или иных натуральных измерителей зависит от физических свойств учитываемых объектов. Натуральные измерители применяются только к однородным по своим физическим свойствам объектам учета, при их помощи нельзя обобщать разнородные объекты - в этом их недостаток, поскольку они не являются обобщающими показателями.

Трудовой измеритель используют для отражения в учете количества затраченного времени. Рабочее время измеряется в днях, часах, минутах. Трудовой измеритель применяют в сочетании с натуральными. Используют трудовой измеритель при определении производительности труда, при учете норм выработки, при начислении заработной платы и т.д.

Денежный измеритель служит для отражения хозяйственных средств и процессов. При помощи денежного измерителя на производстве определяют себестоимость продукции, подсчитывают общий размер имеющегося имущества, считают товарооборот, товарные запасы, производят расчеты с физическими и юридическими лицами. Денежный измеритель является обобщающим измерителем.

4. Известно 3 вида учета:

- оперативный

- статистический

- бухгалтерский

Каждый из этих видов учета отличается составом отражаемых явлений, объектами учета, областью применения, назначением и способами осуществления.

Оперативный учет применяется для текущего руководства за отдельными участками работы, для контроля за хозяйственными процессами и явлениями в момент их осуществления или немедленно после их совершения. В оперативном учете используется все 3 вида измерителей. Оперативный учет используется для отражения различных фактов хозяйственно-финансовой деятельности и имеет следующие особенности:

не претендует на особую точность, но данные его должны быть объективными

для его осуществления не нужен специальный штаб работников, то есть сведения передаются самими исполнителями хозяйственных операций

не требуется составления специальных документов

Очень важно, что оперативный учет способствует получению своевременных данных как непосредственно в организации, так и в вышестоящих органах для принятия управленческих решений. Сравнивая данные текущего оперативного учета с плановыми показателями выявляют положительные и отрицательные отклонения. Таким образом, оперативный контроль позволяет не только выявить факты, но и срочно мобилизовать персонал на устранение недостатков. Кроме того, данные оперативного учета могу обобщаться и использоваться в статистической или бухгалтерской отчетности. В настоящее время автоматизированные бухгалтерские программы позволяют получать практически любую учетную информацию оперативного характера, а именно изменение товарных запасов, колебания цен на материалы, сырьевые ресурсы, изменение структуры поставщиков и покупателей, движение кредиторских и дебиторских задолженностей и т.д.

Статистический учет применяется при изучении массовых социально-экономических явлений. Статистика применяется для изучения процессов развития, как всего народного хозяйства, его отраслей, так и для наблюдения отдельных явлений происходящих в организации. Она отражает хозяйственные явления во всех измерителях. Статистический учет является выборочным и прерывным во времени, с его помощью исчисляются показатели количественные и качественные за определенный период времени (объем товарооборота за период и его динамика по годам). Статистический учет используется для учета массовых сторон общественной и социальной жизни (перепись населения). Основная задача статистического учета это сбор, разработка, статистический анализ и своевременное представление руководящим органам данных о выполнении народно-хозяйственных показателей в территориальном разрезе и по отраслям. Для исследования статистический учет применяет свои приемы в сборе информации (перепись, анкеты, средние величины, индексы).

Бухгалтерский учет это способ наблюдения и контроля за выполнением всех показателей во всех звеньях системы народного хозяйства. Бухгалтерский учет охватывает процессы расширенного воспроизводства, он дает сведения о средствах предприятия, организации, источниках их образования, отражает хозяйственные процессы. С помощью бухгалтерского учета определяют затраты организации, определяют финансовый результат (прибыль или убыль) деятельности организации. Бухгалтерский учет является основным видом учета.

Из всех измерителей в бух. учете основным является денежный. Все что не имеет денежной оценки не охватывается бух. учетом. Благодаря применению денежного измерителя бух. учет является обобщающим, поскольку в денежном выражении можно обобщить все хозяйственные явления. Помимо обобщения данных применение денежного измерителя необходимо для исчисления себестоимости продукции, производительности труда, финансовых результатов и т.д. Для бух. учета характерна сплошная и непрерывная регистрация в совершаемых хозяйственных операциях. Последовательная регистрация каждой хозяйственной операции отличает бух. учет от других видов учета. Это достигается путем оформления хозяйственных операций документами, что позволяет усилить контроль за ними. В бух. учете применяются характерные только для него способы обработки данных, ему присущ особый метод регистрации хозяйственных процессов, а именно метод двойного отражения, особые способы обработки данных, а именно счета, калькуляция, балансовое обобщение показателей и т.п.

Таким образом, бух. учет представляет собой сплошное непрерывное и взаимосвязанное отражение имущества организации и хозяйственных процессов на основе натуральных, трудовых и денежных измерителей, с помощью особых свойственных ему приемов оценки и калькуляции, документации и инвентаризации счетов и двойной записи, балансового обобщения и отчетности.

Несмотря на различия все три вида учета взаимосвязаны, дополняют друг друга и образуют единую систему народно-хозяйственного учета.

Труд любого человека всегда направлен на какие-либо предметы или объекты в окружающем его мире. Эти объекты в обобщенном выражении называются предметом труда. Труд бухгалтера направлен на определенные объекты или предмет, которые он должен учесть, отразив из количественные и качественные характеристики. Как известно, отличительной особенностью бухучета является обязательное использование денежного измерителя, позволяющего получить любую степень обобщения учетных данных в стоимостной форме и поскольку предмет любой науки отвечает на вопрос, что мы изучаем, то, говоря о предмете бухучета мы должны иметь в виду только те объекты, которые обладают стоимостью и ценой. Согласно теории трудовой стоимости объекты могут обладать стоимостью только тогда когда на них воздействовал человек, то есть объекты, в которых воплощен его труд. При таком подходе сфера применения бухучета значительно сужается, так как множество объектов не подвергаются воздействию человека. С другой стороны бух. учет ограничен сферой деятельности отдельных организаций, которые экономически отделены от других организаций и являются юридически самостоятельными лицами, каждое юридическое лицо согласно законодательству РБ официально признается действующим с момента его регистрации в государственных органах. При регистрации организации наряду с другими документами необходимо представить устав организации, в котором определено какими видами деятельности она будет заниматься, кто создает организацию и стоимость имущества переданного учредителями (собственниками) для начала его деятельности.

Все средства организации, то есть ее имущество и являются предметом бух. учета. В таком представлении предмет бух. учета является собирательным обобщенным понятием. В реальной действительности этот предмет представлен множеством отдельных разнообразных объектов их вид, назначение, количество в натуральном и стоимостном выражении зависит от сферы деятельности и отрасли, к которой относится организация. Таким образом, предметом бух. учета является имущество хозяйствующих субъектов находящееся в их распоряжении и имеющее стоимостную (денежную) оценку.

2. Объектами бухучета являются имущество, источники поступления этого имущества и хозяйственные процессы.

Имущество это все то, что имеет натурально-вещественную форму.

Источники поступления имущества (обязательства) отличаются от имущества тем, что они никогда не имеют натурально-вещественной формы и показывают, откуда получено имущество и для чего оно предназначено.

К хозяйственным процессам относятся: снабжение, производство, реализация и производственное потребление.

Необходимо иметь в виду, что содержание бух. учета на различных участках его применения определяется формами собственности и характером деятельности отдельных предприятий и организаций. На производственных предприятиях имущество должно обеспечить весь кругооборот материального производства. В торговых организациях кругооборот средств значительно короче (нет процесса производства).

Итак, основным объектом учета является имущество. В основу классификации имущества организации положено 2 признака:

- роль средств в процессе воспроизводства, то есть вид имущества

- принадлежность и назначение имущества (форма собственности)

Первый признак дает ответ на вопрос: "какой вид имущества и какую роль он играет в деятельности организации". Второй признак классификации этих же объектов отвечает на вопрос: "кому оно принадлежит и дл чего оно предназначено".

Все объекты по их роли в процессе воспроизводства делятся на 2 большие группы:

внеоборотные активы

оборотные активы

Внеоборотные активы долгосрочного пользования постепенно изнашиваются, передавая свою стоимость на изготовляемый продукт в виде амортизационных отчислений и участвуют в обороте многократно.

Оборотные (текущие) активы краткосрочного использования участвуют в экономических процессах однократно и передают свою стоимость на изготовляемый продукт полностью.

В состав внеоборотных активов долгосрочного пользования входят: основные средства, доходные вложения в материальные ценности, вложения во внеоборотные активы и нематериальные активы. Сюда же относятся нематериальные активы.

Основные средства - это средства (орудия труда) стоимостью более 30 базовых величин за единицу и сроком службы более года. Особенностью основных средств является то, что они многократно участвуют в процессе производства или обращения не меняя свою первоначальную форму. Основные средства оцениваются в бух. учете по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на из приобретение, возведение и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке, из процентов за кредит, уплат госпошлины и других расходов. В балансе основные средства оцениваются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус амортизация).

Нематериальные активы - это затраты предприятия в нематериальные объекты используемые в течение длительного периода и приносящие доход. Нематериальные объекты - это купленное право в виде лицензии право пользования природными ресурсами, торговыми знаками, программное обеспечение ЭВМ и другие имущественные права.

Доходные вложения в материальные ценности - это вклады в уставные фонды других юридических лиц в виде доли, пая, купленных акций или предоставленных кредитов, займов на срок более 1 года. Эти средства, не теряя своей стоимости способны давать доход в виде дивидендов либо процентов в течение длительного времени.

К оборотным активам краткосрочного (текущего) использования относят сырье и материалы, запасные части, топливо, готовая продукция на складе промышленного предприятия, товары, денежные средства в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банке, дебиторская задолженность.

Готовая продукция - это продукты труда, изготовленные на данном предприятии и отвечающие всем требованиям установленным государственными стандартами или ТУ и предназначенные для реализации. Этот вид активов присущ только для предприятий материального производства.

Товары - это товарно-материальные ценности, приобретенные для реализации.

Касса - наличие денежных средств в кассах предприятия.

Расчетный счет - наличие денежных средств на расчетном счет организации в банке.

Денежные документы - это документы, хранящиеся в кассе организации (почтовые марки, марки государственной пошлины, путевки в дома отдыха, санатории и т.д.).

Переводы в пути - денежные средства (преимущественно торговая выручка) внесенные в кассы банков или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет, но еще не зачисленные.

В процессе обращения некоторая часть средств организации может быть отвлечена в расчеты с другими организациями. Эти средства в расчетах, которые принадлежат организации, но временно отвлечены и подлежат возврату данной организации носят название дебиторской задолженности. Юридические и физические лица, которые являются должниками по отношению к субъекту хозяйствования, чьими средствами они временно пользуются, называются дебиторами. Дебиторская задолженность - это когда нам должны.

Все средства имеют источники образования. Источники никогда не учитываются в натуральных измерителях, так как они не имеют натуральной формы, в этом их отличие от хозяйственных средств. Они показывают: откуда поступили средства и для чего эти средства предназначены. Источники образования средств подразделяются на:

- источники собственных средств (собственный капитал)

- источники привлеченных средств (обязательства)

К собственным источникам средств основной деятельности относятся: уставный фонд, прибыль, целевое финансирование, резервные фонды (резервы).

Уставный фонд - это сумма средств изначально переданных организации его создателями, учредителями (государственными, юридическими или физическими лицами). Эта сумма средств записывается в уставе организации, утверждается и регистрируется в государственных органах. Уставный фонд образуется организацией в пределах установленного норматива. При установлении норматива исходят из потребности организации в минимуме средств текущего использования для обеспечения нормальной работы организации. Денежное выражение основных средств и средств текущего использования, закрепленных за организацией на протяжении всего периода ее существования зафиксированное в уставе не изменяется до перерегистрации устава предприятия.

Прибыль - это финансовый результат деятельности организации. Часть прибыли в виде налогов на недвижимость и на прибыль передается в бюджет. Остальная часть прибыли остается организации на образование резервов, поощрение работников, на образование различных фондов.

Источником собственных средств могут быть и безвозмездные (спонсорские) поступления денежных средств или товарно-материальных ценностей от других предприятий и лиц (дарение).

Целевое финансирование - это средства, полученные из различных источников и имеющие целевую направленность (бюджет, взносы родителей, средства на освоение новых видов производства и т.д.). Средства целевого финансирования используются строго на определенные цели.

Резервные фонды - являются источником финансирования определенных затрат, покрытия убытков. Они создаются за счет сумм включаемых в затраты или за счет отчислений от прибыли. Резервы используются в течение года, а их неиспользованные остатки не переносятся на следующий год, они сторнируются, исключение составляет резервный фонд (для покрытия безнадежных долгов) остатки которого переходят на следующий год.

К привлеченным источникам относятся обязательства. В процессе работы организации может временно по какой-либо причине возникнуть потребность в дополнительных денежных или материальных средствах, в этом случае их можно взять в банках, других организациях, физических лиц. В законе о бух. учете и отчетности они называются обязательствами. В связи с этим у организации возникают обязательства перед другими организациями или гражданами. Полученные средства в банке на определенный срок под определенный процент и на определенную цель называются кредитами. Средства, полученные у других предприятий на определенный срок и под определенный процент называются займами, долгосрочные - >12 месяцев, краткосрочные - 12 месяцев. Средства, полученные у других предприятий при расчетах называются кредиторской задолженностью (так называемые внеплановые обязательства, хотя кредиты и займы тоже кредиторская задолженность, но плановая). Кредиторская задолженность - это мы должны.

Хозяйственные процессы.

Хозяйственная операция - это воздействие человека на определенную хозяйственную ценность, каждое предприятие в процессе работы совершает ряд хозяйственных операций, которые влекут за собой движение хозяйственных средств (имущества) и из источников. Это движение представляет собой кругооборот, который состоит из следующих процессов:

- снабжения

- производства

- реализации

- производственного потребления

В организациях торговли кругооборот средств охватывает в основном 2 стадии: покупку товаров и их реализацию. В промышленных предприятиях 3 стадии.

Процесс снабжения организуют путем заключения соответствующих договоров с поставщиками. В связи с покупкой возникают расчеты с поставщиками, с транспортными организациями, с учреждениями банков.

Учет финансовых результатов и использования прибыли.

Анализ бухгалтерской отчетности позволяет судить о деятельности предприятия, о его имущественном и финансовом положении. Кроме того, бухгалтерский отчет служит источником информации как для внутренних, так и для внешних пользователей. Финансовые результаты занимают восьмой раздел плана счетов. Они предназначены для обобщения, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период, что является крайне необходимым для любого организации с целью оценки эффективности ее деятельности.

Финансовый результат- это отражение изменения собственного капитала за определенный период в результате производственно- финансовой деятельности организации.

Финансовый результат определяют по счету 99 “Прибыли и убытки”. .По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету- расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года.

Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации.

Счет 99 имеет одностороннее сальдо. Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

- финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;

- внереализационных прибылей и убытков.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам реализации , а затем с этих счетов списывают на счет 99.

Основными задачами учета финансовых результатов предприятия являются:

повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
постоянное выявление получаемых финансовых результатов от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и прочих активов;
систематический контроль за внереализационными доходами и расходами с целью недопущения последних;
постоянный контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года от прибыли в бюджет и различные фонды, создаваемые на предприятии.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных.

К чрезвычайным доходам относит поступления, возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.